资产减值会计相关问题概述.docx

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资产减值会计相关问题概述

资产减值会计相关问题探讨

一、资产减值会计相关概念

（一）资产减值

从会计学角度来看，资产减值有历史成本与可收回金额两种计量属性。

当可收回金额低于资产历史成本时，资产的账面金额就不能反映其真实价值，该资产就发生了减值，历史成本与账面价值的差额就是资产减值。

资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对利益的评估值。

企业持有资产的账面价值应当为企业要求得到的最低可回收价值。

如果持有期间由于企业内外各因素的影响，使得资产的可回收价值减少，那么就应当将可回收价值低于账面价值的差额确认为资产减值。

企业通过确认资产减值，并计提资产减值准备，可以真实地反映企业资产获取未来经济利益的能力；提高企业抵御各种风险的能力；保证企业财务资料的真实性、可靠性、可比性，使利益相关者更加相信企业的偿债能力、营运能力和盈利能力国际会计准则委员会为了进一步规范资产减值会计颁布了《国际会计准则第36号———资产减值》，规定：

如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的。

（二）资产减值会计

根据会计信息的相关性和可靠性要求，当资产发生减值时，会计账面应该正确反应其减值。

资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值，而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失的费用。

从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，那么，当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时，这项资产就发生了资产减值损失，这就是资产减值会计的本质。

二、资产减值会计的程序

（一）资产减值会计的确认

企业单位在从事生产与经营活动过程中，必须持有各种各样的资产，包括流动资产和非流动资产。

其中流动资产主要有货币资产、交易性金融资产、应收款项、存货，非流动资产主要有固定资产、无形资产、长期股权投资和其他长期资产等。

在进行会计核算时，根据谨慎性原则，要求企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，不高估资产或收益，也不低估负债或费用。

依据谨慎性原则的要求，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

如果存在下列迹象的，则表明资产可能发生了减值：

1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致总参可收回金额大幅度降低。

4、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

6、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额。

7、其他表明资产可能发生减值的迹象。

资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。

我国新准则对资产减值计提时间作了明确说明：

“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

（二）资产减值会计的计量

当资产发生减值时，进行资产减值确认和计量的前提是要明确减值资产的类型。

从多角度、多层次进行计量的特性，会计作为被计量客体当然也不例外。

因此，可供选择的资产计量属性有很多，除传统的历史成本外，还包括现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值。

我国资产减值会计的计量主要采用现行市价、可变现净值和可收回金额等三种方法。

对于长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款减值计量方法采用可收回金额。

新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

其中，所谓处置费用应该包括处置资产相关的法律费用、缴纳的各种税费、搬运费及为达到预期可销售状态的直接费用等。

新准则对资产的销售协议价格减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的用指南，更便于实务操作。

例如在资产负债表日企业对固定资产、无形资产进行判断是否存在可能发生减值的迹象。

存在减值迹象的固定资产或无形资产，应当估计其可收回金额，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计大类现金流量的现值两者之间较高者确定，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计大类现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

可收回金额的计量结果表明，固定资产或无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将该资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，会计处理为：

借：

资产减值损失———计提的固定资产（或无形资产）减值准备贷：

固定资产（或无形资产）减值准备固定资产或无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回。

（三）资产减值会计的信息披露

只要求企业对计提的各项资产减值准备在期末对外提供财务会计报告时，以“资产负债表”附表的形式，即“资产减值准备明细表”披露，披露内容包括：

各项资产减值准备的年初金额、本期增减变动金额及年末金额。

随着2006年2月15日《企业会计准则第8号———资产减值》等相关准则的发布，新会计准则对资产减值信息披露的规定明显增加。

如，对于发生重大资产减值损失信息的披露应包括导致每项重大资产减值损失的原因、当期确认的重大资产减值损失的金额和可收回金额的确定方法；对于分摊到某资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例重大的，应披露分摊到该资产组的商誉的账面价值、该资产组可收回金额的确定方法；商誉的全部或者部分账面价值分摊到多个资产组、且分摊到每个资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例重大的，应披露分摊到上述资产组的商誉的账面价值合计、采用的关键假设及其依据、企业管理层在确定各关键假设相关的价值时是否与企业历史经验或者外部信息来源相一致。

