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对我国企业内部会计控制的探索
对我国企业内部会计控制的探索
摘要
随着我国市场经济体制的完善和经济的快速发展,企业之间的竞争日益激烈,企业内部会计控制不仅是企业赖以生存的有效管理工具,而且已经成为建立现代企业制度的重要组成部分,成为企业经营成败的关键。
实践证明,内部会计控制是企业各项管理的基础,是企业持续健康发展的保证,是企业成功不可或缺的要素。
随着全球经济的迅速发展,内部会计控制的内容发生了诸多变化。
内部会计控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制,其建立、健全及其有效实施是企业生产经营的关键。
随着“东方电子”,“银广夏”,“蓝天股份”,“中航油”等上市公司的财务会计造假案的曝光,我国各企业中掀起了一股完善企业内部会计控制的热潮,在理论界也对内部会计控制的完善进行了深入的研究。
本篇论文从企业内部会计控制意识,信息沟通,考核奖惩机制,内外监督体系等几个方面分析了我国企业内部会计控制的现状,建立内部会计控制的必要性,并提出相应的具体的措施来建立和健全企业内部会计控制体系。
最后,提出建立有效的企业内部会计控制制度的对策,重点论述了建立合理有效的授权批准制度,加强财产保护控制,建立完善的内部控制环境,构建以会计电算化为核心内容的企业管理信息系统等措施,用来确保内部会计控制的稳步前进。
因此,研究企业的内部会计控制基本理论问题,既有重要的学术价值,又有重要的实践意义。
关键字内部会计控制会计监督授权批准制度内部控制环境
TheResearchingOfEnterprise’sInternal
AccountingControls
ABSTRACT
Withtheperfectionofthemarketeconomysystemandfastdevelopmentofourcountryeconomy,competitionbetweenenterprisesisincreasinglyfiercewitheachpassingday.Underthesecircumstance,internalcontrolisnotonlyavalidmanagementtoolwhichenterprisesdependonforexistenceanddevelopment,butalsoanimportantpartofestablishingamodernenterprisesystem,playingakeyinthesuccessfulmanagementofenterprises.Practicetheproof,internalaccountingcontrolisthefoundationofenterprises’variousmanagements,andtheguaranteeoftheenterprises’healthdevelopment,andthenecessarymainfactorofanenterprise.Withthefastdevelopmentofeconomic,thecontentsoftheinternalaccountingcontrolchanged.Asthecorporation’sinherentmechanism,internalaccountingcontroltakesaself-regulatedandself-disciplinedeffectinthecorporation’sproducingandoperatingactivities.It’sset-up,developmentandimplementationinadegreedecidesthesuccessofthecorporation.Withthefinancialaccountantsofsuchlistedcompaniesas“OrientElectronicscorporation”,“silverspaciousmansion”,“shareofbluesky”,”ChinaAviationOil”etc.buildtheexposingoftheframe-up,haveraisedtheupsurgeofaccountingcontrolinsideawhiffofperfectenterprisesineveryenterpriseofourcountry,alsohavecarriedondeepresearchtotheperfectionofinternalaccountingcontrolonthetheorycircle.Thisthesishaveanalyzedthecurrentsituationofaccountingcontrolinsideenterprisesofourcountryinsuchseveralrespectsasinternalaccountingcontrolconsciousnessofenterprise,informationsharing,examinetherewardsandpunishmentsmechanism,internalandexternalsupervisionsystemetc.,itisnecessarytosetupinternalaccountingcontrolandcorrespondingpropositionconcretemeasureisitssetupandperfectenterpriseaccountingcontrolsystemtothem.Finally,itproposedthecountermeasuresforsettingupaneffectiveinternalaccountingcontrolsystemwithinenterprises,withitsfocusontheestablishmentofareasonableandeffectiveauthorizationratificationsystem,thestrengtheningoftheandpropertyprotectioncontrolandtheestablishmentofaperfectinternalcontrolenvironment,inordertoguaranteesthestabledevelopmentoftheinternalaccountingcontrol.Therefore,
researchingtheelementarytheoryquestionofenterprise’sinternalaccountantcontrols,bothhastheimportantacademicvalue,andhastheimportantpracticemeaning.
