会计中级答疑.docx
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会计中级答疑.docx
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会计中级答疑
中级会计实务答疑一
1、第22页,[例2-11]半成品的可变现净值是如何衡量的,是否要考虑其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本比较?
解答:
根据《企业会计准则第1号——存货》的有关规定,“可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
”由于半成品属于存货的核算范围,因此,半成品应按照以上规定确定可变现净值。
2、第53页,“
(二)公允价值模式计量的投资性房地产的处置”一段中结尾处“同时结转投资性房地产累计公允价值变动。
若存在原转换日计入资本公积的金额,也一并结转。
”请问:
“公允价值变动损益”和“资本公积-其他资本公积”转入哪个会计科目,是“其他业务收入”还是“其他业务支出”?
解答:
采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当在处置该投资性房地产时,将投资性房地产累计公允价值变动和原转换日计入资本公积的金额一并结转计入“其他业务成本”。
3、第55页,倒数第二行到56页第一行,“购买方为企业合并发生的审计,法律服务,评估咨询等中介费用,以及其他相关管理费用,应该与发生时计入当期损益”。
我觉得应该是发生时,计入长期股权投资的成本,对吗?
解答:
根据《企业会计准则解释第4号》中规定“非同一控制下的企业合并中,购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益”,因此本书第55至56页相关表述符合有关规定。
4、第57页,[例5-3]对B公司长期股权投资的成本为90000000元是否正确?
是否应为91500000元(40000000+1500000+50000000)?
解答:
根据《企业会计准则解释第4号》有关规定,“企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的,应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理:
(一)在个别财务报表中,应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的初始投资成本;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如,可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分,下同)转入当期投资收益。
……”。
本例题中,由于排版原因,购买日对B公司的长期股权投资成本应为91500000元(40000000+1500000+50000000)。
5、第64页,
(2)在确认投资收益时,除考虑有关资产、负债的公允价值与账面价值差异的调整外,对于投资企业与其联营企业和合营企业之间发生的未实现内部交易损益也应予以抵销。
即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属……以上段落中的“投资企业”我认为应该是“被投资企业”,是否正确?
解答:
该部分为对长期股权投资权益法核算的讲解,段落中“其联营企业和合营企业”应理解为被投资企业,因此无须将“投资企业”修改“被投资企业”。
6、第96页,[例7-5]作为由乙公司换入的固定资产中,其中轿车不能抵扣其进项税吧?
解答:
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(国家税务总局第50号令)第二十五条规定,“纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
”由于排版原因,本例题中的轿车应为机器设备。
7、第141页,[例9-7]表9-3已收回的本金为什么是负数,怎么理解?
(3)小题分录中,借:
可供出售金融资产--公允价值变动54900
贷:
资本公积54900,请问:
是如何计算的?
(5)小题分录中,借:
资本公积--其他资本公积104571
贷:
可供出售金融资产--公允价值变动104571,请问:
是如何计算出来的?
(6)小题分录中,借:
可供出售金融资产--利息调整69719
贷:
投资收益69719,这个金额是用出售时取得的价款1260000减去2×12年12月31日的摊余成本1190281吗?
为什么?
解答:
根据发行方式的不同,金融资产可以分为溢价发行和折价发行。
在溢价发行中,实际利率将比票面利率小,收取的现金利息比应确认的利息多的部分就是提前收回的本金(已收回的本金数为正数),从而逐步收回发行时的溢价部分,而本例中为折价发行,所以与上述情况相反,提前收回的本金数为负数,用于弥补折价发行的本金不足。
第(3)步中,2×10年12月31日的公允价值变动额=公允价值-摊余成本余额-公允价值变动期初累计额=1300000-1086100-159000=54900元。
第(5)步中,与第(3)步的计算原理一致,即调整可供出售金融资产的账面价值。
第(6)步中,由于不再有现金利息收入,最后一期已收回本金额为摊余成本期末余额和期初余额的差额,而为了准确反映可供出售金融资产的期末摊余成本,摊余成本期末余额即为转让时的公允价值。
8、第147页,[例9-8]持有至到期投资购入价款1100万,票面价值1000万(每份100元),应该出现溢价,为什么按实际利率才摊销了一年,摊余成本(每份97.69元)就比票面价值低呢?
摊余成本是否应当比票面价值高?
解答:
在溢价发行中,实际利率小于票面利率,收取的现金利息比应确认的利息收入大,摊余成本的余额逐渐提前收回,最终在到期时达到票面价值。
因此,摊余成本应比票面价值大。
本题中由于排版原因,摊余成本97.69元应为108.21元,以下顺调。
9、第165页,[例10-2]中计算第一年末服务费用为什么要乘以1/3?
计算第二年末服务费用为什么乘以要2/3呢?
每年的可行权权益工具数量已知,为何还要使用估计的离职百分比呢?
