企业所得税税收优惠问题研究1.docx
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企业所得税税收优惠问题研究1
国家开放大学人才培养模式改革和
开放教育试点会计学专业毕业论文
企业所得税税收优惠问题研究
——以常州中臻财税咨询有限公司为例
学员姓名陆晓丽学号153********45
入学时间2015年秋季
指导老师王燕芬职称高级讲师
试点学校武进开放大学
一、企业所得税税收优惠概述····························1
(一)企业所得税税收优惠的概念························1
(二)企业所得税税收优惠的方式························2
二、企业所得税税收优惠存在的问题······················5
(一)企业所得税税收优惠的范围较窄····················5
(二)企业所得税税收优惠的具体要件不明确··············6
(三)企业所得税税收优惠的优惠方式单一················7
(四)企业所得税税收优惠的管理程序不够完善············7
三、完善企业所得税税收优惠政策的对策··················8
(一)扩大企业所得税税收优惠的范围····················8
(二)进一步确定企业所得税税收优惠的具体要件··········9
(三)丰富企业所得税税收优惠的优惠方式················9
(四)规范企业所得税税收优惠的管理程序················9
四、结论·············································10
企业所得税税收优惠问题研究
——以常州中臻财税咨询有限公司为例
【摘要】
企业所得税优惠政策的实施主要是在现有的政策基础上,国家根据企业情况对其进行税务减免的一种优惠政策。
本文针对我国企业所得税税收优惠政策的现状,结合企业经营的有关案例,分析企业所得税税收优惠存在的不足与问题,并提出相关对策。
【关键词】
企业所得税,税收优惠,问题
一、企业所得税税收优惠概述
(一)企业所得税税收优惠的概念
1、税收优惠的概念
税收优惠,是指国家对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或者免除税收负担的一种措施。
它是法律和政策的结合,是国家干预经济的重要手段之一。
正确运用这种优惠政策,可以引导投资方向,调整产业结构,扩大就业机会,刺激国民经济增长,最终达成资源有效配置的目的。
首先,税收优惠是为了符合国家的目标而采用的特殊调控手段,此外,税收优惠是对负有纳税义务的个人或组织而言。
再者,税收优惠也是通过一系列财政性方法帮助纳税人或者组织减少部分或全部税款。
亦可以说是得到了在财政方面上的利益让渡,给纳税人减轻了一定的负担。
2、企业所得税税收优惠的概念
税收优惠政策其中包括企业所得税的税收优惠,其可以定义为:
在我国税法中,按照国家法律的规定对企业所得税的纳税义务人给予减少或者免除对其税率征收负担的优惠政策。
(二)企业所得税税收优惠的方式
企业所得税的税收优惠一般有两种方式:
第一种是直接的给予优惠政策,比如降低税率和减免税收,可以直接降低企业应该缴纳的税额,直接给予优惠的这种方式主要在缴税之后作出调节,没有利润获得所得税的纳税人是不能享有这种优惠的;第二种方式则是间接的给予优惠政策,比如缩短折旧年限、投资抵免税收优惠政策、税前扣除的税收优惠等等,间接优惠是推迟了纳税义务的时间或者减小计税标准从而达到减少缴税的优惠,是一种税前调节的优惠方式,鼓励义务纳税人,但与此同时也不会使纳税人的实际税负失去平衡。
具体来说主要有以下几类:
1、免征与减征优惠
(1)农业、林业、牧业、渔业的项目的从事者的所得
(2)公共基础设施项目的投资运营的所得
第二条公共基础设施项目的所得是从第一笔经营获得的收入纳税年度开始算,第一年至第三年可以免除征收所得税,第四年至第六年征收企业所得税的一半。
企业承包经营以及承包的项目和自己建造的内部设施的项目,不能享受免税的优惠政策。
(3)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得
环境保护、节能节水项目的所得,从取得经营收入的第一年开始算起,根据起征点的规定,第一年到第三年免除征收所得税,第四年到第六年征收所得税的一半。
(4)符合条件的技术转让所得
企业的所得税法称符合条件的技术转让所得免征、减少征收所得税,在一个纳税年限内,根据起征点的不同,居民企业转让技术所有权所得的资金不大于五百万,减免征收所得税;大于五百万元,就要征收企业所得税的一半。
2、高新技术企业优惠
