我国企业人力资源会计问题研究.docx
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我国企业人力资源会计问题研究.docx
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我国企业人力资源会计问题研究
山东工商学院
SHANDONGINSTITUTEOFBUSINESSANDTECHNOLOGY
毕业论文(设计)
GRADUATION THESIS (DESIGN)
论文(设计)题目
TitleOfThesis(Design)
我国企业人力资源会计问题探讨
分院(系别)
Department
会计学院
专 业
Specialty
会计学
班级
Class
会计双学位班
学号
Number
09121210
论文(设计)作者
AuthorofThesis(Design)
李新燕
论文完成日期
Date
2011年10月31日
论文(设计)指导教师
Advisor
谷增军
指导教师职称
TheTitleofAdvisor
讲师
我国企业人力资源会计问题探讨
OURCOUNTRYENTERPRISEHUMANRESOURCESACCOUNTINGISSUESDISCUSSED
李新燕
LiXinyan
2011年10月31日
Oct.31,2011
指导教师对毕业论文(设计)的评语
Advisor’sCommentsonGraduationThesis(Design)
评语:
指导教师(签章)
SignatureofAdvisor
日期
Date
评阅人意见
评阅人姓名:
职称:
选项标准:
A很同意B同意C基本同意D不同意
分
项
评
价
评价项目
A
B
C
D
选
题
质
量
1
选题符合专业培养目标,体现综合训练基本要求
2
题目难易适度
3
题目工作量适当
4
有理论意义或实际价值
能
力
水
平
5
查阅文献资料能力强
6
综合运用知识能力强
7
研究方案的设计能力强
8
研究方法和手段的运用能力强
9
外文应用能力强
成
果
质
量
10
文题相符
11
写作水平高
12
写作规范
13
篇幅适度
14
成果有理论或实际价值
总体评价:
优□良□中□及格□不及格□
评阅人评语:
评阅人签字:
年月日
答辩(评审)委员会意见
AppraisalofDefenceCommission
答辩(评审)成绩
MarkofDefence
鉴定意见
Appraisal&Comments
主任(签章)
SignatureofDean
日期
Date
摘要
随着经济的发展,人力资源成为影响经济增长、企业竞争力的首要因素,因此越来越多的企业开始关注其所拥有的人力资源信息,人力资源信息的体现必然离不开人力资源会计。
以人力资源为研究对象的人力资源会计将人力资源视为会计的一项重要要素加以确认、计量、核算和报告,以满足信息使用者的需求。
企业建立一套人力资源会计体系具有很重要的现实意义。
本文通过查阅大量文献资料进行分析研究。
通过了解人力资源会计的涵义、计量、目标,介绍了我国企业人力资源会计现状,指出其当前人力资源会计研究中存在的问题,阐述了我国企业实行人力资源会计的必要性和可行性,提出目前存在的问题,设计出一套可行解决建议方案,使我国企业可以更好的利用人力资源提供参考。
关键词:
人力资源会计;必要性;问题;建议;
Abstract
Withthedevelopmentofeconomy,thehumanresourcesbecomeaffecteconomicgrowth,thefirstelementofthecompetitivepowerofenterprise,somoreandmoreenterprisebegintopaycloseattentiontoitshavethehumanresourcesinformation,humanresourcesinformationfromtheembodimentoftheinevitablehumanresourceaccounting.Thehumanresourcesforthestudyofthehumanresourceaccountingwillhumanresourcesasanimportantelementofaccountingtoconfirm,measuring,accountingandreporting,inordertomeettheneedsoftheusersoftheinformation.Enterprisestoestablishasetofhumanresourceaccountingsystemhasveryimportantpracticalsignificance.Thisarticleanalyzedthroughlargenumbersofliteraturematerial.Throughunderstandingthemeaningofhumanresourceaccounting,measuring,target,thispaperintroducesthepresentsituationofhumanresourceaccountingenterprisesinourcountry,andpointsoutthatthecurrenthumanresourceaccountingtheproblemsexistingintheresearch,thispaperexpoundstheenterprisehumanresourceaccounting,andputsforwardthenecessityandfeasibilityoftheproblemsexisted,designafeasibleschemetosolveit,makeourcountryenterprisecanbetterutilizationofhumanresourcestoprovidethereference.
