中级会计师收入与分配管理考点归纳总结.docx
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中级会计师收入与分配管理考点归纳总结
第九章 收入与分配管理
考情分析
本章属于重点章,系统地介绍了收入与分配管理、收入管理和分配管理。
从历年考试情况来看,主要考点包括收入与分配管理的主要内容、分配管理、产品定价方法、销售定价方法、销售预测分析和股利政策的相关内容,本章各种题型都可能涉及。
第一节 收入与分配管理的主要内容
收入反映的是企业经济利益的来源,而分配反映的是企业经济利益的去向,两者共同构成企业经济利益流动的完整链条。
收入的初次分配是对成本费用的弥补,这一过程随着再生产的进行而自然完成,而利润分配则是对收入初次分配的结果进行再分配。
一、收入与分配管理
(一)收入与分配管理的意义
1.收入与分配管理集中体现了企业所有者、经营者与劳动者之间的利益关系
2.收入与分配管理是企业再生产的条件以及优化资本结构的重要措施
3.收入与分配管理是国家建设资金的重要来源之一
(二)收入与分配管理的原则
1.依法分配原则。
2.分配与积累并重原则。
恰当处理分配与积累之间的关系,留存一部分净利润,能够增强企业抵抗风险的能力,同时,也可以提高企业经营的稳定性与安全性。
3.兼顾各方利益原则。
4.投资与收入对等原则。
企业进行收入分配应当体现“谁投资谁受益”、收入大小与投资比例相对等的原则。
二、收入与分配管理的内容
收入、成本费用和利润三者之间的关系可以简单表述为:
收入-成本费用=利润
可以看出,对企业收入的分配,首先是对成本费用进行补偿,然后,对其余额(即利润)按照一定的程序进行再分配。
(一)收入管理
销售收入是企业收入的主要构成部分,是企业能够持续经营的基本条件,销售收入的制约因素主要是销量与价格,销售预测分析与销售定价管理构成了收入管理的主要内容。
1.销售预测分析
常见的预测分析方法主要有两类,一类是定性分析法,即非数量分析法,如营销员判断法、专家判断法和产品寿命周期分析法;一类是定量分析法,也称数量分析法,一般包括趋势预测分析法和因果预测分析法两大类。
2.销售定价管理
常见的定价方法主要有两类:
一类是基于成本的定价方法,如全部成本费用加成定价法、目标利润法等;一类是基于市场需求的定价方法,如需求价格弹性系数定价法、边际分析定价法等。
(二)分配管理
分配管理指的是对利润分配的管理。
利润是收入弥补成本费用后的余额。
若成本费用不包括利息和所得税,则利润表现为息税前利润;若成本费用包括利息而不包括所得税,则利润表现为利润总额;若成本费用包括了利息和所得税,则利润表现为净利润。
本章所指利润分配是指对净利润的分配。
公司净利润的分配应按照下列顺序进行,并构成了分配管理的主要内容。
1.弥补以前年度亏损(亏损5年后)
企业年度亏损可以用下一年度的税前利润弥补,下一年度不足弥补的,可以在五年之内用税前利润连续弥补,连续五年未弥补的亏损则用税后利润弥补。
其中,税后利润弥补亏损可以用当年实现的净利润,也可以用盈余公积转入。
2.提取法定公积金
根据《公司法》的规定,法定公积金的提取比例为当年税后利润(弥补亏损后)的10%。
当年法定公积金的累积额已达注册资本的50%时,可以不再提取。
法定公积金提取后,根据企业的需要,可用于弥补亏损或转增资本,但企业用法定公积金转增资本后,法定公积金的余额不得低于转增前公司注册资本的25%。
3.提取任意公积金
经股东会或股东大会决议,还可以从税后利润中提取任意公积金。
这是为了满足企业经营管理的需要,控制向投资者分配利润的水平,以及调整各年度利润分配的波动。
4.向股东(投资者)分配股利(利润)
从本质上来说,股权激励是企业对管理层或者员工进行的一种经济利益分配。
【例题】(2012年第一大题第21小题)下列关于提取任意盈余公积的表述中,不正确的是( )。
A.应从税后利润中提取
B.应经股东大会决议
C.满足公司经营管理的需要
D.达到注册资本的50%时不再计提
[答疑编号5686090101]
『正确答案』D
『答案解析』当年法定公积金的累积额已达注册资本的50%时,可以不再提取,选项D是对法定公积金计提的规定。
