高级财务会计平时作业.docx
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高级财务会计平时作业
高级财务会计平时作业
业务处理题:
一、所得税会计
1.甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。
2007年度实现利润总额为2000万元;所得税采用资产负债表债务法核算,2007年以前适用的所得税税率为15%,2007年起适用的所得税税率为33%(非预期税率)。
2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:
万元):
项目
年初余额
本年增加数
本年转回数
年末余额
长期股权投资减值准备
120
50
170
坏账准备
1500
100
1400
固定资产减值准备
300
300
0
600
无形资产减值准备
0
400
0
400
存货跌价准备
600
250
350
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外,无其他纳税调整事项。
假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。
要求:
(1)计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。
(2)计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额(注明借贷方)和所得税费用。
(3)编制2007年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。
解:
(1)递延所得税资产余额=(170+1400+600+400+350)×33%=963.6(万元)
(2)2007年度应交所得税=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792(万元)
2007年递延所得税资产借方发生额=963.6-(120+1500+300+600)×15%=585.6(万元)
2007年所得税费用=792-585.6=206.4万元
(3)会计分录:
借:
所得税费用206.4
递延所得税资产585.6
贷:
应交税费——应交所得税792
2.远洋股份有限公司(以下简称远洋公司)所得税的核算执行《企业会计准则第18号--所得税》,2007年所得税税率为33%;2008年所得税税率为25%。
2007年有关所得税业务事项如下:
(1)远洋公司存货采用先进先出法核算,库存商品年末账面余额为2000万元,未计提存货跌价准备。
按照税法规定,存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。
(2)远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元,已计提无形资产减值准备100万元。
按照税法规定,计提的资产减值准备不得在税前抵扣。
(3)远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产,2007年末,该交易性金融资产的公允价值为860万元。
按照税法规定,交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。
(4)2007年12月,远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产,至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。
按照税法规定,可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。
要求:
分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异;如果形成暂时性差异,请指出属于何种暂时性差异,并说明理由;形成暂时性差异的,请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债,并进行账务处理。
(1)存货不存在暂时性差异。
原因:
按照《企业会计准则第18号--所得税》的规定,暂时性差异,是指资产与负债的账目价值与其计税基础之间的差额。
2007年末,公司的库存商品年末账面余额为2000万元,没有计提存货跌价准备,即账面价值为2000万元,存货的账面余额为其实际成本,可以在企业回收账面资产价值的过程中,计算应缴纳所得税时按照税法规定自应税经济利益中抵扣。
故商品的计税基础是2000万元,不存在暂时性差异。
(2)无形资产形成暂时性可抵扣差异。
原因:
无形资产的账面价值为500万,其计税基础为600万,形成暂时性差异100万,按照规定,当资产的账面价值小于其计税基础时,会产生暂时性可抵扣差异,故上述暂时性差异可抵扣暂时性差异。
应确定递延所得税资产=100*25%=25万元
借:
递延所得税资产25万元
贷:
所得税费25万元
(3)交易性经融资产形成应纳税暂时性差异,原因:
交易性经融资产的账面价值为860万元,其计税基础为800万元,形成暂时性差异60万,按照规定,当资产的账面价值大于其计税基础时,会产生应纳税暂时性差异,故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确定递延所得税负债=60*25%=15万元
借:
所得税费用15万元
贷:
递延所得税负债15万元
(4)可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异,原因:
可供出售金融资产的账面价值是2100万元,其计税基础是2000万元,形成暂时性差异100万元,按照税法规定,当资产的账面价值大于其计税基础是,,会产生应纳税暂时性差异,故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确定递延所得税负债=100*25%=25万元
借:
资本公积---其他资本25万元
贷:
递延所得税负债25万元