高新技术产业是国家大力支持的产业,其企业所得税需按15%的税率征收。
3、小型微利企业优惠
小型微利企业征收20%税率的所得税。
符合小型微利企业需要具有以下要求:
(1)工业企业,一年之内应缴纳税的所得不能大于三十万,这一企业的人数不能大于l00人,拥有的资产总数不能大于三千万元。
(2)其他企业,一年之内应缴纳税的所得不能大于三十万,这一企业的人数不能大于80人,拥有的资产总数不能大于一千万元。
4、加计扣除优惠
加计扣除优惠包括以下两项内容:
(1)研究开发费,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
(2)企业为了安排好残疾员工支付给他们的工资,是以给残疾员工工资实际情况扣除的基础上,百分之百的扣除。
5、创投企业优惠
创投企业是国家重点支持与积极鼓励的投资企业,创业投资企业是可根据一定比例的投资金额抵扣应纳税所得额。
创投企业,是指投资的企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后的纳税年度结转抵扣。
例如:
甲企业2008年1月1日向乙企业(未上市的中小高新技术企业)投资100万元,股权持有到2009年12月31日。
甲企业2009年度可抵扣的应纳税所得额为70万元。
6、加速折旧优惠
企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
可采用以上折旧方法的固定资产是指:
(1)由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产。
(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
采取缩短折旧年限方法的,规定的折旧年限为百分之六十,但最低折旧年限不得超过百分之六十,双倍余额递减法或年数总和法可以加速折旧。
7、减计收入优惠
减计收入优惠,通过对资源的加以利用和整合,对符合国家生产政策规定的商品所获得的资金减计应纳税所得的收入。
企业按照《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定对资源进行综合的利用。
主要原料的资源是国家生产禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。
8、税额抵免优惠
税额抵免,是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。
9、非居民企业优惠
非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。
10、其他优惠
(1)低税率优惠过渡政策
从2008年一月一日开始,原来的一些企业可以享有低税率的福利,但新的税法实行以后的五年里慢慢变成了法律规定的税率。
这些法律规定的税率包括:
在2008年企业原本享有15%的所得税税率将变为18%;2009年企业享有的所得税税率将变为20%;2010年企业享有的所得税税率将变为22%;2011年企业享有的所得税税率将变为24%;2012年企业享有的所得税税率将变为25%税率。
还有一些企业原本实行24%的税率在2008年之后也将变为25%的税率。
(2)过渡政策包括的有“两免三减半”以及“五免五减半”。
但如果是没有获得利润的而且也没有得到相关税率的优惠政策的,其优惠期限从2008年度起计算。
(3)西部大开发税收优惠
根据国务院对西部实行开发的有关文件精神,财政部、税务总局和海关的有关部门一起下发的通知《关于西部大开发税收优惠政策有关问题的通知》,里面规定了西部地区的开发相关企业依然享受所得税率的政策。
二、企业所得税税收优惠存在的问题
我国税法的规定中对“税收优惠”立法原则性强,可操作性差,由于原则低于法律,所以在实际实施过程中,国家的有关部门就需要出台很大一部分的有关法律法规来对其进行完善和区别细化,这种情况也是导致了目前中国企业在税率上的各种各样的政策,条例分布混乱,种类繁多的现象,与起初国家所制定的政策的本意背道而驰。
站在国家的角度从法律上来看,我国的企业所得税税收优惠政策还存在很多问题,例如:
(一)企业所得税税收优惠的范围较窄
比如,农、林、牧、渔业项目优惠实际范围过窄。
首当其冲的便在农村企业,以前免征的优惠政策在现在新的政策里已经被取消了,这给农村企业的经济发展造成了很大的阻碍。
其二,刚开始农产品的初加工范围没有明确规定,并且在农产品的生产过程中它的税收问题也很难以分辨。
例1,兴丰粮油加工厂,该企业的经营范围为粮油加工。
该企业通过对菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻、胡麻籽、茶子、桐子、棉籽、红花籽及米糠等粮食的副产品等,进行清理、热炒、磨坯、榨油(搅油、墩油)、浸出等简单加工处理,制成的植物毛油和饼粕等副产品。