第二节 收入管理
本节所指收入主要指销售收入,即企业在日常经营活动中,由于销售产品、提供劳务等所形成的经济利益流入。
销售收入大小的制约因素主要是产品的销售数量和销售价格,因此,企业在经营管理过程中一定要做好销售预测分析以及销售定价管理。
一、销售预测分析
销售预测分析是指通过市场调查,以有关的历史资料和各种信息为基础,运用科学的预测方法或管理人员的实际经验,对企业产品在计划期间的销售量或销售额作出预计或估量的过程。
销售预测的方法有很多种,主要包括定性分析法和定量分析法。
(一)销售预测的定性分析法
定性分析法,即非数量分析法,是指由专业人员根据实际经验,对预测对象的未来情况及发展趋势做出预测的一种分析方法。
它一般适用于预测对象的历史资料不完备或无法进行定量分析时,主要包括营销员判断法、专家判断法和产品寿命周期分析法。
1.营销员判断法
这种方法的优点在于用时短、成本低、比较实用。
但是这种方法单纯靠营销人员的主观判断,具有较多的主观因素和较大的片面性。
2.专家判断法
主要有以下三种不同形式:
(1)个别专家意见汇集法。
(2)专家小组法。
(3)德尔菲法。
3.产品寿命周期分析法
产品寿命周期是指产品从投入市场到退出市场所经历的时间,一般要经过萌芽期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。
在这一发展过程中,产品销售量的变化呈一条曲线,称为产品寿命周期曲线。
判断产品所处的寿命周期阶段,可根据销售增长率指标进行。
一般地,萌芽期增长率不稳定,成长期增长率最大,成熟期增长率稳定,衰退期增长率为负数。
萌芽期历史资料缺乏,可以运用定性分析法进行预测;成长期可运用回归分析法进行预测;成熟期销售量比较稳定,适用趋势预测分析法。
(二)销售预测的定量分析法
定量分析法,也称数量分析法,是指在预测对象有关资料完备的基础上,运用一定的数学方法,建立预测模型,作出预测。
它一般包括趋势预测分析法和因果预测分析法两大类。
1.趋势预测分析法
趋势预测分析法主要包括算术平均法、加权平均法、移动平均法、指数平滑法等。
(1)算术平均法
【例9-1】某公司2005-2012年的产品销售量资料如表9-1所示。
表9-1 2005-2012年的产品销售量资料
年度
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
销售量(吨)
3250
3300
3150
3350
3450
3500
3400
3600
要求:
根据以上资料,用算术平均法预测公司2013年的销售量。
[答疑编号5686090102]
『正确答案』
根据算术平均法的计算公式,公司2013年的预测销售量为:
(2)加权平均法
【例9-2】沿用例9-1中的资料,假设2005-2012年各期数据的权数如表9-2所示。
表9-2 2005-2012年各期数据的权数
年度
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
销售量(吨)
3250
3300
3150
3350
3450
3500
3400
3600
权数
0.04
0.06
0.08
0.12
0.14
0.16
0.18
0.22
要求:
根据上述资料,用加权平均法预测公司2013年的销售量。
[答疑编号5686090103]
『正确答案』
根据算术平均法的计算公式,公司2013年的预测销售量为:
预测销售量(Y)
=3250×0.04+3300×0.06+.....+3400×0.18+3600×0.22
=3429(吨)
(3)移动平均法
【例9-3】沿用例9-1中的资料,假定公司预测前期(即2012年)的预测销售量为3475吨,要求分别用移动平均法和修正的移动平均法预测公司2013年的销售量(假设样本期为3期)。
[答疑编号5686090104]
『正确答案』
(1)根据移动平均法的计算公式,可知:
公司2013年的预测销售量=(3500+3400+3600)/3=3500(吨)
(2)根据修正的移动平均法计算公式,公司2013年的预测销售量为:
修正后的预测销售量=3500+(3500-3475)=3525(吨)