解答:
根据《企业会计准则第11号——股份支付》第二章第六条规定“完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。
”在例题中的每个资产负债表日也就应当以最佳估计为基础确认每年计入的服务费用,由于行权条件的期限为3年,因此每年度都应当合理分摊该年度所收到服务费用,故第一年末服务费用总额为1/3,第二年末服务费用总额为2/3。
类似的,而前两年对于三年末的离职数量不能确定,只能是按照估计的离职百分比去估计第三年末应确认的服务费用总额。
10、第354页,第8行中间“少数股东权益”是不是少了三个字“归属于”?
解答:
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》第三章第一节的规定,“在合并资产负债表中所有者权益项目下以‘少数股东权益’项目列示”,因此书中表述无误。
会计实务答疑二
1.第92页第7行“
(2)换出资产为固定资产、无形资产的,应当视同固定资产、无形资产处置处理,换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出”,是否不全面?
如[例7-1]还要扣除“固定资产清理费用”,应如何理解?
解答:
企业应当根据不同资产类型,对非货币性资产交换业务进行不同会计处理,例如存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等。
“
(2)换出资产为固定资产、无形资产的,……,换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出”,这句话强调的是,如果换出资产是固定资产,企业应当将该资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或支出,而不是强调此项业务最终的营业外收入或营业外支出是多少,因此不必提及扣除固定资产清理费用。
至于固定资产清理费用,企业在确定这一非货币性资产交换所产生的营业外收入或营业外支出时,则应当考虑相关清理费用。
2.第109页表8-3“20×2年-20×8年折现率15%的折现系数”应如何计算得到?
第109页倒数第四行“假定在20×1-20×4年间...”中“在20×1-20×4年间...”是否可以根据表8-3的数值得到,而非假定的条件?
解答:
“折现率15%的折现系数”,通常可以根据《财务管理》辅导教材的“复利现值系数表”查出。
涉及的折现系数,通常都会给出,不需要计算。
在20×0年末,已经对船舶确认了减值损失。
此后,如果没有发生进一步减值迹象,就不需要再进行减值测试,也不需要计算其可收回金额。
为了便于说明问题,本例题只有先假定没有新的减值迹象,才会得出不需进行减值测试、不需计算可收回金额的结论。
3.第114页表8-4的机器B与机器C的二次分摊比例(第115页上方)应如何计算得到?
解答:
机器B的二次分摊比例计算过程如下:
360000÷(360000+600000)×100%=37.5%;
机器C的二次分摊比例计算过程如下:
600000÷(360000+600000)×100%=62.5%。
4.第116页[例8-10]表8-5的第4行,“按使用寿命计算的权重”应如何计算得到?
第117页表8-6对应年限的现值应如何计算得到?
解答:
“按使用寿命计算的权重”计算方法为:
资产组A的使用寿命为10年,资产组B的使用寿命为20年,资产组C的使用寿命为20年,三者的比例为1:
2:
2,因此,资产组A的权重为1,资产组B的权重为2,资产组C的权重为2。
表8-6分别给出了资产组A、B、C各自的现金流量,再分别查出折现率为15%的复利现值系数,将二者相乘,即可得出对应年限的现值。
5.第143页表9-3最后1行“合计”中的“实际利息收入545000”应如何计算得到?
解答:
“合计”中的“实际利息收入”是假定该债券持有到期后各期实际利息之和,即100000+104100+108610+113571+118719=545000(元)。
6.第188页第3行“未确认融资费用”是否应等于“2700000+9800-2319390”?
解答:
“未确认融资费用”不等于“2700000+9800-2319390”。
未确认融资费用等于最低租赁付款额与最低租赁付款额现值的差额,因此,未确认融资费用=2700000-2319390=380610(元)。
7.第188页倒数第3行,计算2012年2-12月每月折旧费用“2329190÷(3×12-1)”中的“-1”应如何理解?
解答:
固定资产准则规定,企业应当按月计提固定资产折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧。
本例中融资租入的资产属于2012年1月企业增加的资产,当月不提折旧。
因此,在计算折旧时要减去1个月,即(3×12-1)。
8.第199页[例11-17]第4至14行,2×10年12月31日会计分录为何借记“财务费用”和“应收利息”科目?
2×11年6月30日会计分录为何只借记“财务费用”科目?
借款费用哪些应通过“财务费用”科目核算,哪些应通过“应收利息”科目核算?
解答:
“财务费用”是损益类科目,反映企业为借款而发生的不予资本化的借款利息费用;“应收利息”是资产类科目,反映企业发放贷款或投资应收取的利息。
[例11-17]企业发生的借款费用,非资本化的部分通过“财务费用”科目核算,而将闲置资金用于固定收益债券短期投资取得的收益通过“应收利息”科目核算。
9.第201页第12行,“公司在2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=24000000×270/360+6000000×180/360+6000000×90/360=22500000”,其中“24000000”应如何计算得到?
解答:
24000000元为2×11年1月1日起占用的一般借款金额,即累计资产支出金额-专门借款金额=84000000-60000000=24000000(元)。
2013年度会计资格考试教材《中级会计实务》答疑(三)
1.第28页倒数第1段到第29页第1段企业提取安全费用,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时计入“专项储备”。
在企业提取安全费用时,是否应为借记“利润分配-提取专项储备”科目,贷记“盈余公积-专项储备”科目?