三、我国资产减值会计应用中存在的问题及对策

（一）经营管理者存在盈余管理的问题

盈余管理是指企业管理当局（包括经理人和董事会）为了获得某种个人利益，在不违反相关会计法律法规的前提下，利用会计制度所存在的漏洞调整企业的会计盈余，使经营者自身利益或市场价值达到最大的一种行为。

现代企业所有权和经营权的分离，产生了股东和管理者，由于管理者通常比股东更了解企业的内部信息，使得他们可以利用各种盈余管理手段来获得能够增加自身报酬或拥有更多晋升机会的财务成果。

由于我国资产减值会计政策的灵活性以及较大的可选择空间，正好为管理当局进行盈余管理提供了条件。

（二）外部监督力量薄弱，企业存在操纵利润的可能性

国家虽然制定了资产减值会计的相关政策，然而对这些政策在企业中的实际应用情况却没有进行及时的监督。

作为审核上市公司财务报表真实合法的审计，也由于难度增加，未能起到应有的监督作用。

新制度规定，如果企业不恰当地计提或转回减值准备，应作为重大会计差错调整以前年度留存收益及相关项目。

但由于会计制度并未规定明确的减值确认和计量的标准，企业在减值计提方面的选择很多，主观性也很强。

不同企业，甚至同一企业不同财务人员对同一资产的减值情况的判断可能并不相同，审计人员很难判断谁对谁错。

这样即使上市公司利用减值准备进行利润操纵，审计人员也很难发现，或者无法取得足够的审计证据证明利润操纵行为存在。

（三）完善我国资产减值会计的对策

1、完善公司治理结构

狭义的公司治理主要是指公司内部股东、董事、监事及经理层之间的关系，广义的公司治理还包括与利益相关者（如员工、客户、存款人和社会公众等）之间的关系。

公司需要有相适应的组织体制和管理机构，使之具有决策能力、管理能力，行使权力，承担责任，相互监督，这种体制和机构被称为公司法人治理结构。

无论是经营业绩好的公司，还是经营业绩差的公司，都需要在法人治理结构方面狠下功夫，以此提高上市公司依法运作的自觉性和自律性，促使信息披露工作真正走上良性循环。

因此，应完善股东会、董事会、监事会和经理人员的职能，加强股东会、监事会及独立董事的监督职能，建立现代的企业制度。

同时，加强信息的披露，上市公司所选择的会计政策及会计政策的变更，变更的理由及其影响应向各利益相关方披露，各利益相关者或监事会有权要求管理当局对不合理的会计政策做出解释或予以披露。

2、加强资产减值的信息披露监管

证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度和对执行情况的检查，强制上市公司披露会计选择对利润的影响程度，提高上市公司信息披露的透明度。

除了对披露要求强制化、细化，进一步完善信息披露的格式与内容外，作为上市公司监管部门的证监会，还应加强信息披露的检查力度，对未按规定进行披露的上市公司予以严惩。

四、资产减值计量中存在的问题及对策

（一）公允价值较难确定

新会计准则中关于资产公允价值可以按照以下顺序进行确定：

第一是公平交易中销售协议价格；第二是活跃市场中资产的市场价格；第三以可获取的最佳信息为基础进行估计。

而在实务中，公允价值很难判断：

相同的资产在市场中会有不同的价格；合同协议价格的公允性很难确定。

（二）会计人员的职业判断能力有待提高

认定资产是否发生减值及减值资产价值是否回升，需依靠会计人员的职业判断能力，特别是商誉的减值测试需要会计人员具有丰富的经验及职业判断能力。

但是，目前我国会计人员的职业判断能力还难以达到这个要求，这就增加了资产减值损失确认、计量的随意性和进行盈余管理的可能性。

（三）现金流量计算的准确性有待加强

预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测，并采用适当的折现率进行折现。

由于我国大部分上市公司缺乏编制长期现金流量的惯例，并且管理人员和会计人员对现金流量的预测普遍缺乏经验，而资产组概念的运用需要有与之相应的现金流量预算管理水平，这使企业在实施时存在不少困难。