(4)指数平滑法
Yn+1=aXn+(1-a)Yn
式中:
Yn+1—未来第n+1期的预测值;
Yn—第n期预测值,即预测前期的预测值;
Xn—第n期的实际销售量,即预测前期的实际销售量;
a—平滑指数;
n—期数。
一般地,平滑指数的取值通常在0.3~0.7之间,其取值大小决定了前期实际值与预测值对本期预测值的影响。
采用较大的平滑指数,预测值可以反映样本值新近的变化趋势;采用较小的平滑指数,则反映了样本值变动的长期趋势。
因此,在销售量波动较大或进行短期预测时,可选择较大的平滑指数;在销售量波动较小或进行长期预测时,可选择较小的平滑指数。
【例9-4】沿用例9-1中的资料,2012年实际销售量为3600吨,假设原预测销售量为3475吨,平滑指数a=0.5。
要求用指数平滑法预测公司2013年的销售量。
[答疑编号5686090105]
『正确答案』
根据指数平滑法的计算公式,公司2013年的预测销售量为:
预测销售量=0.5×3600+(1-0.5)×3475=3537.5(吨)
2.因果预测分析法
因果预测分析法是指确定影响产品销售量(因变量)的相关因素(自变量)以及它们之间的函数关系,并利用这种函数关系进行产品销售预测的方法。
因果预测分析法最常用的是回归分析法。
待求出a、b的值后,代入y=a+bx,结合自变量x的取值,即可求得预测对象y的预测销售量或销售额。
【例9-5】沿用例9-1中的资料,假定产品销售量只受广告费支出大小的影响,2013年度预计广告费支出为155万元,以往年度的广告费支出资料如表9-3所示。
表9-3 以往年度的广告费支出资料
年度
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
销售量(吨)
3250
3300
3150
3350
3450
3500
3400
3600
广告费(万元)
100
105
90
125
135
140
140
150
要求:
用回归直线法预测公司2013年的产品销售量。
[答疑编号5686090106]
『正确答案』
根据上述资料,列表计算如表9-4所示。
表9-4
年度
广告费支出x(万元)
销售量y
(吨)
xy
x2
y2
2005
100
3250
325000
10000
10562500
2006
105
3300
346500
11025
10890000
2007
90
3150
283500
8100
9922500
2008
125
3350
418750
15625
11222500
2009
135
3450
465750
18225
11902500
2010
140
3500
490000
19600
12250000
2011
140
3400
476000
19600
11560000
2012
150
3600
540000
22500
12960000
n=8
∑x=985
∑y=27000
∑xy=3345500
∑x2=124675
∑y2=91270000
根据公式,有
将a、b代入公式,得出结果,即2013年的产品预测销售量为:
Y=a+bx=2609.16+6.22x=2609.16+6.22×155=3573.26(吨)
【例题】(2010年第二大题第30小题)下列销售预测方法中,属于定性分析法的有( )。
A.德尔菲法 B.营销员判断法
C.因果预测分析法 D.产品寿命周期分析法
[答疑编号5686090107]
『正确答案』ABD
『答案解析』销售预测的定性分析法主要包括营销员判断法、专家判断法和产品寿命周期分析法。
德尔菲法是专家判断法的形式之一。
二、销售定价管理
(一)销售定价管理的含义
销售定价管理是指在调查分析的基础上,选用合适的产品定价方法,为销售的产品制定最为恰当的售价,并根据具体情况运用不同价格策略,以实现经济效益最大化的过程。
(二)影响产品价格的因素
1.价值因素
价格是价值的货币表现,价值的大小决定着价格的高低。
2.成本因素
成本是影响定价的基本因素。
但从长期来看,产品价格应等于总成本加上合理的利润,即产品售价必须足以补偿全部的生产、管理、营销成本,并为企业提供合理的利润。
