员工年薪发放的纳税筹划.docx
- 文档编号:3511761
- 上传时间:2022-11-23
- 格式:DOCX
- 页数:30
- 大小:24.73KB
员工年薪发放的纳税筹划.docx
《员工年薪发放的纳税筹划.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《员工年薪发放的纳税筹划.docx(30页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
员工年薪发放的纳税筹划
员工年薪发放的纳税筹划
单位若在工资发放方面存在问题比如用小金库发钱,或通过报销发
票方式、冒名方式领取工资,不仅税务会盯着你,社保也会盯着你;涉
及国资的,审计也会盯着你。
随着各部门监管体系的完善,这里边的风
险是越来越大,违法乱纪的成本也会越来越高。
下面是yjbys小编为大
家带来的关于员工年薪发放的纳税筹划的知识,欢迎阅读。
一、年终奖实务处理
(一)年终奖计算方法
《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个
人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)第二条的规定,纳税
人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并
按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴。
(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其
商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月,
雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖
金减除雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额,按上述办
法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按本条第
(一)项
确定的适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下:
1.如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除
额的,适用公式为:
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金乘以适用
税率-速算扣除数
2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适
用公式为:
应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪
金所得与费用扣除额的差额)乘以适用税率-速算扣除数。
第三条,在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允
许采用一次。
【加微信:
weiacc或加会员QQ群:
176767138 关注更
多精彩内容】
(二)年终奖计算案例
纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计
算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴。
计算步
骤:
(见附件)
步骤一、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个
月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。
[例1]假设某纳税人在某一GS工作,2014年1月10日取得工资
收入4800元,另当月一次取得年终奖金24240元,则:
以24240元除以12个月,得出月均收入2020元。
其对应的新的
税率和速算扣除数分别为10%和105元。
如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于
税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除雇员当月工资薪金所
得与费用扣除额的差额后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适
用税率和速算扣除数。
[例2]假设某纳税人在某一GS工作,2014年1月10日取得工资
收入3260元,另当月一次取得年终奖金24240元,则:
该纳税人因当月工资不足3500元,尚余240元费用扣除标准抵
扣当月取得的全年一次性奖金收入。
全年一次性奖金24240元扣除上述240元费用扣除标准后,剩余
24000元,以24000元除以12个月,得出月均收入2000元。
其对应的
新的税率和速算扣除数分别为10%和105元。
步骤二:
将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按本条第
(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下:
1.如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除
额的,适用公式为:
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金乘以适用税率-速算扣除
数
[例3]接上〔例1〕该纳税人全年一次性奖金应纳税额=24240乘
以10%-105=2319元。
另当月获取工资收入4800元,应纳税额=(4800-3500)乘以3%-
0=39(元)
2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适
用公式为:
应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所
得与费用扣除额的差额)乘以适用税率-速算扣除数
[例4]接上[例2]该纳税人全年一次性奖金应纳税额=(24240-
(3500-3260))乘以10%-105=2295元。
(三)年终奖的坑
1.全年一次性奖金多发一元多交上千税钱
[例1]假设某纳税人2015年2月10日取得工资收入4800元,另
当月一次取得年终奖金54000元,则:
全年一次性奖金应纳税额=54,000.00乘以10%-105=5,295.00
若该纳税人当月一次取得年终奖金54001元,则:
全年一次性奖金应纳税额=54,001.00乘以20%-555=10,245.20
