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农民专业合作社会计实务
农民合作社账务处理农民专业合作社会计账务详解第一讲货币资金及应收款项的核算
一、货币资金的核算
货币资金是合作社资产中的重要组成部分,是合作社资产中流动性最强的资产。
根据货币资金存放地点及其用途不同,货币资金分库存现金及银行存款(含其他货币资金)。
就会计核算而言;货币资金的核算并不复杂,但是,由于货币资金具有高度流动性,在组织会计核算中,加强货币资金的管理和控制是至关重要的。
(一)现金
1、现金收入的核算
合作社收入现金主要途径有:
从银行提取现金,收取转帐起点以下的零星收入款,职工交回的剩余差旅费款,收取对个人的罚款,无法查明原因的现金溢余等。
收到现金时,借记“库存现金”帐户,贷记有关帐户。
3000元备用。
【例1】合作社从开户信用社提取现金
该业务导致合作社现金增加及银行存款减少。
会计分录为:
借:
库存现金3000
贷:
银行存款3000应及时查明原因,并进行处理。
月度终了,将“现金日记帐”的余额与“现金”总帐的余额进行核对,保证帐帐相符。
(二)银行存款
1、很行存款的总分类核算
合作社银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算,该账户的借方登记银行存款的增加,贷方登记银行存款的减少,期末余额在借方,反映合作社期末银行存款的余额。
合作社应当严格按照有关制度的规定进行银行存款的核算和管理,将款项存入银行或其他金融机构时,借记“银行存款”账户,贷记“库存现金”等有关账户;提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时,等有关账户,贷记“银行存款”账户。
【例3】合作社将800元现款存人银行。
借记“库存现金”该业务导致合作社的现金减少,银行存款增加,应记人“银行存款”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。
会计分录为:
借:
银行存款
贷:
库存现金800
800
【例4】合作社购买转账支票、现金支票各壹本,共计存款支付。
40元,价款以银行
合作社的应收款项划分为两类:
一是合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项,为外部应收款,以“应收款”科目核算;二是合作社与所属单位
“成员往来”科目核算。
和社员发生的应收及暂付款项,为内部应收款,以
(一)外部应收款项核算
外部应收款项是指合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。
合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。
该账户借方登记合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项,贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项,余额在借方,反映尚未收回的应收款项。
在“应收款”科目下,应按不同的外部单位和个人设臵明细账,详细反映各种应收款项的情况。
【例5】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市,成本20000元,售价23000元,货款尚未收到。
会计分录为两笔:
一是应收款增加,经营收入增加;另外结转成本,经营支出增加,产品物资减少,会计分录为:
借:
应收款一某超市23000
贷:
经营收入23000
同时清算成本
借:
经营支出20000
20000
贷:
产品物资一鸡蛋项”项目内反映,各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的项”项目内反映
有关成员往来业务核算举例如下:
【例6】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料“应付款10吨,成本14000元,售价14500元,价款暂未收到。
销售商品是合作社正常经营活动,该业务同时导致经营收入增加,同时应收款(成员往来借方)增加。
会计分录为:
借:
成员往来一华丰公司14500
贷:
经营收入
同时结转成本
借:
经营成本
贷:
产品物资14500
14000
14000
20000元,用于周转,合作社从银
【例7】社员华丰生猪公司向合作社借款行转账支付,会计分录为:
借:
成员往来一华丰公司20000
贷:
银行存款20000
【例8】年终,按成员大会决议,华丰生猪公司在合作社盈余分配时,按交易额比例可分12000元,按股本分配可分8000元。
农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。
包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。
二、存货的入账价值
合作社应按以下原则对存货进行计价。
1.购入的存货,其实际成本包括:
买价(购入存货发票上所列示的货款金额),运杂费(包括运输费、装卸费、保险费等),运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费用(包括挑选整理过程中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗,并扣除回收的下脚料价值)以及按规定应记人成本的税金和其他费用。