二、租赁会计
3.甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备,租赁合同的主要条款如下:
(1)租赁期开始日:
2002年1月1日。
(2)租赁期限:
2002年1月1日至2003年12月31日。
甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
(3)租金总额:
200万元。
(4)租金支付方式:
在租赁期开始日预付租金80万元,2002年年末支付租金60万元,租赁期满时支付租金60万元。
该设备公允价值为800万元。
该设备预计使用年限为10年。
甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。
甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是:
对于融资租赁,采用实际利率法分摊未确认融资费用;对于经营租赁,采用直线法确认租金费用。
甲公司按期支付租金,并在每年年末确认与租金有关的费用。
乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。
同期银行贷款的年利率为6%。
假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求:
(1)判断此项租赁的类型,并简要说明理由。
(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
(3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
(1)此项租赁属于经营租赁。
因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。
(2)甲公司有关会计分录:
2008年1月1日借:
长期待摊费用80
贷:
银行存款80
2008年12月31日借:
管理费用100(200÷2=100)
贷:
长期待摊费用40
银行存款60
2009年12月31日借:
管理费用100
贷:
长期待摊费用40
银行存款60
(3)乙公司有关会计分录:
2008年1月1日借:
银行存款80
贷:
应收账款80
2008年、2009年12月31日借:
银行存款60
应收账款40
贷:
租赁收入100(200/2=100)
4.A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。
合同主要条款如下:
(1)租赁标的物:
甲生产设备。
(2)起租日:
2000年12月31日。
(3)租赁期:
2000年12月31日~2002年12月31日。
(4)租金支付方式:
2001年和2002年每年年末支付租金500万元。
(5)租赁期满时,甲生产设备的估计余值为100万元,A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。
(6)甲生产设备为全新设备,2000年12月31日的公允价值为921.15万元。
达到预定可使用状态后,预计使用年限为3年,无残值。
(7)租赁年内含利率为6%。
(8)2002年12月31日,A公司优惠购买甲生产设备。
甲生产设备于2000年12月31日运抵A公司,该设备需要安装,在安装过程中,领用生产用材料100万元,该批材料的进项税额为17万元,发生安装人员工资33万元,设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。
A公司2000年12月31日的资产总额为2000万元,其固定资产均采用平均年限法计提折旧,与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。
要求:
(1)判断该租赁的类型,并说明理由。
(2)编制A公司在起租日的有关会计分录。
(3)编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。
(答案中的单位以万元表示)
(1)本租赁属于融资租赁。
理由:
该最低租赁付款额的现值=500×3.4651+300×0.7921=1970.18(万元),占租赁资产公允价值(921.15万元)的90%以上,因此符合融资租赁的判断标准.
(2)起租日的会计分录:
最低租赁付款额=500×4+300=2300(万元)
租赁资产的入账价值=1970.18(万元)
未确认的融资费用=2300-1970.18=329.82(万元)
借:
固定资产――融资租入固定资产 1970.18
未确认融资费用329.82
贷:
长期应付款――应付融资租赁款 2300
(3)2002年12月31日
支付租金:
借:
长期应付款――应付融资租赁款 500
贷:
银行存款500
确认当年应分摊的融资费用:
当年应分摊的融资费用=1970.18×6%=118.2万元
借:
财务费用 118.2
贷:
未确认融资费用 118.2
计提折旧:
计提折旧=(1970.1-300)/4=417.525(万元)
借:
制造费用――折旧费417.525
贷:
累计折旧 417.525
三、物价变动会计
5.资料:
华厦公司2009年12月31日固定资产的账面余额为800000元,其购置期间为2007年500000元,2008年为200000元,2009年为100000元。
在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为:
2007年105,2008年120,2009年150。
要求:
按一般物价指数调整固定资产的账面价值。
按一般物价指数调整固定资产账面价值表
购置年度
调整前历史成本(元)
物价指数
调整系数
调整后金额(元)
2001
500000
105
150/105
714285.71
2002
200000
120
150/120
250000
2003
100000
150
150/150
100.000
合计
800000
1064285.71
6、资料:
延吉公司2008年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和2008年度损益表及利润分配表如下:
延吉公司比较资产负债表
单位:
元
2007年12月31日
2008年12月31日
货币资金
120000
135000
应收账款
45000
42000
存货
100000
105000
固定资产
520000
520000
减:
累计折旧
(85000)
(105800)
资产合计
700000
696200
应付账款
40000
45000
长期借款
150000
141000
普通股
500000
500000
留存收益
10000
10200
权益合计
700000
696200
延吉公司损益表及利润分配表
2008年度
单位:
元
销售收入
500000
减:
销售成本
期初存货
100000
本期购货
350000
可供销售存货
450000
期未存货
105000
345000
折旧费用
20800
其他费用
44000
所得税
40000
104800
净利润
50200
续表
加:
期初留存收益
10000
减:
现金股利
50000
期未留存收益
10200
其它有关资料有:
(1)年初存货购置时的平均物价指数为105,本年存货购置是在年内均衡发生,存货发出采用先进先出法,年末存货购置时的平均物价指数为125。
(2)固定资产购置时的物价指数为110,年折旧率为4%,无残值。
(3)应收账款和应付账款的收支时间在年内均衡发生。
(4)普通股发行时的物价指数为108。
(5)销售收入.其它费用.所得税在年内均衡发生。
(6)现金股利宣告分派时的物价指数为145。
(7)2007年12月31日的物价指数为115,2008年12月31日的物价指数为145,2008年度平均物价指数为130。
要求:
(1)按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。
(2)按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿。
延吉公司
重编比较资产负债表工作底稿
项目
2007年12月31日
2008年12月31日
调整前
金额(元)
调整系列
调整后
金额(元)
调整前
金额(元)
调整系列
调整后
金额(元)
货币奖金
120000
145/115
151304.35
135000
145/145
135000
应收账款
45000
145/115
56739.13
42000
145/145
42000
存货
100000
145/105
138095.24
105000
145/125
121800
固定资产
520000
145/110
685454.55
520000
145.110
685454.55
减:
累计折旧
85000
145/110
112045.45
105800
145/110
139463.64
资产合计
700000
919547.82
696200
844790.91
应付账款
40000
145/115
50434.78
45000
145/145
45000
长期借款
150000
145/115
189130.43
141000
145/145
141000
普通股
500000
145/108
671296.30
500000
145/108
671296.30
留存收益
10000
8686.31
10200
(12505.39)
权益合计
700000
919547.82
696200
844790.91
延吉公司
重编损益表及利润分配表工作底稿
2008年度
项目
调整前金额(元)
调整系数
调整后金额(元)
销货收入
500000
145/135
557692.31
减:
销货成本
345000
406679.86
营业费用(除折旧费外)
44000
145/130
49076.93
折旧费
20800
145/110
27418.18
所得税
40000
145/130
净利润
50200
29901.96
货币性项目购买力变动净损益
(1093.66)
历史成本不变币值净利润
28808.30
加:
期初留存收益
10000
8686.31
减:
现金股利
50000
145/145
50000
期末留存收益
10200
(12505.39)
上述销货成本计算:
期初存货
100000
145/105
138095.24
本期购货
350000
145/130
390384.62
可供销售存货
450000
528479.86
期末存货
105000
145/125
121800
本期销货成本
345000
406679.86
延吉公司
货币性项目购买力变动净损益计算表
2008年度
项目
调整前金额(元)
调整系数
调整后金额(元)
年初货币性项目:
货币奖金
120000
145/115
151304.35
应收账款
45000
145/115
56739.13
应付账款
(40000)
145/115
(50434.78)
长期借款
(150000)`
145/115
(189130.43)
续表
项目
调整前金额(元)
调整系数
调整后金额(元)
小计
(25000)
(31521.73)
加:
本年货币性项目增加
销售收入
500000
145/130
557692.31
减:
本年货币性项目减少
购货
350000
145/130
390394.62
营业费用
44000
145/130
49076.92
所得税
40000
145/130
44615.38
现金股利
50000
145/145
50000
小计
484000
534076.92
年末货币性项目:
货币资金
135000
145/145
135000
应收账款
42000
145/145
42000
应付账款
(45000)
145/145
(45000)
长期借款
(141000)
145/145
(141000)
小计
(9000)
(9000)
货币性项目购买力变动净损益
(1093.66)
四、外币业务及外币报表折算
7、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算,假定每月月初的市场汇率与交易发生日的即期汇率近似,按季核算汇兑损益。