具体包括菜籽油、花生油、豆油、葵花油、蓖麻籽油、芝麻油、胡麻籽油、茶子油、桐子油、棉籽油、红花油、米糠油以及油料饼粕、豆饼、棉籽饼。
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定,油料植物初加工可以享受农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠政策,但是其中一项精炼植物油不属于初加工范围。
(二)企业所得税税收优惠的具体要件不明确
小型微利企业目前在税法体系中尚不完善。
现行的小型微利企业适用的税收优惠政策分散,大部分是以通知或者补充规定的形式加以完成,还有些尚未制定具体的实施细则缺乏系统性和规范性。
例2,鼎杰家具有限公司2015年9月28日办理税务登记,该企业的主要做的是家具的制造和销售。
根据小微企业优惠政策,工业企业,一年之内应缴纳税的所得不能大于三十万,企业的人数不能大于l00人,拥有的资产总数不能大于三千万元;其他企业,一年之内应缴纳税的所得不能大于三十万,企业的人数不能大于80人,拥有的资产总数不能大于一千万元。
该企业既有工业又有商业的性质,难以辨别是按照哪个条例来享受小微企业企业所得税税收的优惠政策。
还有,在税法中规定的小企业且收入比较微薄的和现在企业中的一些小企业在概念上有一些的不同。
再者,小企业会出现税务来回征收的情况。
但像一些个人企业,个体工商户等企业都能有一定的独特之处,他们所取得的利润都只需要交齐自身所要交的税,并不用交企业的所得税。
但是其他小型企业就没有这么好的政策了,他们不但要交个人所得税还要交企业的相关税费,这样就造成了重复征收的局面,这样导致了小企业生存下去的压力越来越大。
例3,永兴机械厂2015年5月10日办理税务登记,符合小型微利企业条件,采取查账征收方式,按季度纳税申报。
2015年12月31日,该企业计算的全年实际利润额为24万元。
该企业为个人独资企业,不需要在国家税务局缴纳企业所得税,只需按工资薪金所得在地方税务机关缴纳个人所得税。
例4,星月商贸公司2016年3月办理税务登记,符合小型微利企业条件,采取查账征收方式,按季度纳税申报。
2015年10月31日该企业停业注销,该企业计算的全年实际利润额为30万元。
该企业是有限责任公司不仅要缴纳企业所得税,还要缴纳一定的个人所得税。
从上述两个案例中可以看出,对有些企业造成了重复征收,增加了企业的运营负担,不利于税收优惠政策的施行。
(三)企业所得税税收优惠的优惠方式单一
1、在新增专项的企业税收优惠中,大多仍以直接优惠为主。
但是,小微企业的直接优惠力度仍然不足。
刚开始,条件的要求很多而且很严格,还要在该行业里满足各项要求,年应纳税的所得额,对进入该行业的人数要求等等条件,这些条件使的小型企业没有办法得到优惠的税率。
其次,现行企业的有关税率优惠力度仍需进一步加大。
2、税收的方式有一种是间接税收,其优惠的好处很多,但是因为它的政策上面还有一些不科学的地方,达不到应该有的优惠效果。
对于一些小型的企业,他们的利润不高而且税收方面也只是两种税率,分别是低税率和减免税,而我国的税法中的任何优惠政策小微企业都没有采用。
就现在而言,我国的税收政策也就是通过对税率的降低和减少征收税率等一些简单有效的方式对小微企业进行政策上的优惠,间接的优惠方式现在还是比较少的,对于小型企业的发展并不是很好,在技术创新上起不到任何作用。
在小型企业的眼里,对他们的发展最有利的是费用的减免、科研技术的创新和开发及公司的运营发展等一些情况,只有这些情况得到了妥善的处理,小型企业才会得到健康的发展。
此外,我国对小企业的税收优惠仅仅对企业利润进行减免,在企业亏损的情况下这种优惠形同虚设,从而使得减免税优惠难以使小微企业真正获益。
因此,小微企业作为市场的主体,急需政府的大力税收优惠支持。
(四)企业所得税税收优惠的管理程序不够完善
税收优惠的程序是指税务机关实施税收优惠行政行为时必须遵循的方式、步骤、时限和顺序的总和。
中国是发展中国家,没有发达国家在这方面成熟,没有完善的系统和对税收优惠的整套成熟体系。
另一方面来说,我国的居民对税收优惠这一问题不够重视。
政府和税务机关对该方面的宣传并没有做到位,这也是导致了政策在执行的过程中力度不够、效果不好的原因,在政策执行过程中得不到群众还有社会广大人民的监督,这一系列都会对阻碍企业所得税优惠政策的有效实施是很不利的。
当前,在企业税收服务这一方面还是停于表面的工作。
税务的有关部门没有认识到其服务意识的缺陷,更是没有对纳税人进行最大限度的服务,更别说从纳税人的角度去为纳税人的合法权益去着想。
