第3章 变动成本法pptConvertor.docx
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第3章变动成本法pptConvertor
(三)
第三章变动成本法
变动成本法概述
变动成本法与完全成本法的区别
对变动成本法和完全成本法的评价
第一节变动成本法概述
变动成本法和完全成本法的概念
变动成本法的特点
一、变动成本法和完全成本法的概念
变动成本法在是指在产品成本计算过程中,以成本性态分析为前提,只将变动生产成本(随产量变化)作为产品成本的构成内容,而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本,按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
完全成本法是指在产品成本计算过程中,以成本按其经济用途分类为前提,将全部生产成本作为产品成本的构成内容,将非生产成本作为期间成本,并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
二、变动成本法的特点
序号
1
2
3
变动成本法
(直接成本法)
以成本性态为基础计算产品成本
强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异性
强调销售环节对企业利润的贡献
完全成本法
(吸收成本法)
符合公认会计准则的要求
强调成本补偿上的一致性
强调生产环节对企业利润的贡献
第二节变动成本法与完全成本法的区别
一、产品成本的构成内容不同
二、存货成本及销货成本的水平不同
三、损益确定程序不同
四、所提供的信息用途不同
一、产品成本的构成不同
直接材料
直接人工
变动制造费用
固定制造费用
管理费用
销售费用
产品成本
期间费用
产品成本
期间费用
变动成本法
成本项目
完全成本法
例:
某产品生产,月初无存货,当月生产50件,销售40件,月末结存10件。
单位产品材料费200元,单位产品人工费60元,单位变动制造费用20元。
直接材料
直接人工
变动制造费用
固定制造费用
管理费用
销售费用
产品成本
期间费用
产品成本
期间费用
变动成本法
成本项目
完全成本法
10000元
3000元
1000元
2000元
4000元
3000元
合计:
23000元
16000元
7000元
14000元
9000元
200×50
60×50
20×50
直接材料
直接人工
变动制造费用
固定制造费用
管理费用
销售费用
产品成本
期间费用
产品成本
期间费用
变动成本法
成本项目
完全成本法
10000元
3000元
1000元
2000元
4000元
3000元
合计:
23000元
16000元
7000元
14000元
9000元
单位成本=14000/50
=280元/件
单位成本=16000/50
=320元/件
二、存货及销货成本的构成内容不同
变动成本法
完全成本法
存货内容
库存产成品
在产品
已销产品
直接材料
直接人工
变动制造费用
直接材料
直接人工
变动制造费用
固定制造费用
销货成本=单位产品变动生产成本×销售量
期末存货成本=单位产品变动生产成本×期末存货量
销货成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本
三、各期损益计算程序及结果不同
变动成本法
完全成本法
损益确定程序不同
贡献式损益确定程序:
1.计算生产边际贡献:
2.计算边际贡献:
3.计算营业净利润:
传统式损益确定程序:
1.计算销售毛益:
2.计算营业净利润:
1.生产边际贡献=销售收入-(变动)销售成本
2.边际贡献=生产边际贡献-变动销管费用
3.营业净利润=边际贡献-固定制造费用-固定销管费用
1.销售毛益=销售收入-销售成本
2.营业净利润=销售毛益-期间费用
变动成本法
完全成本法
损益表
一、销售收入
减:
销售成本
二、生产边际贡献
减:
变动销管成本
三、边际贡献
减:
固定制造费用
固定销售费用
固定管理费用
四、税前净利润
损益表
一、销售收入
减:
销售成本
二、销售毛益
减:
销售费用
管理费用
(财务费用)
三、税前净利润
例1:
设某企业2005年度(第一个营业年度)生产甲产品40000件,单位变动制造成本6元,全年共发生固定性制造费用120000元,固定性销售及管理费用80000,2005年度以每件8元出售甲产品24000件。
[要求]:
1.采用完全成本法确定该企业2005年度的税前利润。
2.采用变动成本法确定该企业2005年度的税前利润。
解:
1.采用完全成本法确定该企业2005年度的税前利润润为:
销售收入-(期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本)-销售及管理费用
=24000×8-[0+40000×(6+120000÷40000)-
16000×(6+120000÷40000)]-80000
=-104000(元)
2.采用变动成本法确定该企业2005年度的税前利润润为:
销售收入-变动成本-固定成本
=24000×8-24000×6-(120000+80000)
=192000-144000-200000=-152000(元)
例2:
某企业产销一种产品,销售单价20元。
预计第一季度各月份产销量及存货数量为:
预计成本资料为:
要求:
分别采用两种成本计算法,确定第一季度各月份的净收益。
解:
1、采用变动成本计算法,确定第一季度各月份的净收益为
2、采用完全成本计算法,确定第一季度各月份的净收益为:
结论
(一):
各期产量稳定而销售量变动情况下,两种成本计算法对各期利润计算的影响:
1.当期末存货﹥期初存货,按变动成本法计算的利润﹤按完全成本法计算的利润;
2.当期末存货=期初存货,按变动成本法计算的利润=按完全成本法计算的利润;
3.当期末存货﹤期初存货,按变动成本法计算的利润﹥按完全成本法计算的利润。
例3:
某企业从事单一产品生产,连续3年的产量均为600件,而三年的销售量分别为600件、500件和700件。
单位产品售价为150元,管理费用和销售费用总额为20000元,且全部为固定成本。
单位产品变动成本(包括直接材料、直接人工和变动性制造费用)为80元,固定性制造费用为12000元。
根据上述资料,分别用变动成本法和完全成本法计算税前利润。
项目
第一年
第二年
第三年
期初存货(件)
0
0
100
本期产量(件)
600
600
600
本期销量(件)
600
500
700
期末存货(件)
0
100
0
单价(元)
150
150
150
单位产品变动成本(元/件)
80
80
80
固定制造费用(元)
12000
12000
12000
固定销售与管理费用(元)
20000
20000
20000
例4:
某企业产销一种产品,销售单价20元。
预计第一季度各月份产销量及存货数量为:
预计成本资料为:
要求:
分别采用两种成本计算法,确定第一季度各月份的税前利润。
解:
采用变动成本计算法,确定各月份的税前利润:
序号
项目
一月
二月
三月
合计
1
销售收入
20×10=200
20×10=200
2
减:
销售成本
0+(7+30÷12)×12-(7+30÷12)×2=95
19+(7+30÷10)×10-(7+30÷10)×2=99
3
销售毛利
105
101
4
减:
期间成本
2×10+40=60
60
5
净利润
45
41
6
采用完全成本法计算各期税前利润:
结论
(二):
各年产量变动而销售量稳定情况下,两种成本计算法对各期利润计算的影响:
1.当期末存货﹥期初存货,
按变动成本法计算的利润﹤按全部成本法计算的利润;
2.当期末存货=期初存货,
按变动成本法计算的利润≠按全部成本法计算的利润;
3.当期末存货﹤期初存货,
按变动成本法计算的利润﹥按全部成本法计算的利润.
