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第2章基本财务报表

1.会计要素

明湖公司2018年12月31日汇总了下列资产、负债、所有者权益、收入和费用项目:

实收资本　　预付保险费　　应付账款　　服务收入　　库存商品　　利息收入

员工工资　　水电费用　　　应收账款

根据上述资料，分别指出哪些项目属于资产、负债、所有者权益、收入和费用项目。

参考答案：

属于资产项目的是：

预付保险费、库存商品、应收账款

属于负债项目的是：

应付账款

属于所有者权益项目的是：

实收资本

属于收入项目的是：

服务收入、利息收入

属于费用项目的是：

员工工资、水电费用

2.利润表

华明独资企业2018年年初的负债总额为25,000元，2018年年末的负债总额为20,000元。

该企业2018年年末的所有者权益总额为30,000元，2018年年末的资产总额比2018年年初的资产总额多10,000元。

假设该企业2018年投入资本数额为4,000元（没有发生任何利润分配）。

根据上述资料，要求：

（1）计算华明独资企业2018年度的利润。

（2）既然根据前后两期资产负债表就可以计算出当期利润，为什么还要编制利润表呢?

参考答案：

（1）计算华明独资企业2018年度的利润

年末资产＝年末负债＋年末所有者权益＝20,000＋30,000＝50,000（元）

年初资产＝年末资产－2018年度资产增加额＝50,000－10,000＝40,000（元）

年初所有者权益＝年初资产－年初负债＝40,000－25,000＝15,000（元）

2018年度利润＝年末所有者权益－年初所有者权益－2018年度资本投入净额

＝30,000－15,000－4,000＝11,000（元）

或者：

所有者权益变动额＝资产变动额－负债变动额

＝10,000－（20,000－25,000）＝15,000（元）

2018年度利润＝所有者权益变动额－2018年度资本投入金额

＝15,000－4,000＝11,000（元）

（2）既然根据前后两期资产负债表就可以计算出当期利润，为什么还要编制利润表呢?

尽管根据前后两期的资产负债表就可以计算出当期利润，但是，这只是履行会计的内部职能（会计核算），基于现代企业制度与金融市场框架，会计还需要履行其外部功能，对外披露有助于决策的信息。

财务报表（利润表）是会计履行其外部职能的重要载体。

因此，企业还要编制利润表。

第3章会计信息生成过程

1.权责发生制与收付实现制

华美公司是一家小型游艇贸易公司。

2018年3月28日出售一艘价值为100,000元的游艇。

该游艇的成本总额为80,000元。

华美公司已经支付了购买该游艇的货款80,000元，但是，到了2018年年底，华美公司还没有从顾客那里收到这100,000元的货款。

假设不考虑其他费用。

根据上述资料，要求：

（1）列表说明基于权责发生制与收付实现制确认的经营成果差异。

（2）华美公司的成本得到补偿了吗?