一方面,税收的宣传手段不应该简单形式化,需要突出特点,如果要是发传单,贴一贴标语,把横幅拉一拉,像这样简单的宣传是毫无意义的,根本就没有到群众中去,没有切身的去体会群众所关心的是什么,更别说去为群众解惑了。
有很多企业对国家的一些政策根本就不是很了解,就是因为对政策了解的不充分而与之无缘,享受不到优惠;另一方面则是网络上信息沟通不流畅,更新不及时,满足条件的人得不到有效的资讯导致没法享受到优惠的政策,且相关部门的部分人员工作态度不好,不负责任,对于分工则是推来推去,不但耽误纳税人的时间,还让纳税人走了很多的冤枉路等等问题。
税收管理相对落后以及不健全的协调机构存在于各部门之间。
首先,现在基层的管理方式太过简单。
工作方式也只是申请审查核实和电话催报催缴,非常受制约。
也存在部门之间用人不当的问题,比如有些部门人多但工作量小,管理起来比较困难。
其次,管理计税的水平也有待提高。
信息技术优势不突出,并没有起到有效的税收征管作用,计算机的内部管理系统不完善,应用起来不方便,效率太低,很难将征税业务与信息技术结合在一起。
管理平台也缺少相关的专业人员操控与开发利用。
最后,内部各项征管制度不完善。
对纳税人经营动态跟踪管理力度不够,责任分工不明确,很多情况事前了解、事后监督不力,容易陷入工作被动。
三、完善企业所得税税收优惠政策的对策
(一)扩大企业所得税税收优惠的范围
重新规定农、林、牧、渔业项目,对于林业,农业,牧业,渔业的优惠政策加以扩大。
财政部和国家税务总局采用简政放权的措施解决农业,林业,牧业,渔业的优惠范围小的问题。
财政部和国家税务总局将放权到省级和市级,使其政府包括农业,林业,牧业,渔业项目的都包含在内,制定具有地方特色的统一清单。
(二)进一步确定企业所得税税收优惠的具体要件
同一优惠项目适用同一标准的优惠要件规定,减少税收实践中的不确定性。
比如上文中提到的小型微利企业构成要件。
首先,因为对于这一企业的要求在行业上、资产总额上、从业人数上都必须严格满足、过于严苛,所以我国可以宽松对小型微利企业的要求。
至于重复征税的相关事宜,在美国的减收税率的优惠政策中,小型微利企业的员工在25人以下的可以选择所得税法或者合伙企业的办法来处理。
以此来实现小型微利企业利润的最大化。
如果选择合伙企业的办法,利润则将规划到股东收入来缴纳个人所得税,就不用再缴纳企业所得税了,这就更加符合小型微利企业自身的运营情况。
我国可根据国情酌情处理小型微利企业重复征收的问题。
(三)丰富企业所得税税收优惠的优惠方式
对一些企业来讲,他们所创收的利润高,那么直接优惠的方法便更适合,但是对于那些需要一段时间才可以取得利润的公司、而且在一开始利润并不高的能源企业、农林牧渔等项目上面,直接优惠并没有多大的作用,而相比较来说间接优惠比其对这类产业和行业更加适合,可以在最大的限度内体现优惠的作用。
所以就我国现在企业的纳税情况,税收的方式一定需要改变,建立间接优惠为主,直接优惠为辅的丰富多彩的税收优惠方式体系。
(四)规范企业所得税税收优惠的管理程序
企业在扩大就业、增加收入、改善民生等方面具有举足轻重的作用,特别是如今国家倡导“大众创业,万众创新”,新办企业必将如雨后春笋般发展起来。
因此,政府应加强相关税务政策宣传,不但使群众创业的热情高涨,还对正在发展中新的企业有着很大的带头作用。
要做好税务的有关工作,税务部门也需要把税收的优惠政策及时的在网上发布,纸质的需要把其装订成册然后在有效的期限内送到纳税人的手里面;要亲自到企业中,把国家制定的有关政策内容通知到纳税人,这样可以令纳税人及时有效的掌握政策、了解政策、落实政策。
也可以通过信息的途径及时的给纳税人通知,全方面的让信息在第一时间内就被纳税人所知晓。
纳税人数量众多,相应的税务管理工作难度大,但并不意味可以有所放松,因此税务部门需要建立和完善纳税税收服务体系,不断加强完善工作。
第一步便是强化对纳税人服务态度,税务机关通过为纳税人提供信息咨询,对税务的办理,还有人员的培训等等各方面的服务,使纳税人在税务部门的影响下对纳税的看法不断地改变,也在越来越重视;第二便是要注意税收的方式多样化,创新税收方式,并且要最大程度的简单化,减少对税务办理的时间,可以实施在网上办理税收管理的方式,这样不但可以缩短办理的时间还极大的提高了税收管理的质量和效率。
最后,还需不断培养和引进税收管理人才。
四、结论
税收优惠政策在我国占据了如此重要的地位,通过研究和收集资料,对企业的税收问题发现了很多不合理的问题,同时,需要有针对性的对问题进行分析和解决。
最后,通过在实践中不断地发现问题并且研究和总结问题出现的所在。
针对纳税人的企业税收优惠政策上仍然问题多多,这些问题都需要很好的解决,这样才能有效的执行有关税收优惠政策。
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