20×2年3月31日有关外币账户余额如下:
长期借款1000万美元,系20×0年10月借入的一般借款,建造某生产线使用了该外币借款,借款期限为24个月,年利率为12%,按季计提利息,每年1月和7月支付半年的利息。
至20×2年3月31日,该生产线正处于建造过程之中,已使用外币借款650万美元,预计将于20×2年12月完工。
20×2年第2季度各月月初、月末市场汇率如下:
20×2年4月至6月,甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费):
(1)4月1日,为建造该生产线进口一套设备,并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。
设备于当月投入安装。
(2)4月20日,将80万美元兑换为人民币,当日银行美元买入价为1美元=8.20人民币元,卖出价为1美元=8.30人民币元。
兑换所得人民币已存入银行。
(3)5月1日,以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。
(4)5月15日,收到第1季度发生的应收账款200万美元。
(5)6月30日,计提外币专门借款利息。
要求:
(1)编制20×2年第2季度外币业务的会计分录。
(2)计算20×2年第2季度的汇兑净损益。
(3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录。
①4月113
借:
在建工程690
贷:
银行存款-美元户($100)690
②4月20日
借:
银行存款-人民币户680(100×6.80)
财务费用5
贷:
银行存款-美元户($100)685
⑧5月10日
借:
在建工程402
贷:
银行存款-美元户($60)402
④5月15日
借:
银行存款-美元户($200)1340
财务费用60
贷:
应收账款-美元户($200)1400
⑤6月20日
借:
应收账款-美元户($200)1320
贷:
主营业务收入($200)1320
借:
主营业务成本l000
贷:
库存商品1000
⑥6月30日
借:
银行存款-美元户($12)79.2
在建工程118.8
贷:
应付利息($30)198
(二季度利息为2000×6%×3/12×6.60=198(万元),应计入在建工程部分=198—12×6.6=118.8(万元)。
(2)计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额
①计入在建工程的汇兑差额
长期借款:
2000×(7.O0-6.60)=800(万元,借方)。
应付利息:
30×(7.O0-6.60)+30×(6.60-6.60)=12(万元,借方)。
计入在建工程的汇兑净收益=800+12=812(万元)。
②计入当期损益的汇兑差额
银行存款汇兑损益=(1000-100-100-60+200+12)×6.60-(7000-690-685-402+1340+79.2)=-359(万元)。
应收账款汇兑损益三(300-200+200)×6.60-(2100-1400+1320)=-40(万元)
计入当期损益的汇兑损失=359+40+5=404(万元)
(3)编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录
借:
长期借款一美元户800
应付利息一美元户12
贷:
在建工程812
借:
财务费用399
贷:
银行存款-美元户359
应收账款-美元户40
8、未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算,按月计算汇兑损益。
(1)2007年1月即期汇率的近似汇率为1美元=8.50元人民币。
各外币账户的年初余额如下:
(2)公司2007年1月有关外币业务如下:
①本月销售商品价款300万美元,货款尚未收回(增值税为零);②本月收回前期应收账款150万美元,款项已存入银行;③以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元;④接受投资者投入的外币资本1500万美元,作为实收资本。
收到外币交易日即期汇率为1美元=8.35元人民币,外币已存入银行。
(3)1月31日的即期汇率为1美元=8.40元人民币。
要求:
(1)编制未来公司有关外币业务的会计分录。
(2)分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。
(3)编制月末与汇兑损益有关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
8.
(1)编制未来公司会计分录
①借:
应收账款—美元户(300万美元)300×8.50=2550
贷:
主营业务收入2550
②借:
银行存款—美元户(150万美元)150×8.50=1275
贷:
应收账款—美元户(150万美元)1275
③借:
短期借款—美元户(180万美元)180×8.50=1530
贷:
银行存款—美元户(180万美元)1530
④借:
银行存款—美元户(1500万美元)1500×8.35=12525
贷:
实收资本12525
(2)分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额
银行存款账户汇兑收益=(1050+150-180+1500)×8.40-(1050×8.35+150×8.50-180×8.50+1500×8.35)=21168-21037.50=130.5
应收账款账户汇兑收益=(600+300-150)×8.40-(600×8.35+300×8.50-150×8.50)=6300-6285=15
短期借款账户汇兑损失=(750-180)×8.40-(750×8.35-180×8.50)=4788-4732.50=55.5
应付账款账户汇兑损失=240×8.40-240×8.35=12
(3)编制月末与汇兑损益有关的会计分录
借:
应收账款15
银行存款30.50
贷:
应付账款12
财务费用
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