参考答案：

（1）列表说明基于权责发生制与收付实现制确认基础的经营成果差异：

基于权责发生制基础

基于收付实现制确认基础

项目

金额（元）

项目

金额（元）

销售收入

100,000

现金收入

0

减：

销售成本

80,000

减：

现金支出

80,000

利润

20,000

利润

-80,000

虽然基于权责发生制基础，华美公司获利20,000元，但基于收付实现制确认基础，却亏损了80,000元。

华美公司的现金流量不足。

因为应收账款100,000元没有收回。

不管华美公司的利润水平如何，没有足够的现金流量，华美公司的经营活动就难以持续下去。

（2）华美公司的成本没有得到真正的补偿。

2.账户的性质

南湖公司的部分账户如下：

“银行存款”账户、“应付账款”账户、“实收资本”账户、“销售收入”账户和“管理费用”账户。

根据上述资料，要求：

判断上述账户的性质，用T形或丁字形账户结构说明其借贷方登记的内容，指出正常情况下的余额方向。

参考答案：

“银行存款”账户是资产类账户，属于实账户，正常情况下，其余额在借方。

“应付账款”账户是负债类账户，属于实账户，正常情况下，其余额在贷方。

“实收资本”账户是所有者权益类账户，属于实账户，正常情况下，其余额在贷方。

“销售收入”账户是收入类账户，属于虚账户，正常情况下，没有余额。

“管理费用”账户，属于虚账户，正常情况下，没有余额。

银行存款应付账款实收资本销售收入管理费用

借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方

增加减少减少增加减少增加减少增加增加减少

余额余额余额

3.财务会计恒等式与复式记账法

长江公司2018年1月31日资产负债表如表3-28所示。

表3-28　资产负债表

2018年1月31日单位：

元

资产

金额

负债与所有者权益

金额

现金

　　500

短期借款

19,200

银行存款

25,000

其他应付款

800

应收账款

5,000

应付账款

4,500

原材料

20.000

实收资本

326,000

固定资产

300,000

资产总额

350,500

负债与所有者权益总额

350,500

假设2018年2月份长江公司发生如下交易或事项：

（1）2月3日，以银行存款偿还短期借款8,000元。

（2）2月8日，向黄河公司购买材料一批，价款为13,000元。

材料已验收入库，但货款尚未支付。

（3）2月15日，收到江南公司前欠货款4,000元存入开户银行。

（4）2月20日，从开户银行提取现金4,000元，以备用。

（5）2月21日，业主追加投资一台设备，价值为50,000元。

（6）2月25日，向商业银行借款，用以偿还前欠黄河公司已到期货款。

（7）2月28日，用现金偿还全部的其他应付款。

根据上述资料，要求：

（1）运用财务会计恒等式分析上述交易或事项。

（2）设置账户并运用复式记账法编制上述交易或事项的记账凭证（以会计分录替代记账凭证）。

参考答案：

（1）运用财务会计恒等式分析上述交易或事项如下：

交易1：

2月3日，以银行存款偿还短期借款8,000元。

这是长江公司归以银行存款还短期借款。

该交易影响长江公司的资产项目（银行存款）和负债项目（短期借款）。

该交易使长江公司的资产项目（银行存款）减少8,000元，负债项目（短期借款）也减少8,000元。

这说明长江公司的短期借款减少来源于银行存款减少。

该交易使长江公司的资产项目（银行存款）和负债项目（短期借款）同时减少8,000元。

该交易发生之后，长江公司的资产总额为342,500元，负债总额为16,500元，所有者权益总额为326,000元。

这时，财务会计的基本恒等式为：

“资产总额（342,500元）=负债总额（16,500元）＋所有者权益总额（326,000元）”。

交易2：

2月8日，向黄河公司购买材料一批，价款为13,000元。

材料已验收入库，但货款尚未支付。

这是长江公司赊购原材料。

该交易影响长江公司的资产项目（原材料）和负债项目（应付账款）。

该交易使长江公司的资产项目（原材料）增加13,000元，负债项目（应付账款）增加13,000元。

这说明长江公司的原材料增加来源于应付账款增加。

该交易使长江公司的资产项目（原材料）和负债项目（应付账款）同时增加13,000元。

该交易发生之后，长江公司的资产总额为355,500元，负债总额为29,500元，所有者权益总额为326,000元。

这时，财务会计的基本恒等式为：

“资产总额（355,500元）=负债总额（29,500元）＋所有者权益总额（326,000元）”。

交易2：

2月15日，收到江南公司前欠货款4,000元存入开户银行。

这是长江公司收回前欠款。

该交易影响只影响长江公司的资产项目（银行存款和应收账款）。

该交易使长江公司的一个资产项目（银行存款）增加4,000元，另一资产项目（应收账款）减少4,000元。

这说明长江公司的银行存款增加来源于应收账款减少。