3.市场供求因素
当一种产品的市场供应大于需求时,就会对其价格产生向下的压力;而当其供应小于需求时,则会推动价格的提升。
4.竞争因素
竞争越激烈,对价格的影响也越大。
在完全竞争的市场上,企业几乎没有定价的主动权,只能接受市场价格,其定价管理的核心问题是在产品价格既定的条件下,依据“边际收入与边际成本相等时,企业的利润最大化”的原则,决定预期实现最大化利润的产销水平;在不完全竞争的市场上,竞争的强度主要取决于产品生产的难易和供求形势。
5.政策法规因素
(三)企业的定价目标
定价目标是指企业在一定的经营环境中,制定产品价格,通过价格效用实现企业预期的经营目标。
企业自身的实际情况及所面临的外部环境不同,企业的定价目标也多种多样,主要有以下几种:
1.实现利润最大化
这种目标通常是通过为产品制定一个较高的价格,从而提高产品单位利润率,最终实现企业利润最大化。
它适用于在市场中处于领先或垄断地位的企业,或者在行业竞争中具有很强的竞争优势,并能长时间保持这种优势的企业。
2.保持或提高市场占有率
企业为了实现这一目标,其产品价格往往需要低于同类产品价格,以较低的价格吸引客户,逐步扩大市场份额,但在短期内可能要牺牲一定的利润空间。
因此,这种定价目标要求企业具有潜在的生产经营能力,总成本的增长速度低于总销量的增长速度,商品的需求价格弹性较大,即适用于能够薄利多销的企业。
3.稳定价格
通常做法是由行业中的领导企业制定一个价格,其他企业的价格则与之保持一定的比例关系,无论是大企业,还是中小企业都不会随便降价。
这种定价通常适用于产品标准化的行业,如钢铁制造业等。
4.应付和避免竞争
当竞争对手维持原价时,企业也保持原价;竞争对手改变价格时,企业也相应地调整价格,但是企业不会主动调整价格。
这种定价方法主要适用于中小型企业。
5.树立企业形象及产品品牌
以树立企业形象及产品品牌为定价目标主要有两种情况:
一是树立优质高价形象。
企业在定价时,可以不拘泥于实际成本,而是制定一个较高的价格,产生一种品牌的增值效应。
采用这种策略,不但可以使企业获得高额利润,而且还能够满足消费者的心理需求。
二是树立大众化评价形象。
通过大众化的评价定位树立企业形象,吸引大量的普通消费者,以扩大销量,获得利润。
(四)产品定价方法
产品定价方法主要包括以成本为基础的定价方法和以市场需求为基础的定价方法两大类。
1.以成本为基础的定价方法
在企业成本范畴中,基本上有三种成本可以作为定价基础,即变动成本、制造成本和全部成本费用。
变动成本是指在特定的业务量范围内,其总额会随业务量的变动而变动的成本。
变动成本可以作为增量产量的定价依据(生产能力有剩余),但不能作为一般产品的定价依据。
制造成本是指企业为生产产品或提供劳务等发生的直接费用支出,一般包括直接材料、直接人工和制造费用。
由于它不包括各种期间费用,因此不能正确反映企业产品的真实价值消耗和转移。
利用制造成本定价不利于企业简单再生产的继续进行。
全部成本费用是指企业为生产、销售一定种类和数量的产品所发生的所有成本和费用总额,包括制造成本和管理费用、销售费用及财务费用等各种期间费用。
【例题】(2012年第二大题第33小题)使用以成本为基础的定价方法时,可以作为产品定价基础的成本类型有( )。
A.变动成本 B.制造成本 C.全部成本费用 D.固定成本
[答疑编号5686090201]
『正确答案』ABC
『答案解析』在企业成本范畴中,基本上有三种成本可以作为定价基础,即变动成本、制造成本和全部成本费用。
(1)全部成本费用加成定价法
在工业企业一般是根据成本利润率,而在商业企业一般是根据销售利润率。
单位成本是指单位全部成本费用,可以用单位制造成本加上单位产品负担的期间费用来确定。
【例9-6】某企业生产甲产品,预计单位产品的制造成本为100元,计划销售10000件,计划期的期间费用总额为900000元,该产品适用的消费税税率为5%,成本利润率必须达到20%,根据上述资料,运用全部成本费用加成定价法测算的单位甲产品的价格应为:
[答疑编号5686090202]
『正确答案』
(2)保本点定价法
保本点定价法的基本原理,是按照刚好能够保本的原理来制定产品销售价格。