2.自制的存货,按自制过程中发生的材料费、工资、加工费等各项实际支出计价。
3.委托外单位加工的存货,按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的往返运输费、装卸费、保险费、加工费和缴纳的税金等计价。
4.生产入库的农产品,按生产过程中发生的实际支出计价。
5.投资者投入的存货,按照投资各方确认的价值计价。
6.盘盈的存货,按同类或类似存货的市场价格计价。
7.接受捐赠的存货,如果捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额
1.外购材料的核算。
合作社外购材料,验收入库后,根据发票账单,确定材料生产成本,借记“产品物资——材料”按支付的款项记,贷记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等科目。
【例1】某蜂业合作社为加工蜂蜜,购进辅助材料一批,发票注明价款5000元,货款已用银行存款支付。
会计分录为:
借:
产品物资——材料5000
贷:
银行存款5000
2.自制材料的核算。
自制并验收入库的材料,按生产过程中发生的实际成本,借记“产品物资”科目,贷记“生产成本”科目。
【例2】合作社自制的A材料验收入库,自制成本10000元,会计分录为:
借:
产品物资——材料10000
贷:
生产成本10000
3.投资者投入材料核算。
投资者投入的材料,按投资各方协商确认的价值,借记“产品物资——材料”,贷记“股金”科目。
【例3】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资,双方协议作价5000元,会计分录为:
借:
产品物资——材料5000贷:
经营收入10000
期末结转成本
借:
经营支出9000
贷:
产品物资9000
(三)农产品的核算
农产品是指生物资产的收获品,其可直接对外出售,可再加工。
农产品的成本,如果为一年生农作物,则包括整个生产期间的各项实际支出,如:
种子、肥料、人工及相关费用,如果为多年生植物,如葡萄,在投产期之前,各项实际支出则计入农业资产阶值,投产之后,如明确收获农产品,相关费用则计入该期农产品的成本,否则,计入经营支出。
【例6】某水稻种植合作社,在一亩田一季水稻种植过程中,共花费种子30元,肥料150元,农药60元,人工100元,收获水稻500公斤。
会计分录为两步,投入时作分录:
借:
生产成本340
贷:
产品物资240
应付工资100
收获入库后作分录:
借:
产品物资——农产品340
2007年收获葡萄15000
品物资——葡萄20000
贷:
生产成本20000公斤,摊销本年葡萄树价值,会计分录为:
借:
产摊销本年葡萄树的折旧,
借:
经营支出950080000×(1-5%)÷8=9500贷:
林木资产——葡萄树9500
销售农产品时,按已收或应收款借记“银行存款”、“直收款”,贷记“经营收入”科目,同时,按实际成本借记“经营支出”,贷记“产品物资”科目。
8元,货款已
【例8】前例所收获的葡萄全部对外实现销售,销售价每公斤全部收存银行。
会计分录为:
借:
银行存款
贷:
经营收入120000
120000
期末,结转成本:
借:
经营支出20000
贷:
产品物资20000
(四)商品核算
商品是指合作社已完成全部生产过程并已验收入库,可以作为商品对外销售的产品,以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
贷:
产品物资2000
2.加工型合作社商品物资的核算
从事加工生产的合作社,其商品物资主要指产成品。
生产完成验收入库的产成品,按实际成本,借记“产品物资”科目,贷记“生产成本”等科目。
合作“经营支出”,贷记“产品物资”科目。
当月共加工饮料10000社在销售产成品并结转成本时,借记
【例10】蜂业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料,箱,实际单位成本72元,共计720000贷:
生产成本720000元,会计分录为:
借:
产品物资720000同月,上例实现对外销售5000
借:
银行存款
贷:
经营收入600000
600000箱,每箱售价120元,会计分录为:
月底,结转发出商品的成本:
借:
经营支出
贷:
产品物资360000
360000
农民专业合作社会计账务详解(三)
第三讲其他存货和农业资产的核算
一、其他存货的核算
(一)委托加工物资的核算
(一)
贷:
银行存款5000
(3)支付运杂费
借:
委托加工物资1000
贷:
银行存款1000
(4)收回委托加工物资以备对外销售
借:
产品物资66000
贷:
委托加工物资66000
(二)委托代销商品的核算
合作社发给外单位销售的商品,按委托代销商品的实际成本。
借记本科目,贷记“产品物资”等科目。
收到代销单位报来的代销清单时,按应收金额,借记“应收款”科目,按应确认的收入,贷记“经营收入”科目;按应支付的手续费等,借记“经营支出”科目,贷记“应收款”科目;同时,按代销商品的实际成本(或售价),借记“经营支出”等科目,贷记本科目;收到代销款时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收款”科目。