多发一元奖金,多缴税款:
10,245.20-5,295.00=4,950.20
具体数据如下《全年一次性奖金界点和无效区域表》。
全年一次性奖金界点和无效区域表(见附件)
[例1]假设某纳税人2015年2月10日取得工资收入4800元,另
当月一次取得年终奖金54000元,则:
全年一次性奖金应纳税额=54,000.00乘以10%-105=5,295.00
该纳税人年终奖金税后数额=54,000.00-5,295.00=48,705.00
若该纳税人当月一次取得年终奖金60,187.50元,则:
全年一次性奖金应纳税额=60,187.50乘以20%-555=11,482.50
该纳税人年终奖金税后数额=60,187.50-11,482.50=48,705.00
可以看出来,纳税人取得年终奖金54000元和60,187.50元,
税后年终奖额一样,所以把54000-60,187.50元区间叫年终奖无效区
域。
(四)跨年度发放年终奖如何算
案情简介:
近日税务人员在对某户科技企业的检查中发现,该企
业有的员工进行了岗位内部调整,由于财务人员疏忽,在对其发放年终
一次性奖金时,把2014年的一次性奖金放在2014年年终发放,而
2013年的一次性奖金正常放在2014年年初发放,造成了这些员工2014
年使用了两次年终一次性奖金的优惠算法,从而导致企业少代扣代缴个
人所得税。
企业财务人员认为:
虽然这些员工在一个年度发放了两次年
终一次性奖金,但是发放年奖一次性奖金的所属年度是不一样的,所以
一年内使用两次一次性的奖金的特殊算法,从实质来讲,也不应有错。
税法分析:
根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖
金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)的规
定,在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一
次。
若该企业把2014年的年终一次性奖放在2015年初发放,就不会有
税收风险,也符合常规,由于该企业财务人员疏忽,对税收政策缺乏了
解,给企业及员工个人都带来了损失。
上案中,企业应补征个人所得税
12183.68元,对企业作为扣缴义务人,未能履行代扣代缴义务,处以税
款0.5倍罚款6091.84元。
(五)员工同一年在两个以上单位取得年终奖
《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个
人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)第三条规定,在一个
纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。
第五条规定,雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖
金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工
资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。
《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法(试
行)〉的通知》(国税发〔2006〕162号)第二条规定,凡依据个人所得税
法负有纳税义务的纳税人,有下列情形之一的,应当按照本办法的规定
办理纳税申报:
(二)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。
第三条第二款规定,本办法第二条第二项至第四项情形的纳税
人,均应当按照本办法的规定,于取得所得后向主管税务机关办理纳税
申报。
第十一条规定,取得本办法第二条第二项至第四项所得的纳税
人,纳税申报地点分别为:
【加微信:
weiacc或加会员QQ群:
176767138 关注更多精彩内容】
(一)从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的,选择并固定向
其中一处单位所在地主管税务机关申报。
第十二条规定,纳税人不得随意变更纳税申报地点,因特殊情况
变更纳税申报地点的,须报原主管税务机关备案。
第十九条规定,除本办法第十五条至第十八条规定的情形外,纳
税人取得其他各项所得须申报纳税的,在取得所得的次月7日内向主管
税务机关办理纳税申报。
【房企财税微信:
fdccspx】
由于员工从两处取得工资、薪金所得,其应选择并固定一处单位
所在地主管税务机关办理纳税申报,员工不得随意变更纳税申报地点。
员工应在取得所得的次月7日内办理纳税申报。
根据上述规定,个人在多单位取得年终奖时,只能选择其中一家
的年终奖按一次性奖金计税办法。
各个单位向员工支付奖金时,可按照
年终奖计算方法应代扣代缴其个人所得税。
但是员工可选取其中一家按
一次性奖金方法计税,申请退税或者补税。
[例]李某2015年1月工资5000,取得本企业发放的年终奖24000
元,另取得兼职单位发放的年终奖6000元,无其它收入。
李某本企业年终奖(24000)部分应缴纳个人所得税计算:
先将雇员
当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,即:
24000/12=2000元,
再按其商数确定适用税率为10%,速算扣除数为105,李某本企业年终
奖24000应缴纳个人所得税:
24000乘以10%-105=2295元。
李某在本企业取得工资5000元,本企业代扣代缴(5000-3500)乘
以3%=45元个人所得税。
李某取得的兼职单位发放6000元年终奖,兼职单位可以按发放
年终奖计算个人所得税,代扣代缴了个人所得税6000乘以3%=180元
年终汇算清缴,李某工资部分应缴纳个人所得税:
(5000+6000-
3500)乘以20%-555=945元。
李某应自行申报补缴工资薪金的个人所得税:
945-180-45=720
元。
(六)工作未满12个月年终奖
国税发〔2005〕9号文件规定:
纳税人取得全年一次性奖金,单
独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义
务人发放时代扣代缴:
(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其
商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于
税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除雇员当月工资薪金所