该交易使长江公司的资产项目（银行存款和应收账款）内部发生“一增一减”4,000元。

该交易发生之后，长江公司的资产总额为342,500元，负债总额为16,500元，所有者权益总额为326,000元。

这时，财务会计的基本恒等式为：

“资产总额（342,500元）=负债总额（16,500元）＋所有者权益总额（326,000元）”。

交易4：

2月20日，从开户银行提取现金4,000元，以备用。

这是长江公司从开户银行提取现金。

该交易影响只影响长江公司的资产项目（银行存款和现金）。

该交易使长江公司的一个资产项目（现金）增加4,000元，另一个资产项目（银行存款）减少4,000元。

这说明长江公司的现金增加来源于银行存款减少。

该交易使长江公司的资产项目（现金和银行存款）内部发生“一增一减”4,000元。

该交易发生之后，长江公司的资产总额为342,500元，负债总额为16,500元，所有者权益总额为326,000元。

这时，财务会计的基本恒等式为：

“资产总额（342,500元）=负债总额（16,500元）＋所有者权益总额（326,000元）”。

交易5：

2月21日，业主追加投资一台设备，价值为50,000元。

这是长江公司的股东追加投资。

该交易影响了长江公司的资产项目（固定资产）和所有者权益项目（实收资本）。

该交易使长江公司的资产项目（固定资产）和所有者权益项目（实收资本）同时增加50,000元，说明长江公司的固定资产增加来源于股东的投资。

该交易发生之后，长江公司的资产总额为392,500元，负债总额为16,500元，所有者权益总额为376,000元。

这时，财务会计的基本恒等式为：

“资产总额（392,500元）=负债总额（16,500元）＋所有者权益总额（376,000元）”。

交易6：

2月25日，向商业银行借款，用以偿还前欠黄河公司已到期货款。

这是长江公司向商业银行借款并归还货款。

该交易影响只影响长江公司的负债项目（短期借款和应付账款）。

该交易使长江公司的一个负债项目（短期借款）增加13,000元，另一个负债项目（应付账款）减少13,000元。

这说明长江公司的短期借款增加来源于应付账款减少。

该交易使长江公司的负债项目（短期借款和应付账款）内部发生“一增一减”13,000元。

该交易发生之后，长江公司的资产总额为392,500元，负债总额为16,500元，所有者权益总额为376,000元。

这时，财务会计的基本恒等式为：

“资产总额（392,500元）=负债总额（16,500元）＋所有者权益总额（376,000元）”。

交易7：

2月28日，用现金偿还全部的其他应付款。

这是长江公司归以现金归还其他应付款。

该交易影响长江公司的资产项目（现金）和负债项目（其他应付款）。

该交易使长江公司的资产项目（现金）减少800元，负债项目（其他应付款）也减少800元。

这说明长江公司的其他应付款减少来源于现金减少。

该交易使长江公司的资产项目（现金）和负债项目（其他应付款）同时减少800元。

该交易发生之后，长江公司的资产总额为391,700元，负债总额为15,700元，所有者权益总额为376,000元。

这时，财务会计的基本恒等式为：

“资产总额（391,700元）=负债总额（15,700元）＋所有者权益总额（376,000元）”。

（2）设置账户并运用复式记账法编制上述交易或事项的记账凭证（以会计分录替代记账凭证）如下：

交易1：

2月3日，以银行存款偿还短期借款8,000元。

该交易影响长江公司的资产项目（银行存款）和负债项目（短期借款）。

该交易使长江公司的资产项目（银行存款）减少8,000元，负债项目（短期借款）也减少8,000元。

资产类账户减少记贷方，负债类账户减少记借方，做如下会计分录：

借：

短期借款8,000

贷：

银行存款8,000

交易2：

2月8日，向黄河公司购买材料一批，价款为13,000元。

材料已验收入库，但货款尚未支付。

该交易影响长江公司的资产项目（原材料）和负债项目（应付账款）。

该交易使长江公司的资产项目（原材料）增加13,000元，负债项目（应付账款）增加13,000元。

资产类账户增加记借方，负债类账户增加记贷方，做如下会计分录：

借：

原材料13,000

贷：

应付账款13,000

交易3：

2月15日，收到江南公司前欠货款4,000元存入开户银行。

该交易影响只影响长江公司的资产项目（银行存款和应收账款）。

该交易使长江公司的一个资产项目（银行存款）增加4,000元，另一资产项目（应收账款）减少4,000元。

资产类账户增加记借方，资产类账户减少记贷方，做如下会计分录：

借：

银行存款4,000

贷：

应收账款4,000

交易4：

2月20日，从开户银行提取现金4,000元，以备用。

该交易影响只影响长江公司的资产项目（银行存款和现金）。

该交易使长江公司的一个资产项目（现金）增加4,000元，另一个资产项目（银行存款）减少4,000元。

资产类账户增加记借方，资产类账户减少记贷方，做如下会计分录：

借：

现金4,000