Keywords:
Humanresourceaccounting;Necessity;Problem;Suggestions;
目录
一、人力资源会计概述1
(一)人力资源中的有关概念1
(二)人力资源的会计确认、计量与报告1
(三)人力资源会计的目标2
二、实行人力资源会计的必要性及可行性3
(一)传统会计的弊端3
(二)人力资源会计实行的必要性3
(三)人力资源会计在我国的可行性4
三、当前我国企业推行人力资源会计面临的问题及成因5
(一)人力资产的确认面临观念障碍5
(二)人力资源计量问题5
(三)法律制度尚未完善5
四、我国企业推行人力资源会计的建议6
(一)更新观念,正确认识人力资本价值6
(二)加强对人力资源的计量,形成统一的核算体系6
(三)制定规范的法律制度7
五、我国企业推行人力资源会计的前景展望7
致谢8
参考文献9
人力资源会计起源于20世纪60年代。
1964年,美国密西根大学的郝曼森首次提出人力资源会计概念,当时的理解是:
“人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法,其目标是将企业人力资源变化的信息,提供给企业和外界有关人士使用[1]。
当时美国经济开始由重视工业生产向重视技术服务转变,企业在员工招聘、日常管理、员工发展等方面花费的资金大大增加。
由此而使得传统的会计方法遇到了严峻挑战,人力资源会计就应运而生。
而目前我国的企业大部分也转变为以人力资源为主的企业,可见我国人力资源会计的研究与发展迫在眉睫。
一、人力资源会计概述
《会计思想史》的作者-会计史学家查特·菲尔德曾提出:
“实际上,从会计的发展历史来看,其发展属于一种反应式的发展,是和一定时期的经济发展变化紧密相连的,也就是说是一定时期的商业发展需求推动着会计的发展[2]。
”这一点说明,会计会随着知识经济的变化而变化。
会计的要素、计量、确认与报告也会随着其发展而有所变动。
(一)人力资源中的有关概念
1.人力资源。
在人力资源会计中是指企业或其他组织所拥有或能使用的各种具有劳动能力的人员被视为企业的一项最重要的资源。
人力资源,是指某个人口总体所具有的劳动能力的总和。
这里的总体就是数量、质量二者的乘积,即:
人力资源=劳动力人口×劳动力人口质量
2.人力资本。
人力资本是凝结在劳动者身上的以体力劳动者和脑力劳动者的数量与质量相结合的资本,它是社会总资本的一部分。
3.人力资产。
从会计学的角度上是相对于一般资产而言的就是将企业招聘、挑选、录用、培训、保护以及开发所花费的成本。
4.人力资源会计。
人力资源会计是用来确认和计量有关人力资源活动的信息,并将这些信息传递给有关利害关系人的程序[3]。
(二)人力资源的会计确认、计量与报告
1.人力资源的会计确认
首先我们应该确认人力资源应作为会计中的什么要素?
对于智力密集的产业企业,人力资本在其成本中占有首要的地位。
他使得人较物有更大的产业附加值。
在会计学中资产的定义为:
企业拥有或控制的,能够为企业带来经济利益的经济资源。
可见人力资源符合其定义,则人力资源应作为会计核算的一部分。
同时将人力资源纳入资产,可以扩大企业资产规模。
其次我们是否将所有人力资源都确认为人力资产,进而被纳入到财务会计核算体系?