得与费用扣除额的差额后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适
用税率和速算扣除数。
(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按本条第
(一)项
确定的适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下:
1.如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除
额的,适用公式为:
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金乘以适用税率-速算扣除
数
2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适
用公式为:
应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所
得与费用扣除额的差额)乘以适用税率-速算扣除数
根据上述规定,无论在本单位工作多长时间,都可以按照国税发
〔2005〕9号文件规定:
先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以
12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数,如果取得年终奖的职
员在本年度工作未满12个月,也应除以12来确定适用税率,因为一年
一个人只能用一次。
[例]周某是2015年应届大学毕业生,2015年7月入职,以前没
有工作。
2015年12月工资3500元,年终奖24000元,周某当月工资
3500元不需要纳税。
周某年终奖(24000)部分应缴纳个人所得税计算:
先将雇员当月内
取得的全年一次性奖金,除以12个月,即:
24000/12=2000元,再按其
商数确定适用税率为10%,速算扣除数为105,周某年终奖24000应缴
纳个人所得税:
24000乘以10%-105=2295元。
(七)分多次发放年终奖如何计算
《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个
人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)第一条规定,全年一
次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益
和对雇员全年工作业绩的综合考核情况,向雇员发放的一次性奖金。
第五条规定,雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖
金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工
资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。
根据上述规定,扣缴义务人应在向个人支付所得时按规定代扣税
款。
全年一次性奖金是指根据工作情况对员工实际发放的一次性奖金,
只有实际发放的才能按一次性奖金计税办法扣缴个税;如未实际发放,
不能适用该办法,一次性奖金之外的其它奖励、补贴等应在发放时合并
当月工资一起代扣个税。
【加微信:
weiacc或加会员QQ群:
176767138 关注更多精彩内容】
[例]吴某2015年1月工资5000,按本企业考核要求,应得年终
奖30000元,当月发放了24000元,余下6000元,准备在2015年7月
再发放。
2015年1月实际取得所得为29000元,无其它收入。
2015年1月,吴某工资部分应缴纳个人所得税:
(5000-3500)乘
以3%=45元,吴某实际取得的年终奖(24000)部分应缴纳个人所得税计
算:
先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,即:
24000/12=2000元,再按其商数确定适用税率为10%,速算扣除数为
105,吴某实际取得的年终奖24000应缴纳个人所得税:
24000乘以
10%-105=2295元。
对于吴某预计在2015年7月取得的年终奖(6000)的税务处理:
个人所得税:
2015年7月实际取得时,需要合并到取得当月工
资薪金项目缴纳个人所得税。
企业所得税:
企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预
提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按规定扣除。
如果计提的6000元年终奖在2015年度汇算清缴前仍未发放,依
据国税函〔2009〕3号文件和国家税务总局公告2011年34号的规定,
企业工资薪金计提而未发放的数额(6000),不允许在税前扣除。
(八)年终奖与年终双薪同月内取得应合并计税
《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个
人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)第一条规定,全年一
次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益
和对雇员全年工作业绩的综合考核情况,向雇员发放的一次性奖金。
上
述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据
考核情况兑现的年薪和绩效工资。
根据上述规定,对职工在同一个月内取得全年一次性奖金和年终
双薪,应将所取得的双薪与全年一次性奖金合并后,应比照国税发
〔2005〕9号文件规定的全年一次性奖金的征税办法,计算征收个人所
得税,即先将全部所得数额除以12,按其商数并根据个人所得税法规
定的税率表确定适用的税率和速算扣除数,再根据全部所得数额、适用
的税率和速算扣除数,按照税法规定计算征税。
【加微信:
weiacc或加
会员QQ群:
176767138 关注更多精彩内容】
[例]员工张某,2015年12月工资性收入6000元。
2015年12月
末GS决定对所有员工按工作业绩发放年度奖金,张某得奖金60000
元。
同时,张某还取得年终双薪3000元。
则张某当月的个人所得税计
算如下:
当月工资性收入的个人所得税=(6000-3500)乘以10%-
105=145(元)。
由于张某应将所取得的双薪与全年一次性奖金合并计
税,而张某当月工资、薪金所得高于税法规定的费用扣除额,则要寻找
张某双薪与全年一次性奖金的个人所得税适用的税率:
(60000+3000)÷12=5250(元),其对应的税率和速算扣除数分别为