【例2】某禽业合作社委托中旺超市销售元,零售价每箱50元。
协议按销售收入的发出500箱鸡蛋时,会计分录为:
借:
委托代销商品20000500箱鸡蛋。
每箱鸡蛋成本为405%作为手续费。
(三)受托代销商品的核算
合作社收到委托代销商品时,按合同或协议约定的价格,借记本科目,贷记“成员往来”、“应付款”等科目。
合作社售出受托代销商品时,按实际收到的价款,借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目,按合同或协议约定的价格。
贷记本科目,如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格,按其差额,贷记“经营收入”等科目;如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格,按其差额,借记出”等科目。
“经营支
【例3】生姜合作社接受本社社员李义委托代销生姜2000公斤,协议每公
2.60元,斤2.40元,货物售出后结清。
合作社当月实现对外销售,每公斤货款已收存银行。
用现金结清往来。
会计分录如下:
收到委托代销产品时借:
受托代销商品4800
贷:
成员往来——李义4800
售出商品时
借:
银行存款5200
贷:
受托代销商品
经营收入4004800
如因市场行情发生变化,市场价每公斤2.30元,产品售出,则借:
经营支合作社受托采购商品时,按实际支付的价款,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。
合作社将受托代购商品交付给委托方时,按代购商品的实际成本,借记“成员往来”、“应付款”等科目,贷记本科目;如
“成员往来”、“应收果受托代购商品收取手续费,按应收取的手续费,借记款”等科目,贷记
费时,借记
“库存现金”、“银行“经营收入”科目。
收到手续存款”等科目,贷记
“成员往来”、“应收款”等科目。
【例4】生猪合作社接受本社成员兴旺生猪公司委托,当月用银行存款统一购买饲料5000公斤,成本每公斤1.40元,并将饲料交付兴旺公司。
会计分录为:
(1)接受委托购买,收到银行存款7500元借:
银行存款7500
贷:
成员往来——兴旺公司7500
(2)购买饲料
借:
受托代购商品7000
贷:
银行存款7000
(3)交付委托方时,并结清款项
借:
成员往来—-兴旺公司7500
合作社农业资产价值构成与其他资产的价值构成有明显差别,主要体现在生物的成长期间增加了农业资产价值。
农业资产一般按以下三种方法计价。
1.原始价值。
指购入农业资产的买价及相关税费的总额,是实际发生并有支付凭证的支出。
如果是自产幼畜,则为相关期间的生产成本。
2.饲养价值、管护价值和培植价值。
饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养费用;管护价值是指经济林木投产后发生的管护费用;培植价值是指经济林木投产前及非经济林木郁闭前发生的培植费用。
3.摊余价值。
指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产的累计摊销后的余额。
摊余价值反映农业资产的现有价值。
(三)农业资产计价原则
农业资产具有特殊的生物性,其价值随着生物的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。
适应这一特点,合作社会计制度规定了农业资产的以下计价原则。
1.购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价;2.幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的管护费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计价;
3.产役畜、经济林木投产后,应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销,预计净残值率按照其成本的5%确定;作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。
本账户应设臵“幼畜及育肥畜
”、“产役畜”两个二级账户,并按牲畜(禽)的种类设臵明细账户,进行明细核算。
1.牲畜(禽)资产增加的核算
(1)购入的牲畜(禽)资产
【例1】合作社2008年1月赊购幼牛5头,每头幼牛资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛
贷:
应付款一xxx3000600元。
借:
牲畜(禽)3000
(2)投资者投入的牲畜(禽)资产
【例2】合作社2008年2月接受光明乳业集团公司投资投入的奶牛双方协议确定,每头牛定价为
资产一产役畜一产畜一奶牛
贷:
股金一光明乳业集团公司6头,4000元,预汁仍可产奶24000
240008年。
借:
牲畜(禽)(3)接受捐赠的牲畜(禽)资产
【例3】合作社2008年3月收到南山牧场捐赠已经产毛的绵羊10只,所附发票列明价格为5000
元,预计仍可产羊毛5年。
借:
牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一羊
贷:
专项基金50005000(4)自产的牲畜(禽)资产
【例5】合作社2008年1月饲养幼牛费用如下:
应付养牛人员工资2400元,喂牛用饲料3600元。
借:
牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛6000贷:
应付工资(明细到人)2400
产品物资一饲料3600
(2)产役畜的饲养费用
【例6】奶牛合作社2008年2月发生奶牛饲养工资2000元,饲料5000元,其他费用1000元,其他费用已用现金支付。
借:
经营支出
贷:
应付工资8000
2000
产品物资——饲料5000
库存现金1000
3.牲畜(禽)资产转换的核算
现行制度规定,幼畜成龄前,确定为牲畜(禽)资产中的幼畜及育肥畜;幼畜
“牲畜(禽)资产”账户进行明成龄后,要转为牲畜(禽)资产中的产役畜,通过细核算。
【例7】2008年1月31日,养牛合作社10头幼牛已成龄,转为役畜,预
6000元。
幼牛的成本=6000计可使用10年,幼牛买价6000元,饲养费用
贷:
牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一奶牛118.755.牲畜(禽)资产处臵的核算
(1)牲畜(禽)资产出售的核算
【例9】2008年1月合作社将育成的50头仔猪出售给昌都肉品厂,每头售价500元,货款暂欠,该批仔猪购买成本10000
元,饲养费用12000
元。
借:
应收款一昌都肉品厂25000
贷:
经营收入25000
同时结转成本:
育肥畜(猪)的成本=10000+12000=22000(元)借:
经营支出22000
贷:
牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一育肥畜一猪
(2)牲畜(禽)资产对外投资的核算22000
【例10】2008年2月1日,合作社用双方已协商同意并签订了合同,
成本12000
元,预计可使用10头役牛向阳光生态旅游区投资,该批役牛是2008年1月l日由幼畜转役畜,8年。
首先计算投资时10头役牛的账面价值:
已摊销成本=12000x(1-5%)÷8=14251425÷12=118.75(元)役牛成本=12000-118.75=11881.25(元)
【例ll】某生猪合作社因饲养人员疏忽,致使一头母猪死亡,母猪账面价值为1500元,按规定保险公司赔偿700元,经批准,由饲养人员赔偿400元,其他列支出。
作两笔会计分录:
借:
应收款——保险公司700
成员往来——饲养人400
其他支出400
贷:
牲畜资产——产役畜——猪1500收到保险公司赔付款项时。
借:
银行存款700
700
贷:
应收款——保险公司
(五)林木资产的核算
林木资产是指合作社农业资产中的植物资产,主要包括经济林木和非经济林木,其会计核算与牲畜(禽)资产的会计核算基本相似。
合作社应设臵“林木资产”账户进为全面反映和监督合作社林木资产的情况,行核算。
该账户的借方登记因购买、营造、接受捐赠等原因而增加的林木资产的成本,以及经济林木投产前、非经济林木郁闭前的培植费用;贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减产的林木资产的成本,以及经济林木的成本摊销;期末余额在借方,反映合作社购入或营造的林木资
第五讲固定资产
(一)
一、固定资产的概念和计量
(一)固定资产的概念
合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料,凡使用年限在一年以上,单位价值在500元以上的列为固定资产。
有些主要生产工具和设备,单位价值虽低于规定标准,但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。
(二)固定资产的计量
合作社固定资产的取得方式包括购入、自行建造、接受捐赠、扩建改造、投资者投入和盘盈等。
取得的方式不同,其成本的具体确定方法也不尽相同,按照《农民专业合作社财务会计制度》的规定:
1.购入的固定资产,不需要安装的,按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价;需要安装或改装的,还应加上安装费或改装费。
2.新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产,按竣工验收的决算价计价。
3.接受捐赠全新的固定资产,应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价;无所附凭据的,按同类【例1】合作社购入需要安装的设备一台,以现金支付运输费用1000元、安装费用以银行存款支付购臵费
4000元。
65000元。
60000元,
(1)支付设备价款、运输费用、安装费用合计借:
在建工程
贷:
银行存款65000
60000
库存现金5000
(2)安装完工、验收合格交付使用后,按实际成本转账。
借:
固定资产——×设备65000
贷:
在建工程65000
(二)自行建造的固定资产
合作社自营工程主要通过“在建工程”科目进行核算,“在建工程”科目主要核算合作社为工程所发生的实际支出,以及改扩建工程等转入的固定资产净值。
【例2】大华养猪合作社新建猪栏10幢,购入红砖、钢筋、水泥等建筑材料一批,支付价款共计600000元,全部用银行存款支付,建设过程中领用