我们此时考虑她们应具有效益性。
依据成本效益原则,我们应将那些具有较强经营能力的管理者,具有专业知识与技能,熟悉行业流程管理规则,具有特定能力的技术人员作为企业的人力资产[4]。
2.人力资源的会计计量
对于人力资源的会计计量,它们大多难以用货币来衡量,则应采用货币与非货币相结合的方式。
目前,我国对人力资源的计量主要有两种方法,即成本法和价值法[5]。
(1)成本法
成本法是指通过对人力资源的招聘、选拔、定岗、医疗、福利、保险、管理各方面的费用以及低效率、离职等成本进行单独的计量,进行人力的资本化,从而形成人力资产的一种方法。
其又可以分成历史成本法、机会成本法和重置成本法。
(2)价值法
价值法采用折现的方法,把人力资本可能在未来对企业所产生的贡献价值用货币的形式表现出来,并将其看作是组织人力资本的价值,这就会使人力资源价值的衡量不能绝对的准确,只能采用推算的方式。
但是目前常见的计量方式都有很强的估计性和主观判断性。
一般情况下,价值法很难获取精准的未来数据,因而这种方法无法得到普遍认同。
比较而言,采用成本法获取数据相对方便,数据也比较准确、客观。
但是,价值法也并非一无所用,这种方法能够避免成本法中对人力资源价值低估的弊端,促进企业管理当局更加重视人力资源方面的投资和开发。
所以,这种方法在财务评价、企业经营决策中的应用更广泛一些。
总之,两种价值方法在应用中各有利弊,企业在人力资源计量方法的选择上必须慎重,要结合企业实际,选择最适合的管理方式[6]。
3.人力资源的会计报告
人力资源的会计报告分为表内与表外,在表内,人力资产可以列示于无形资产之后,用以反映企业的人力资产价值;在表外,企业应披露人力资产的确认范围、计量方法等关键信息除此之外,企业应当增加专门的附表对于人力资产的状况进行反映。
反映的内容应包括:
人力资源投资情况、人力资源流动情况、人力资源培训情况等。
(三)人力资源会计的目标
1.为企业管理者提供管理人力资源所需要的信息。
为适应企业的发展,企业是否应扩大人员编制?
通过何种渠道?
企业离的人力资源应具备什么样的“质”与“量”才使企业效益最大?
这些传统会计无法解决的问题都应由人力资源会计来解决。
2.为投资者、债权人的正确决策提供信息的。
传统会计报表只提供财务资源和物质资源的状况,将人力资源成本列为当期损益,且未将人力资源的投入列入资产,这就造成了投资者、债权人不能全面了解企业的资产、损益、财务变动情况。
3.调动企业职工的积极性。
建立人力资源会计,可促进企业进行人力资本投资,开发人力资源,在企业里形成一种珍惜、爱惜人才的良好氛围,这可激发职工的活力和热情,增强企业的发展潜力。
4.向政府主管部门和有关利害关系人提供反映企业履行社会责任情况的会计信息。
企业经营的目标是追求企业财富最大化,但企业不可能避免地要负有履行社会责任的职责,而人力资源的占有、使用情况是企业履行社会责任的一个方面。
二、实行人力资源会计的必要性及可行性
众所周知,人力资源会计在我国推行起来还存在许多困难,如社会和企业对人力资源会计信息需求的呼声还不高、不迫切,而且结合我国实际研究人力资源会计还正在尝试之中。
有些理论问题还有待探讨。
但在当今的经济局势下我国企业已经变成人力资源占主导的公司。
下面将说明为何我国要强力推行人力资源会计。
(一)传统会计的弊端
在现有的会计体系中没有系统的设计关于人力资源会计核算的体系,关于人力资源成本的数据较少而且还分散在许多账户中不进行统一计量,对企业的人力资源价值、人力资源权益等也未进行核算,人力资源信息的不系统、不完善使得财务报表难以提供出人力资源取得、开发、使用等方面的耗费和人力资源产生的效益等数据难以满足各相关利益主体对人力资源信息的需要,从而影响企业的管理决策。
所以客观上越来越迫切地要求建立一种能反映人力资源信息的会计,人力资源会计正是为弥补传统会计的不足而产生的[7]。
(二)人力资源会计实行的必要性
1.科学技术的进步和生产力的发展离不开人力资源会计
科技的迅速发展,推动着生产力的发展,世界经济由以前货币经济时代过渡到了知识经济时代,单纯的货币往往很难创造新的财富甚至时时处于贬值的风险之中。
拥有货币资本的人,只有将其与人力资本共同投资,才能带来利润,人才也自然而然成为经济资源中的重要因素,成为企业财富的象征和源泉。
2.国家宏观调控离不开人力资源会计