（四）完善资产减值计量问题的建议

1、内部会计控制制度有待完善

财政部在2001年6月颁布了《内部会计控制规范———基本规范（试行）》（以下简称基本规范）,基本规范的内部会计控制的内容主要包括:

货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。

规范除了对“货币资金”有细则规定外,对其他各项经济业务的会计控制仅就方法和检查做了基本规定,使法律制度出现了真空段。

企业应充分结合自身实际情况,建立有关八项准备计提和损失处理的内控制度,明确八项准备的计提前提、计提方法、比例、计提及核销准备的审批程序,做到有章可依。

2、会计人员提高自身职业道德,严格自律性管理

我国企业提供的会计信息失真，这与会计人员的专业业务知识掌握不全、业务知识更新不及时有关。

会计教育是一种终生教育，加强在职人员的财税、金融、财务管理、计算机及外语、企业管理等相关知识的教育，提高其会计理论水平和管理水平，使企业会计真正从“算账型”向“管理型”跨越。

只有不断提高会计人员的业务素质和专业水平，不断提高职业判断能力，才能使资产减值的会计规范在我国更好的推行。

通过培训要让每一个会计工作者对每种资产减值准备在确认、计量上有充分的了解。

除此之外，还要具备一定的其他相关知识，如资产评估的基本知识和具体评估的能力等。

同时还应提高会计人员自身的职业道德，严格自律性管理，保证会计信息的真实、可靠。

会计人员不仅要精通业务,胜任工作,更重要的是保证会计信息的真实、可靠,对需要反映的经济业务的判断和表达,应当基于客观的立场,以客观事实为依据,实事求是,严格做到“有所为有所不为”。

3、进一步完善我国的资产信息和价格体系

由于计提存货、短期投资、长期投资、固定资产及无形资产等减值准备都以公允价值为基础，所以进一步完善资产信息和价格体系十分必要。

要通过信息、价格市场和资产评估体系的完善，使得企业各项资产的公允价值和市价能够得到公正合理的确定和公开，让企业的资产减值准备的计提有章可循，真正体现会计确认、计量的公正性原则，同时增加其可操作性、公允性和客观性。

4、加强监管体系的形成，加大执法监管力度

我国绝大多数利润操纵并非由于会计法规不健全，上市公司之所以进行利润操纵，这在一定程度上与政府的监管政策有关。

要消除这一现象，必须依靠包括会计师事务所、证券监管部门和证交所在内的社会监督，促进企业严格遵守会计规范。

对有意或明显过失提供错误会计信息造成会计信息使用者重大损失的，要严格追究提供者、协同造假者的责任。

在实务中，资产减值计量中所存在的不足需要在市场经济的发展中不断完善。

5、完善市场机制

新企业会计准则关于资产减值确认和计量的范围涵盖了所有使用历史成本计量的资产，流程较以前更加规范，要求更加明确，具有较强的操作指导性。

但是，资产减值的正确的计量不仅仅受会计准则因素的影响，它需要公司治理结构、内部控制、公允价值理论等方面的不断完善来支持。

完善对违法会计行为的惩防机制，对于参加会计资料造假，出具虚假会计信息的相关违法主体，要明确其法律责任，加大查处惩罚力度，保证企业的正常运作，维护社会公众利益，促进我国经济的稳定、持续发展。

应在已颁布的《资产减值准备审计指导意见》的基础上，尽快制定相应的独立审计准则，明确各项减值准备的具体审计程序，努力通过注册会计师的独立审计遏止企业利用资产减值准备进行利润操纵。

参考文献

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致谢

这次论文的完成是在我们的导师李老师的细心指导下进行的。

在每次设计遇到问题时老师不辞辛苦的讲解才使得我的设计顺利的进行。

从设计的选题到资料的搜集直至最后设计的修改的整个过程中，花费了郭老师很多的宝贵时间和精力，在此向导师表示衷心地感谢！

导师严谨的治学态度，开拓进取的精神和高度的责任心都将使学生受益终生！

还要感谢和我同一设计小组的几位同学，是你们在我平时设计中和我一起探讨问题，并指出我设计上的误区，使我能及时的发现问题把设计顺利的进行下去，没有你们的帮助我不可能这样顺利地结稿，在此表示深深的谢意。

致谢人：

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