50000元,尚未付款,另支建筑材料500000元,为猪栏建设支付劳务费用付工程水电费7000元,现金支付。
工程完工,验收并交付使用。
大华养猪合作社的相关会计处理如下:
借:
固定资产——猪栏557000
贷:
在建工程一自营工程557000
(三)改建、扩建的固定资产
合作社由于生产经营的需要,有时需对原有固定资产进行改建或扩建。
对于在改建扩建过程中拆除部分的固定资产价值,从理论上讲,应该从原有的固定资产价值中扣除,但在实际工作中,为了简化核算工作,一般情况下不予扣除。
改建扩建后的价值按原有固定资产的账面原值,加上由于改建扩建而增加的支出,减去改建扩建过程中发生的变价收入后的余额作为固定资产的原值。
在原有固定资产的基础上进行改建扩建,不增加固定资产数量,只增加其价值。
合作社进行固定资产的改建扩建,可以自营,也可以采取发包方式进行。
【例3】合作社为了扩大生产规模,决定对原有食品加工车间进行扩建,该车间的原值为700000元,已提折旧200000元,以银行存款支付拆除费用50000元,收回材料变价收入10000元存入银行。
该车间扩建承包给某建筑
500000公司,合同规定一次性支付其扩建材料、人工及管理费等价款共计元。
(1)将原车间转入扩建:
借:
在建工程500000贷:
在建工程一出包工程1040000(四)投资者投入的固定资产
投资者作为资本投入新的固定资产,按照投资各方确认的价值,借记本科目,按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额,贷记“股金”科目,按照两者之间的差额,借记或贷记
“资本公积”科目。
投入旧的固定资产,按照投资各方确认的固定资产价值净额,借记“固定资产”科目。
按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额,贷记“股金”科目,按照两者之间的差额,借记或贷记
“资本公积”科目。
【例4】合作社收到成员王一投入全新的设备一台,确认价格为1000元,
800经过成员大会批准,王一拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额元。
借:
固定资产——某设备1000
贷:
股金800
资本公积200
(五)接受捐赠的固定资产
合作社接受捐赠的固定资产,按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费,借记“固定资产”科目,贷记“专项基金”科目;如果捐赠方未提供有程中发生的支出通过“在建工程”科目核算,待固定资产建造完成,交付使用时,将“在建工程”转入“固定资产”科目,同时,借记“专项应付款”科目,贷记“专项基金”科目。
【例6】合作社接受国家补助资金项目100000元,项目规定该项资金全部
50000元,制冷设备8000050000元,直接支付建筑工用于建造冷库,合作社购买建设冷库用建筑材料元,建设冷库过程中,领用建筑材料金额总计人劳务费20000元,冷库建设后期,领用制冷设备进行安装,并支付安装费用10000元,全部工程支付水电费5000元,冷库建设完毕验收合格,投入使用。
收到国家补助资金时:
借:
银行存款100000
贷:
专项应付款100000
购买建筑材料时:
借:
产品物资一建筑材料50000
贷:
银行存款50000
购买制冷设备时:
借:
产品物资一制冷设备80000
贷:
银行存款80000工程完工,交付使用时:
借:
固定资产——冷库及设备165000贷:
在建工程165000
100000
100000
借:
专项应付款
贷:
专项基金
农民专业合作社会计账务详解
第六讲固定资产及无形资产(六)
三、固定资产折旧核算
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计提折旧额进行系统分摊。
《农民专业合作社财务会计制度》规定,合作社必须建立固定资产折旧制度,按年或按季、按月提取固定资产折旧。
一般来说.经济业务少的,可按年提取折旧;经济业务较多的。
可按季或按月提取折旧。
不论怎么计算,其所提折旧费应保证对固定资产损耗价值的补偿。
(一)固定资产折旧的范围
1.合作社应计提折旧的固定资产主要包括:
①房屋和建筑物(不论是否使用);
②在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具:
③季节性停用和大修理停用的固定资产。
其中。
季节性使用的固定资产,达到预计可使用状态转为固定资产后。
再按重新确定的折旧方法和尚可使用的年限计提折旧。
(二)固定资产折旧的计算方法
按照《农民专业合作社财务会计制度》规定,固定资产的折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任选一种。
折旧方法一经选定,不得随意变动。
提取折旧时,可以采用个别折旧率,也可以采用分类折旧率或综合折旧率计提。
(三)固定资产折旧的账务处理
合作社的固定资产.不论采用哪种折旧方法、按哪种折旧率计提折旧,到月末或季末、年末,都应该按其用途和使用地点,计入有关的支出项目,以便使固定资产损耗价值得到及时补偿。
合作社生产经营用固定资产计提的折旧,记入“生产成本”科目;管理用固定资产计提的折旧,记入“管理费用”科目;公益性用途等固定资产计提的折旧,记入
“其他支出”
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