通过企业人力资源会计报告,国家可以更准确地了解各企业的人力资源状况,分析获得人力资源的需求状况,有效控制人力资源的发展方向,促进供求平衡,引导人力资源的合理流动,从宏观上优化人力资源的配置。
3.报表使用者离不开人力资源会计
随着生产力的发展和科学的进步,人力资源在经济发展中的作用越来越重要。
企业外部投资人、债权人、银行等利害关系者,已经不能只根据企业货币、物质资产的多少断言一个企业的未来,报表使用者要求更多的关于企业人力资源方面的信息,来决定是否对企业进行投资。
4.人力资源会计解决了人才市场的问题
人才已成为一种资本在人才市场上公开“买卖”,人才的计价与核算问题就成为关键。
同时要求有相关的对人才的价值增减变动进行计量的学问,于是人力资源会计产生了,人才市场走向完善[8]。
(三)人力资源会计在我国的可行性
随着我国经济体制改革的深入发展,人力资源会计理论的成熟,在我国推行人力资源会计是非常有可能的,其可行性表现在:
1.我国经济体制改革的社会环境为我国推行人力资源会计创造了条件
第一,《全民所有制工业企业转换机制条例》的颁布,将全民所有制工业企业推向市场。
企业要想在市场竞争中生存,必须要有高新技术的产品,精明的管理人才,掌握最新技术及信息科技人才,熟练的技能工人,这样才能占领市场,使企业具有较强的竞争能力。
为达到此目的,企业必须增加人力资源的投入,重奖为企业带来经济利益的科技人员,培训现有职工,高薪聘用高级人才等;同时为了防止人才外流还要追加稳定有用人才的投资等,这将大大增加企业人力资源投资,人力资源的会计核算也将成为可能,而且为期不远了。
第二,我国劳动人事制度的改革,第三,产业的大力发展,必将使劳动力市场和人才市场活跃。
用人单位和从业人员之间双向选择的机会增多;同时需要了解人力资源信息的人也必将增多,无论是产品市场、投资市场和人力资源市场还是个人,对人力资源信息需求量都必然增加。
这些信息都需要通过人力资源会计加以披露,这将为人力资源会计的产生创造条件。
第三,我国经济体制改革后的观念更新,使人力资源会计的基本假设得到承认。
人力资源会计的基本假设有四个,其中人力资源是有价值的组织资源这一判断是最主要的前提条件。
若这一点得不到承认,人力资源会计的理论基础就动摇了。
改革开放以来,客观上承认了这一假设,如我国开放了劳动力市场、人才市场和人才交流中心,人的价值按照供求双方协调决定,这正是人的价值的货币表现。
而且,无论中央还是地方,政府还是各个单位,都强调科学技术是第一生产力,这说明从观念上也承认了人是有价值的组织资源。
这就为人力资源进入我国市场推行提供了前提条件,人力资源会计方法的普遍应用也就成为可能[9]。
2.人力资源会计研究奠定了我国推行人力资源会计的理论基础
在国外人力资源会计的研究进行了30多年,创造了成本会计和价值会计的一些方法,并构成了理论体系,这些都为我国推行人力资源会计提供了可以借鉴的经验。
从20世纪80年代起,我国理论工作者也注重了人力资源会计的基本理论研究,初步形成了人力资源会计和人力资源价值会计理论,解决了人力资源成本和价值计量上的一些难题,使得人力资源价值会计核算中的问题有了解决的初步方案。
因此,从理论上已经具备在我国推行人力资源会计的可能性。
3.企业的需求是推行人力资源会计的动力
企业需要计量人力资源成本和价值的内在动力,为推行人力资源会计提供了用户。
一种理论的生命力就在于它的价值。
人力资源会计也同样如此,一些企业已开始推行人力资源会计的需求。
而且随着企业从劳动力密集型向知识性的转化,人力资源的数量和素质对企业的兴衰成败关系越来越大,会有更多的企业需要推行人力资源会计,也会使人力资源会计的应用有着更广阔的市场[10]。
三、当前我国企业推行人力资源会计面临的问题及成因
人力资源会计自赫曼森首次提出,我国学者从20世纪80年代开始着手研究,期间经历了二十多年的发展历程,但人力资源会计未曾有过重要发展,迄今未得到广泛应用,在传统会计报告中没有反映人力资源信息,忽略人力资源的核算,仍然把人力资源排除在传统会计系统之外。
这严重地影响了人力资源会计作为一个信息系统为企业内部人力资源管理提供决策有用会计信息的作用,也影响了企业外部投资者的相关投资决策。
究其人力资源会计研究渐趋沉寂的原因,大抵有以下几个方面:
(一)人力资产的确认面临观念障碍
一方面,受传统道德观念的束缚。