[Keyword]InternalaccountingcontrolAccountingsupervisionAuthorizationratificationsystemInternalcontrolenvironment
目录
中文摘要……………………………………………………………………………1
英文摘要……………………………………………………………………………2
目录…………………………………………………………………………………3
前言…………………………………………………………………………………4
一、我国企业内部会计控制的现状……………………………………………5
二、形成我国企业内部控制现状的原因……………………………………6
三、建立和完善有效内部会计控制制度的重义…………………………7
(一)加强企业管理,提高企业经济效益的客观需要……………………………7
(二)市场经营环境规范化必然要求………………………………………………8
(三)加入WTO,增强企业竞争力迫切需要……………………………………9
四、加强我国企业内部会计控制的主要对策……………………………9
(一)完善企业内部会计控制环境…………………………………………………10
(二)正确认识会计内控机制,努力提高内部控制意识和风险防范意识………10
(三)企业建立、健全内部会计控制制度…………………………………………11
(四)加强对内部会计控制行为主体“人”的控制………………………………12
(五)构建以会计电算化为核心内容的企业管理信息系统………………………12
(六强化检查,形成多层次的监督体系………………………………………….12
五、结束语…………………………………………………………………………13
注释…………………………………………………………………………………14
参考文献…………………………………………………………………………14
致谢…………………………………………………………………………………15
前言
随着社会主义市场经济体制的逐步完善和现代企业制度的推行和大企业大集团战略的实施,尤其是加入WTO后,我国企业将直接面对外国公司特别是跨国公司的挑战,竞争压力越来越大,面临的危机越来越严峻,加强和完善企业内部会计控制已成为当前世界最为关注的话题之一。
目前,会计信息失真、费用支出失控、潜在亏损增加、违法违纪时常发生等现象的存在,更突出了内部控制在正常管理中所占有的重要地位,所以必须建立完善的内部会计控制制度,以保证企业经营活动协调开展、有序进行。
因此研究内部会计控制,对于改善我国企业的内部会计控制现状、提高会计信息的质量,完善公司治理和信息批露制度,保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有非常重要的意义。
2000年7月实施的《会计法》是我国第一部体现内部会计控制的法律。
该法在第二十七条明确提出:
各单位应建立、健全本单位内部会计监督制度,单位内部会计监督制度应当符合以下要求:
记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确,并相互分离相互制约;重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确;财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
作为会计法的配套法律之一,财政部于2001年6月21日,颁布了《内部会计控制规范—基本规范(试行)》和《内部会计控制规范—货币资金(试行)》。
《会计法》和《内部会计控制规范》这些法律法规主要从会计控制的角度来规范内部控制。
在国外,1934年美国《证券交易法》已出现内部会计控制的术语。
1949年美国注册会计师(AICPA)在一份特别报告中,首次将内部会计控制界定为:
“一个企业为保护资产完整、保证会计数据的正确、可靠、提高经营效率、贯彻管理部门既定决策,所制定的政策、程序、方法和措施”。
1992年美国COSO委员会发布《内部控制———整体框架》的报告。
1995年AICPA又以《审计准则公告第78号》再次发表。
该报告指出:
”内部控制是由董事会、经理当局以及其它员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。
“报告中首次提出内部控制包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五要素组成的结构。
COSO三目标与五要素报告是至今为止权威性最强的文件。
由此可见,国内外会计界对内部会计控制极其重视。
因此,只有建立并健全企业的内部会计控制,才能使企业保持正常健康的经济活动秩序,沿着正确的方向生存和发展,以适应日趋激烈的市场竞争。
而本文拟就对企业内部会计控制进行探讨分析,分析我国会计控制的现状及其原因,针对存在的问题,采取健全内部会计控制的对策,以推动内部会计控制的逐步完善与发展,提高企业的经济效益,促进社会主义市场经济的逐步完善和发展。
一、我国企业内部会计控制现状
“东方电子”、“银广夏”、“蓝天股份”以及“中航油”等一系列的会计造假案暴露出我国企业内部会计控制存在的一些突出的问题。
1.公司治理结构不完善。
内部人或控股股东控制现象严重,领导一人说了算,缺乏必要的约束,与西方国家股权结构极为分散的情况不同。
我国存在较为严重的“一股独大”现象。
在这种情况下,控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告。
为了控股股东或管理当局的利益,就可能进行盈余管理甚至财务报告,提供虚假信息误导外部信息使用者。
例如在顾雏军案中,2002年以来,顾雏军等人在科龙电器采取虚增收入,少计费用等多种手段,虚增利润,每年虚增利润的额度均不低于一亿元,导致该公司所披露的财务报告与事实严重不符。
证监会对科龙电器原董事会成员做出了行政处罚。