即能够保持既不盈利也不亏损的销售价格水平,采用这一方法确定的价格是最低销售价格。
其计算公式为:
【例9-7】某企业生产乙产品,本期计划销售量为10000件,应负担的固定成本总额为250000元,单位变动成本为70元,适用的消费税税率为5%,根据上述资料,运用保本点定价法测算的单位乙产品的价格应为:
[答疑编号5686090203]
『正确答案』
(3)目标利润法
目标利润是指企业在预定时期内应实现的利润水平。
【例9-8】某企业生产丙产品,本期计划销售量为10000件,目标利润总额为240000元,完全成本总额为520000元,适用的消费税税率为5%,根据上述资料,运用目标利润法测算的单位丙产品的价格应为:
[答疑编号5686090204]
『正确答案』
(4)变动成本定价法
变动成本定价法是指企业在生产能力有剩余的情况下增加生产一定数量的产品,这些增加的产品可以不负担企业的固定成本,只负担变动成本。
在确定价格时产品成本仅以变动成本计算。
此处所指变动成本是指完全变动成本,包括变动制造成本和变动期间费用。
其计算公式为:
【例9-9】某企业生产丁产品,设计生产能力为12000件,计划生产10000件,预计单位变动成本为190元,计划期的固定成本费用总额为950000元,该产品适用的消费税税率为5%,成本利润率必须达到20%。
假定本年度接到一额外订单,订购1000件丁产品,单价300元。
请问:
该企业计划内产品单位价格是多少?
是否应接受这一额外订单?
[答疑编号5686090205]
『正确答案』
根据上述资料,企业计划内生产的产品价格为:
追加生产1000件的单位变动成本为190元,则:
计划外单位丁产品价格=190×(1+20%)/(1-5%)=240(元)
因为额外订单单价高于其按变动成本计算的价格,故应接受这一额外订单。
『答案解析』
【例题】(2011年第一大题第3小题)某公司非常重视产品定价工作,公司负责人强调,产品定价一定要正确反映企业产品的真实价值消耗和转移,保证企业简单再生产的继续进行。
在下列定价方法中,该公司不宜采用的是( )。
A.全部成本费用加成定价法 B.制造成本定价法
C.保本点定价法 D.目标利润定价法
[答疑编号5686090206]
『正确答案』B
『答案解析』制造成本不包括各种期间费用,因此不能正确反映企业产品的真实价值消耗和转移。
利用制造成本定价不利于企业简单再生产的继续进行,因此答案是B。
2.以市场需求为基础的定价方法
最优价格应是企业取得最大销售收入或利润时的价格。
以市场需求为基础的定价方法可以契合这一要求,主要有需求价格弹性系数定价法和边际分析定价法等。
(1)需求价格弹性系数定价法
在其他条件不变的情况下,某种产品的需求量随其价格的升降而变动的程度,就是需求价格弹性系数。
其计算公式为:
式中:
E—某种产品的需求价格弹性系数;
△P—价格变动量;
△Q—需求变动量;
P0—基期单位产品价格;
Q0—基期需求量。
运用需求价格弹性系数确定产品的销售价格时,其基本计算公式为:
式中:
P0—基期单位产品价格;
Q0—基期销售数量;
E—需求价格弹性系数;
P—单位产品价格;
Q—预计销售数量;
α-需求价格弹性系数E的绝对值的倒数。
【例9-10】某企业生产销售戊产品,2012年前三个季度中,实际销售价格和销售数量如表9-5所示。
若企业在第四季度要完成4000件的销售任务,那么销售价格应为多少?
表9-5 实际销售价格和销售数量
项目
第一季度
第二季度
第三季度
销售价格(元)
750
800
780
销售数量(件)
3859
3378
3558
[答疑编号5686090207]
『正确答案』
根据上述资料,戊产品的销售价格的计算过程为:
即第四季度要完成4000件的销售任务,其单位产品的销售价格为735.64元。
(2)边际分析定价法
边际分析定价法,是指基于微分极值原理,通过分析不同价格与销售量组合下的产品边际收入、边际成本和边际利润之间的关系,进行定价决策的一种定量分析方法。
(五)价格运用策略
主要的价格运用策略有以下几种:
1.折让定价
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