贷：

银行存款4,000

交易5：

2月21日，业主追加投资一台设备，价值为50,000元

该交易影响了长江公司的资产项目（固定资产）和所有者权益项目（实收资本）。

该交易使长江公司的资产项目（固定资产）和所有者权益项目（实收资本）同时增加50,000元。

资产类账户增加记借方，所有者权益类账户增加记贷方，做如下会计分录：

借：

固定资产50,000

贷：

实收资本50,000

交易6：

2月25日，向商业银行借款，用以偿还前欠黄河公司已到期货款。

该交易影响只影响长江公司的负债项目（短期借款和应付账款）。

该交易使长江公司的一个负债项目（短期借款）增加13,000元，另一个负债项目（应付账款）减少13,000元。

负债类账户增加记贷方，负债类账户减少记借方，做如下会计分录：

借：

应付账款13,000

贷：

短期借款13,000

交易7：

2月28日，用现金偿还全部的其他应付款。

该交易影响长江公司的资产项目（现金）和负债项目（其他应付款）。

该交易使长江公司的资产项目（现金）减少800元，负债项目（其他应付款）也减少800元。

资产类账户减少记贷方，负债类账户减少记借方，做如下会计分录：

借：

其他应付款800

贷：

现金800

4.试算平衡原理

黑田公司2018年12月31日相关账户余额如表3-29所示。

表3-29　黑田公司2018年12月31日相关账户余额

账户名称

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

固定资产

（　　）

10,000

/

110,000

原材料

9,900

（　　）

22,805

21,695

应收账款

4,000

/

4,000

0

银行存款

20,600

5,100

（　　）

15,700

现金

5,200

5,000

4,945

（　　）

应付账款

2,700

2,545

（　　）

7,150

短期借款

（　　）

4,000

2,500

18,500

实收资本

（　　）

/

（　　）

（　　）

合计

（　　）

（　　）

（　　）

（　　）

（　　）

（　　）

根据上述资料，要求：

根据试算平衡原理，计算括号内的数字。

参考答案：

黑田公司2018年12月31日相关账户余额

账户名称

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

固定资产

（100,000）

10,000

/

110,000

原材料

9,900

（34,600）

22,805

21,695

应收账款

4,000

/

4,000

0

银行存款

20,600

5,100

（10,000）

15,700

现金

5,200

5,000

4,945

（5,255）

应付账款

2,700

2,545

（6,995）

7,150

短期借款

（20,000）

4,000

2,500

18,500

实收资本

（117,000）

/

（10,000）

（127,000）

合计

（139,700）

（139,700）

（61,245）

（61,245）

（152,650）

（152,650）

5.交易或事项分析

华生公司是一家2018年5月成立的零售商店。

在全面经营活动开始之前，发生了一些筹备过程的初始交易。

表3-30以会计恒等式的方式列示了华生公司在5月10日及其之后的9个工作日的余额。

表3-30　华生公司5月份交易情况表单位：

元

日期

银行存款

应收账款

商品存货

商场设施

应付账款

实收资本

5月10日

6,000

4,000

18,000

3,000

4,000

27,000

5月11日

12,000

4,000

18,000

3,000

4,000

33,000

5月12日

12,000

4,000

18,000

7,000

4,000

37,000

5月15日

9,000

4,000

21,000

7,000

4,000

37,000

5月16日

9,000

4,000

26,000

7,000

9,000

37,000

5月17日

12,000

1,000

26,000

7,000

9,000

37,000

5月18日

7,000

1,000

26,000

13,000

10,000

37,000

5月19日

5,000

1,000

26,000

13,000

8,000

37,000

5月22日

5000

1,000

25,600

13,000

7,600

37,000

5月23日

2000

1,000

25,600

13,000

7,600

34,000

要求：

（1）假设每天只发生一笔交易，简要描述华生公司5月份这9天每天发生的交易或事项。