每个责任人将依据证监会认定的行为和责任,被处以3万元到20万元不等的罚款。
其中顾雏军个人开出的罚款金额为20万元。
2.缺乏风险控制意识。
我国许多企业的风险意识淡薄,缺乏有效风险控制系统。
“中航油”事件就是一个典型的例子。
该事件凸现了中国企业的整休风险意识不足的缺陷。
中航油因参与石油期货交易巨亏5.5亿美元。
风险意识淡薄是“中航油”事件出现的根本原因。
与中国的经济发展程度相比较,中国市场竞争还比较单纯。
企业参与竞争主要体现在行业内部。
很少有人顾虑社会环境变化对企业的影响,更不用提国际金融对中国的影响。
长期在低风险运营环境下的中国企业逐渐丧失了对风险的防御能力。
相关企业管理层也养成了淡薄的风险意识,更不用说建立完善而有效的风险控制体系了,给企业发展留下很大的隐患。
3.内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全。
良好的内部会计控制不仅要求制度化,同时应配有相应的检查与考核制度。
目前,有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式,没有建立整套的评判考核制度,奖惩制度也没有制度化。
此外,内部会计控制的监督体制也不健全,各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督,各行其是,导致会计信息不能得到快速传递与交流,不仅影响到工作的正常完成,同时对内部审计也极为不利。
4.内部审计制度的建设滞后。
人们普遍认为内部会计控制本身是一种事前、事中、事后的全过程控制过程,它的检查与监督主要由内部审计完成。
因此,企业应当建立一个不依附于任何职能部门,独立自主的内部审计机构,独立执行其审计监督任务。
目前,我国一些上市公司和企业并没有设计自身独立的内部审计机构,内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任,这样做不仅不符合制度规定,并且造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视,削弱了内部审计的独立性与严肃性,影响内部会计控制的质量。
5.内部会计控制观念比较淡薄。
缺乏内部会计控制理念,有章可循和无章不循的现象较为突出。
我国企业内部会计控制基础十分薄弱,目前相当一部分企业的管理当局对建立的内部会计控制不够重视。
有的并未建立健全的内部会计控制。
有的内部会计控制残缺不全,甚至有些企业对内部会计控制还存在许多误解,认为内部会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等。
或者认为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和制度等。
更为严重的是有章不循、执法不严,使内部会计控制流于形式,只是建立的一套内部会计控制“写在纸上,贴在墙上”就算完事,而不管内部会计控制的执行情况如何。
二、形成我国企业内部会计控制现状的原因
形成我国企业内部会计控制无序局面的原因是多方面的。
具体分析,主要有以下几方面:
1、市场经济不发达。
内部会计控制的发展历史可以看出,内部会计控制发展的外部动因是市场竞争的加剧。
我国刚从计划经济过渡到市场经济,计划经济的影响时时处处可见,市场竞争有不规范的地方,计划经济思维的惯性影响内部控制的发展。
2、企业风险意识不强。
计划经济时代,国家计划规避了市场风险,而市场经济风险处处存在,许多企业仍然是计划经济决策方式,对市场风险没有充分认识,没有相应的内部控制机制,只凭管理者的感觉盲目决策,造成大量的失败例子。
春都集团、广东国投、东北华联等不胜枚举的案例都是这方面的充分证明。
3、没有形成良好的控制环境。
全国没有形成统一的内部控制概念,而政出多门不利于企业内部控制的建设。
大部分企业没有自己良好的企业文化。
企业内部控制体制不顺,有相当一部分企业没有建立内控机构,已建立的部分机构多数处于被控制对象的领导之下,不能充分发挥应有的作用。
没有建立有效的内部控制激励机制,大部分内控制度流于形式。
4、没有完善的内部控制评价机制。
长期以来,对企业管理者业绩考核以利润为主要依据,很少对其内部控制综合考察。
内部控制状况对企业内外利害关系方也没有立竿见影的利益影响,各方对此关注不够。
5、内部控制动力不足。
在代理人主导的内部控制体系中缺乏委托人的激励约束机制,委托人的约束主要靠代理人的自觉,因而代理人的内部控制动力不足。
加之代理人主导型的内部控制成本昂贵,花费在组织管理上的成本由企业自己承担,而内部控制的收益则隐性化、长期化和社会化,当边际管理成本高于边际收益时,企业本身的内部控制动力则明显不足。
6、外部监督乏力。
虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系,但监督效果却不尽人意。
其主要原因,一是各种监督的功能交叉、标准不一,加之分散管理、缺乏沟通,未能形成有效的合力;二是有的监督没有按照设定的目标进行,有的甚至以平衡预算和创收为目的,再加上个别黑幕交易,监督弱化问题严重,对内部控制问题更是不报告、不追究;三是会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争,以及对注册会计师监督不力,使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。
三、我国建立和完善有效内部会计控制制度的重要意义
(一)建立健全内部会计控制是加强企业管理,提高企业经济效益的客观需要
在市场经济条件下,建立以“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”为基本特征的现代企业制度,切实转换企业经营机制,使企业真正成为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善”的市场经济竞争主体,是我国企业改革的一项根本任务和长远目标。