传统观点认为人的价值在于道德价值,而非经济价值。
因此,当把人作为一种资本,进行会计确认核算时,有悖于传统伦理观念;另一方面,人力资源会计在我国起步较晚,没有受到应有的重视。
目前准则没有对企业财务报表中人力资源信息披露作出要求,降低了企业实施人力资源会计的积极性[11]。
(二)人力资源计量问题
目前,我国使用的人力资源价值计量方法有着较为明显的不足。
第一,目前的计量方法计量的人力资源价值不是以实际发生为基础,而是用未来工资报酬贴现法、经济价值法以及非货币计量的评价法、技能一览表法等推算人力资源的价值等。
这种方法存在大量的估计、判断、推测,不可能绝对准确,有悖于传统会计原则,容易引起争议,无法与传统的财务会计融合,而只能作为企业内部的经营管理决策提供辅助。
并且,这种计价方法的多样性使得人力资源价值会计提供的信息缺乏可比性。
第二,人力资源价值会计仍然没有解决人力资源所有权归属问题[12]。
(三)法律制度尚未完善
1.人力资源会计制度基本空白
目前,我国人力资源会计制度基本空白,对人力资源信息的加工、数据处理等相关内容没有明确规定,会计人员在实践中无法将人力资源信息列入对外报表。
没有一套切实可行的人力资源会计制度指导实践,影响人力资源会计的推行。
2.人力资源产权未能明确界定
产权问题是人力资源会计的核心问题,它直接关系着企业进行人力资源会计的确认与核算。
自2007年10月1日起施行的《物权法》第五章《所有权》中规定:
“国家、集体和私人依法可以出资设立有限责任公司、股份有限公司或者其他企业。
国家、集体和私人所有的不动产或者动产,投到企业的,由出资人按照约定或者出资比例享有资产收益、重大决策以及选择经营管理者等权利并履行义务。
”文中对于企业员工凭借其人力资源所有权成为企业的所有者而应享有的权益没有明文规定。
法律的不健全大大降低了劳动者的积极性,也使我国企业的用人机制僵化、人力资源配置落后和效益低下[13]。
四、我国企业推行人力资源会计的建议
人力资源在经济活动中的巨大作用,会计系统决不能忽视。
具体如何实施,有以下建议[14][15]:
(一)更新观念,正确认识人力资本价值
首先,摆脱传统观念的束缚。
人力资源被确认为资产,是对人才、知识的尊重,是对其拥有的知识、对企业的贡献大小的评价,而不是对人本身的论价。
其次,提高企业应用人力资源会计的积极性。
强调人力资源会计的重要作用和对外部会计信息使用者的影响意义,重视和支持会计部门人力资源会计部分。
另外,国家相关部门应制定相应的政策,规范和鼓励企业在财务报表中披露人力资源信息,敦促企业开展人力资源会计。
(二)加强对人力资源的计量,形成统一的核算体系
由于人力资源会计是以“人”作为自己的对象,受到诸多因素的影响,人力资源价值的许多特性是货币指标所无法表现的,而且影响人力资源价值的个人、组织和社会诸方面因素也非货币计量所能确定。
因此,为了全面准确地反映人力资源价值可采用货币性计量法,并辅助以非货币性计量加以补充完善。
并对其计量应从产出角进行测度,而不能再像传统的物质资产那样,从投入角度借助于“成本”来进行度量使其计量真正体现人力资源这种资产的本质——企业控制的、预期未来的经济利益流入。
建立起适宜的、模拟市场价格的核算体系,客观反映其市场成本价值,以正确考核企业部门成本的管理业绩。
为此,应将人力资源纳入财务会计体系,将财务会计对象由财务资源扩大到能够导致企业价值增值的财务资源和人力资源,将符合传统财务会计确认标准的部分在财务报表中进行确认。
(三)制定规范的法律制度
1.建立并完善人力资源会计制度
完善的人力资源会计制度必须能为利益相关者提供人力资源相关信息,有利于相关人员综合评价,做出客观判断和决策。
设计一套切实可行的人力资源会计制度,使企业能够有计划、有步骤、有重点、有选择地在实务中试行、推广人力资源会计。
2.明确产权界定
在法律上明确人力资源所有权的归属问题,一方面,对企业拥有的人力资源,在法律法规上加以界定,确保企业人力资源的相对稳定性;另一方面,保护作为人力资源所有者的劳动者的合法权益,使符合人力资本确认条件的劳动者参加企业的税后利润分配,从根本上提高劳动者的积极性,使劳动者以主人翁的态度投入到企业的建设中。
五、我国企业推行人力资源会计的前景展望
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