（2）分析上述交易或事项，设置账户并运用复式记账法编制华生公司每天的交易或事项的记账凭证（以会计分录替代记账凭证），登记相应的账户。

（3）编制华生公司5月31日的试算平衡表和资产负债表。

（4）登记银行存款日记账并编制现金流量表。

参考答案：

（1）华生公司5月份这9天每天发生的交易或事项如下表所示：

日期

发生的交易或事项内容

5月11日

收到现金形式的新投资款项6,000元

5月12日

收到实物形式的新投资款项4,000元

5月15日

以现金3,000元购买商品

5月16日

以赊购的方式购买商品5,000元

5月17日

收回应收账款3,000元

5月18日

购买商场设施6,000元。

其中，以现金支付5,000元，另外赊购1,000元

5月19日

以现金归还应付账款2,000元

5月22日

退回赊购商品400元

5月23日

业主提款3,000元

（2）分析上述交易或事项，设置账户并运用复式记账法编制华生公司每天的交易或事项的记账凭证（以会计分录替代记账凭证）如下表所示：

日期

发生的交易或事项内容

交易或事项分析并做出会计分录

5月11日

收到现金形式的新投资款项6,000元

该交易影响了华生公司的资产项目（银行存款）和所有者权益项目（实收资本）。

该交易使华生公司的资产项目（银行存款）和所有者权益项目（实收资本）同时增加6,000元。

资产类账户增加记借方，所有者权益类账户增加记贷方。

该交易涉及到银行存款的收款业务，做会计分录如下：

借：

银行存款6,000

贷：

实收资本6,000

5月12日

收到实物形式的新投资款项4,000元

该交易影响了华生公司的资产项目（商场设施）和所有者权益项目（实收资本）。

该交易使华生公司的资产项目（商场设施）和所有者权益项目（实收资本）同时增加4,000元。

资产类账户增加记借方，所有者权益类账户增加记贷方，做会计分录如下：

借：

商场设施4,000

贷：

实收资本4,000

5月15日

以现金3,000元购买商品

该交易影响了华生公司的资产项目（银行存款和库存商品）。

该交易使华生公司的资产项目（库存商品）增加3,000元，另一个资产项目（银行存款）减少3,000元。

资产类账户增加记借方，资产类账户减少记贷方，做会计分录如下：

借：

库存商品3,000

贷：

银行存款3,000

5月16日

以赊购的方式购买商品5,000元

该交易影响了华生公司的资产项目（库存商品）和负债项目（应付账款）。

该交易使华生公司的资产项目（库存商品）和负债项目（应付账款）同时增加5,000元。

资产类账户增加记借方，负债类账户增加记贷方，做会计分录如下：

借：

库存商品5,000

贷：

应付账款5,000

5月17日

收回应收账款3,000元

该交易影响了华生公司的资产项目（银行存款和应收账款）。

该交易使华生公司的资产项目（银行存款）增加3,000元，另一个资产项目（应收账款）减少3,000元。

资产类账户增加记借方，资产类账户减少记贷方，做会计分录如下：

借：

银行存款3,000

贷：

应收账款3,000

5月18日

购买商场设施6,000元。

其中，以现金购买5,000元，另外赊购1,000元

该交易影响了华生公司的资产项目（银行存款和商场设施）和负债项目（应付账款）。

该交易使华生公司的资产项目（银行存款）减少5,000元，另一个资产项目（商场设施）增加6,000元，同时使负债项目（应付账款）增加1,000元。

资产类账户增加记借方，资产类账户减少记贷方，负债类账户增加记贷方，做会计分录如下：

借：

商场设施6,000

贷：

银行存款5,000

应付账款1,000

5月19日

以现金归还应付账款2,000元

该交易影响了华生公司的资产项目（银行存款）和负债项目（应付账款）。

该交易使华生公司的资产项目（银行存款）和负债项目（应付账款）同时减少2,000元。

资产类账户减少记贷方，负债类账户减少记借方，做会计分录如下：

借：

应付账款2,000

贷：

银行存款5,000

5月22日

退回赊购商品400元

该交易影响了华生公司的资产项目（库存商品）和负债项目（应付账款）。

该交易使华生公司的资产项目（库存商品）和负债项目（应付账款）同时减少400元。

资产类账户减少记贷方，负债类账户减少记借方，做会计分录如下：

借：

应付账款400

贷：

库存商品400

5月23日

业主提款3,000元

该交易影响了华生公司的资产项目（银行存款）和所有者权益项目（实收资本）。

该交易使华生公司的资产项目（银行存款）和所有者权益项目（实收资本）同时减少3,000元。

资产类账户减少记贷方，所有者权益类账户减少记借方，做会计分录如下：

借：

实收资本3,000

贷：

银行存款3,000

登记相应的账户如下：

会计科目：

银行存款

2018年

凭证号数

摘要

对方科目

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

5

10

略

期初余额

借

6,000