内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分,它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着十分重要的作用。
要使企业产权明晰,保证权责明确、政企分开,就必须建立和完善相应财产物资的核算、监督、保管等内部管理制度,明确资本保值增值的目标与责任,处理好受托经济责任和利益分配关系。
所谓管理科学,就是要建立和完善包括科学的领导制度和组织制度在内的企业内部管理制度,其中也必然包括科学的内部会计管理制度;通过加强财务、成本、资金等管理,对企业的经济活动进行科学的管理,以确保企业生产经营活动能够协调、有序、高效运行。
可见,建立科学、合理的内部会计控制制度是建立现代企业制度的客观要求。
更为重要的是,内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突,使双方建立起相互信任的关系,从而保证现代企业制度的顺利实施。
公司制是现代企业制度的一种典型的、有效的组织形式,其基本特征是所有权和经营权相互分离。
依照现代企业理论,在公司制度下,所有者和经营者在经济上的联系表现为一种契约关系。
对于所有者来说,其最关心的是其投入资本的安全性和收益性,即实现资本保值、增值的目标,而这一目标的实现必须有有效的内部会计控制制度作保证。
所有者通过对经营者所提供的财务会计信息等的分析,来了解和掌握企业的财务状况和经营情况,从而对经营进行必要的干预;如果没有有效的内部会计控制制度,经营者就可能恣意歪曲财务会计信息,所有者的利益必然受损。
对于经营者而言,内部会计控制制度也是其履行受托经济责任,实现企业目标的重要保证。
但由于签订契约的委托人和受托人或代理人之间存在着信息不对称和利益不对称,受托人或代理人就可能做出逆向选择和道德风险,为此委托就必须通过建立和健全内部会计控制制度来激励和约束受托人或代理人,以减少信息不对称可能造成的损失。
因此,通过建立健全有效的内部会计控制制度,不但能够规范经营者的行为,而且能够促使所有者建立一种科学合理的激励和约束机制,以调动经营者管理好企业、赚取积极性,从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。
(二)建立健全内部会计控制是市场经营环境规范化必然要求
目前,我国正处于新旧体制的转轨阶段,企业经营中的低效率、低效益以及人为的损失浪费现象较为普遍,无章可循、有章不循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生;有些企业为了一时的私利,实行“两本账”或“多本账”制度,私设小金库;更有甚者是单位领导授意、指示内部会计人员篡改会计账目,侵吞国家财产,如1999年轰动全国的东方锅炉股份有限公司的特大经济案件,便是以何允明、江仲生等人为首的领导班子利用职务之便,借助假账的掩护,鲸吞国家财产近千万元之巨;还有通过粉饰财务报表,来达到种种非法目的,在中国证券市场的上市公司财务报告舞弊一直以来就不曾断过,先是90年代初期的深圳原野、长城机电、海南新华“三大虚假财务报告案件”,随后1997年到1998年又发生了新“三大案件”—琼民源、红光实业、东方锅炉。
步入21世纪,随着监管力并的加强,越来越多的财务报告舞弊事件浮出水面。
2000年,郑百文、黎明股份、猴王股份案件的余震还未完全消失,2001年又曝出麦科特舞弊案,银广夏风暴更是将财务报告舞弊推到了高潮。
这些都严重损坏了国家相关法律法规的严肃性和权威性,扰乱了正常的社会经济秩序。
对此,有关部门应该予以严格控制和取缔,以创造秩序良好、公平竞争的市场环境,使企业在保证自身利益的同时,确保整个社会经济效益的提高。
而从企业内部来说,建立健全内部会计控制制度则不失为一剂良方。
我国新颁布的《基本规范》中明确指出,内部会计控制应当达到以下基本目标:
一是规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整;二是堵塞漏洞,消除隐患,及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的安全、完整;三是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
所以内部会计控制对于及时发现和纠正单位的各种错误和舞弊现象以及不法行为有其特殊作用。
而且,为了进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露,加强企业的会计监督,提高会计信息的相关性和可靠性,推动证券市场及至整个市场经济的发展,我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规,企业会计制度和企业会计准则,并对《会计法》进行了较大的修订,初步形成由《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》和企业会计制度等组成的会计法律法规体系。
其中新《会计法》明确要求各单位必须加强内部会计监督,建立健全内部会计控制制度,以保证会计信息的真实性与合法性。
可见,建立和实施有效的内部会计控制制度也是贯彻落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。
(三)建立健全内部会计控制是加入WTO,增强企业竞争力迫切需要。
随着社会生产力的发展和科学技术的进步,信息技术高度发展,全球经济一体化的进程加速,各企业所面临的风险也逐渐加大。
加入WTO后,可使国内市场与国际市场相衔接,中国经济与世界经济相接轨,从而使我国社会主义市场经济与世界现代市场经济的发展进程相合拍。
这对我国经济建设既提出了严峻的挑战,又提供了发展的
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