4.采用变动成本计算法,确定各期利润都一致。
第三节对变动成本法和完全成本法的评价
变动成本法的优缺点
完全成本法的优缺点
变动成本法的应用
一、变动成本法的优缺点
优点
★变动成本法可以提供有用的成本信息,便于科学的成本分析和成本控制,便于企业进行短期经营决策。
★更符合“配比原则”中的“期间配比”,使利润的构成更加合理。
★变动成本法便于进行各部门的业绩评价。
★变动成本法能够促使管理当局更加重视销售,防止盲目生产。
★采用变动成本法可以简化成本核算工作。
缺点
★所确定的成本数据不符合通用会计报表编制的要求。
★变动成本法不能适应长期决策的需要。
★采用变动成本法会对所得税产生一定的影响。
★变动成本与固定成本的划分带有很大的主观性。
二、完全成本法的优缺点
1.优点
(1)刺激企业加速发展生产的积极性
(2)有利于企业编制对外报表
2.缺点
(1)确定的分期损益难于适应企业内部管理的需要
(2)固定成本(间接成本)分配具有主观随意性
三、变动成本法与完全成本法的结合应用
用变动成本法组织日常核算,对产品成
本、存货成本、边际贡献和税前利润,都按变
动成本计算,以满足企业内部管理的需要;在
编制会计报表时,对变动成本法计算的期间成
本进行调整,计算符合完全成本法的税前净利。
具体的做法是:
1、把日常核算建立在变动成本计算的基础上,对在产品、产成品账户均按变动成本反映;
2、设置“存货中的固定性制造费用”账户,即把所发生的固定性制造费用先计入这一账户;期末,把其中应归属于本期已销售产品的部分转入“收益汇总”账户,并列入损益表,作为本期销售收入的一个扣减项目;而其中应属于期末在产品、产成品部分,则仍留在这个账户上,并将其余额附加在资产负债表上的在产品、产成品项上,使它们仍按所耗费的完全成本列示。
变动成本
生产成本
产成品
销售成本
变动成本
变动成本
存货中的固定制造费用
固定制造费用
已售产品应负担的固定制造费用
余额:
库存产成品和在产品应分摊的固定制造费用
项目
2002年
2003年
销售收入
1855000
2597000
减:
销售成本
销售费用
1272000
85000
2234162
108000
净利润
498000
254838
期初存货数
本期生产数
本期销售数
期末存货数
16000
72000
53000
35000
35000
50400
74200
11200
单价
35
35
单位成本
其中:
材料
工资
燃料动力
制造费用
24
7
4
3
10
30.11
7
5.71
3
14
甲厂
项目
2002年
2003年
销售收入
1200000
1100000
减:
销售成本
销售费用
1080000
30000
964700
30000
净利润
90000
105300
期初存货数
本期生产数
本期销售数
期末存货数
100
12000
12000
1000
100
13000
11000
2100
单价
100
100
单位成本
其中:
材料
工资
燃料动力
制造费用
90
50
15
10
15
87.70
50
13.85
10
13.85
乙厂
复习思考题
1.变动成本法的理论依据是什么?
2.变动成本法与完全成本法有何区别?
3.为什么说变动成本法可以促使企业重视市场销售?
4.产品成本与期间成本有何不同?
试说明变动成本法及完全成本法固定性制造费用列入或不列入期间成本的理由。
5.变动成本法与完全成本法各有什么优缺点?
练习题:
1.设某企业产销A产品,最近两年的有关资料如下:
1994年
1995年
单位售价(元)
8
8
销售量(件)
5000
5000
期初存货量(件)
200
200
本期生产量(件)
5000
5800
期末存货量(件)
200
1000
单位变动成本(制造部分)(元)
4.8
4.8
单位变动性推销及管理费(元)
0.24
0.24
固定性制造费用(元)
20000
20000
固定性推销及管理费用(元)
18000
18000
若该企业1993年度每单位产品变动成本4.8元,每单位产品分摊固定成本4元。
[要求]:
1.分别采用完全成本计算法及变动成本计算法编制该企业1994年度及1995年度的损益表。
2.简要说明1994年度和1995年度分别采用两种成本计算方法据以确定的税前利润一致或不一致的原因。
2.已知某公司从事单一产品生产,连续三年销售量均为1000件,而三年的产量分别为1000件,1200件和800件。
单位产品售价为200元,管理费用与销售费用均为固定成本,两项费用各年总额均为50000元,单位产品变动生产成本为90元,固定性制造费用为20000元。
要求:
(1)分别采用变动成本法和完全成本法计算各年营业利润;
(2)根据
(1)的计算结果,简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。
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