20%和555元。
即张某2015年度所取得的双薪与全年一次性奖金的个
人所得税为:
(60000+3000)乘以20%-555=12045(元)。
即2015年12月张某共应纳个人所得税145+12045=12190(元)。
(九)年终奖税收优惠政策
1.企业所得税税前加计扣除的残疾人工资包括年终奖
《财政部、国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税
优惠政策问题的通知》(财税〔2009〕70号)第一条规定,企业安置残疾
人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,可以在计算应
纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通
知》(国税函〔2009〕3号)第二条规定,《实施条例》第四十、四十一、
四十二条所称的工资薪金总额,是指企业按照本通知第一条规定实际发
放的工资薪金总和,不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经
费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险
费等社会保险费和住房公积金。
属于国有性质的企业,其工资薪金,不
得超过ZF有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入企业工资薪金
总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
2.年终奖算研发费用加计扣除范围
(1)2015年度研究开发费用加计扣除,按照《国家税务总局关于
印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发
〔2008〕116号)规定:
在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖
金、津贴、补贴,允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。
也就是说,在职直接从事研发活动人员的年终奖算加计扣除范
围。
(2)2016年度及以后年度研究开发费用加计扣除,按照《财政
部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的
通知》(财税〔2015〕119号)规定:
直接从事研发活动人员的工资薪
金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生
育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用允许加计扣
除。
也就是说,直接从事研发活动人员的年终奖算加计扣除范围。
3.残疾人年终奖所得享受个人所得税的减免
《国家税务总局关于明确残疾人所得征免个人所得税范围的批
复》(国税函〔1999〕329号)规定,根据《个人所得税法》第五条第一
项和《个人所得税法实施条例》第十六条规定,经省级人民ZF批准可
减征个人所得税的残疾、孤老人员和烈属的所得仅限于劳动所得,具体
所得项目为:
工资、薪金所得,个体工商户的生产经营所得,个体工商
户的生产经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,劳务报
酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得。
各个地方的减征个人所得税标准不一样,如根据《关于残疾、孤
老人员和烈属的所得减征个人所得税问题的通知》(京财税〔2006〕947
号)第一条第一项规定:
个人取得的工资、薪金所得;劳务报酬所得;稿酬
所得;特许权使用费所得,按应纳税额减征50%的个人所得税。
二、几种算法(也是筹划)
(一)年终奖零界点和误区筹划
[例]个人某月工资6000元(扣除社会保险等费用),发放含税年终
奖18500元。
正常发放工资应纳个税:
6000元工资需缴纳个税:
(6000-3500)乘以10%-105=145元;
18500元年终需缴纳个税:
18500乘以10%-105=1745元;
总共需缴纳个税:
1745+145=1890元
员工纳税后剩余:
6000+18500-1890=22610元
方案一(直接降低放弃年终奖):
如果发放含税年终奖18500元,
个税为1745元,税后所得为16755元;而如果发放含税年终奖18000
元,个税为540元,税后所得为17460元;后者大于前者。
6000元工资需缴纳个税:
(6000-3500)乘以10%-105=145元;
18000元年终需缴纳个税:
18000乘以3%=540元;
总共需缴纳个税:
540+145=685元
员工纳税后剩余:
6000+18000-685=23315元
即使放弃500元年终奖,员工到手的还是多705元(23315-22610)
方案二(工资和年终奖结合):
将月工资调整到6500元(工资表上
可以填其他项目),发放含税年终奖1800元,则:
6500元工资需缴纳个税:
(6500-3500)乘以10%-105=195元;
18000元年终需缴纳个税:
18000乘以3%=540元;
总共需缴纳个税:
540+195=655元
员工纳税后剩余:
6000+18500-655=23845元
(二)工资有点高利用年终奖
[例]个人某月工资23000元(扣除社会保险等费用)后
方案一:
23000元全部当做工资,则需缴纳个税3870元。
方案二:
23000元拆分5000元工资,18000元年终奖,则:
5000元工资需缴纳个税:
(5000-3500)乘以3%=45元;
18000元年终需缴纳个税:
18000乘以3%=540元;
总共需缴纳个税:
540+45=585元
方案二:
23000元拆分6000元工资,17000元年终奖,则:
5000元工资需缴纳个税:
(6000-3500)乘以10%-105=145元;
18000元年终需缴纳个税:
17000乘以3%=510元;
总共需缴纳个税:
510+145=655元
方案二:
23000元拆分4000元工资,19000元年终奖,则:
5000元工资需缴纳个税:
(4000-3500)乘以3%=15元;
18000元年终需缴纳个税:
19000乘以10%-105=1795元;
总共需缴纳个税:
1795+15
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 员工 年薪 发放 纳税 筹划
![提示](https://static.bdocx.com/images/bang_tan.gif)