解答:
第28页倒数第1段到第29页第1段以及[例3-2],详细介绍的企业提取、使用安全费用的会计处理,请细心阅读教材相关内容。
2.教材第89页倒数第2行如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%,则补价为“少量”,该交换为非货币性资产交换。
请问为什么要以25%为判断标准?
解答:
补价比例25%的确定参照了《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南的相关规定,相关内容如下:
“非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换,有时也涉及少量货币性资产(即补价)。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
……”
3.第143页表9-3续表第2行第5列和第8列“2×13年1月20日摊余成本余额(d)和公允价值(g)均为1260000元”,请问“1260000”应如何计算得到?
第6行第5列“2×13年12月31日摊余成本余额(d)1250000元”,请问“1250000”应如何计算得到?
解答:
“1260000”是题干给出的数字,即1月20日出售该债券取得的价款。
“1250000”是假定该债券持有到期时的摊余成本,即该债券的票面价值。
4.第143页表格下方注释第2行“**尾数调整1250000+59000-1190281=118719”,请问是否根据公式“最后一年的实际利息收入=本期摊余成本余额+本期现金流入-上期摊余成本余额”计算得到?
解答:
理解是正确的。
5.第292页第7行“考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值47025000”,请问“47025000”应如何计算得到?
解答:
考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值=可辨认净资产公允价值50400000+递延所得税资产750000(3000000×25%)-递延所得税负债4125000(165000000×25%)=47025000元。
6.第299页表16-2续表下方第1行递延所得税收益为什么是“900000×25%=255000”,而不是“2400000×25%=600000”?
解答:
由于存货、固定资产的账面价值和其计税基础不同,产生可抵扣暂时性差异900000元,应确认递延所得税收益(或递延所得税资产)255000元;对于资本化的开发支出3000000元,其计税基础为4500000(3000000×150%)元,该开发支出及所形成无形资产在初始确认时其账面价值与计税基础即存在差异,因该差异并非产生于企业合并,同时在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,按照《企业会计准则第18号—所得税》规定,不确认与该暂时性差异相关的所得税影响。
因此,递延所得税收益=900000×25%=255000元。
7.第300页倒数第6至7行“贷:
递延所得税资产1075000,递延所得税负债50000”;倒数第4至5行“借:
资本公积100000,贷:
递延所得税资产100000”。
请问上述会计分录结果应如何计算得到?
解答:
递延所得税资产=(年初递延所得税资产借方余额1900000+可抵扣暂时性差异400000+1600000+400000)×25%=1075000元;
递延所得税负债=应纳税暂时性差异600000×25%-递延所得税负债贷方余额100000=50000元;
根据题干内容,年末可供出售金融资产价值变动增加资本公积400000元,因此应确认应纳税暂时性差异的所得税影响=400000×25%=100000元。
经济法答疑一
1.第14页第7行“民事行为部分无效,不影响其他部分的效力的,其他部分仍然有效。
”能否以乘人之危为例,说明一下民法通则与合同法规定的区别?
请问,乘人之危订立的合同是属于无效合同,还是属于可变更、可撤销合同?
解答:
民法通则中规定乘人之危的单方民事行为为无效民事行为,合同法中规定乘人之危订立的合同为可变更、可撤销合同。
结合两部法的规定,一般可以这样理解:
对于乘人之危的单方民事行为属于无效的,因乘人之危订立的合同属于可变更、可撤销合同。
2.第63页[例2-12]选项A“董事人数不足公司章程所定人数的1/2时”是否错误,应该为“董事人数不足公司章程所定人数的2/3时”?
解答:
没有错误。
按照公司法规定,董事人数不足公司章程所定人数的2/3时,应当在两个月内召开临时股东大会。
案例中所出现的1/2少于法律所规定的三分之二。
不足2/3(即66.67%)应该召开临时大会,只有1/2(50%)就更应该召开临时股东大会了。
3.第73页倒数第7行“发起人股是指股份公司的发起人认购的股份。
”这里的股份公司,是不是指股份有限公司?
解答:
是股份有限公司,口语中常简称为股份公司。
4.中级经济法教材与大纲有细微差异,比如教材第二章第一节的标题为“公司法律制度概述”,而大纲第二章第一节的标题为“公司和公司法”,请问是否对考试有影响?
解答:
对考试没有影响,核心在内容。
5.第12页倒数第4行“(3)不违反法律或社会公共利益”是否应为“(3)不违反法律和社会公共利益”?
解答:
都可以,既不能违反法律,也不能违反社会公共利益。
6.第63页第13行“总资产的50%”是否应为“净资产的50%”,第14-15行“净资产的30%”应为“总资产的30%”。
解答:
第13行应为“净资产的50%”,第14-15行应为“总资产的30%”。
经济法答疑二
1.第63页第11行“公司审议代表公司发行在外有表决权股份总数的5%以上的股东的提案”与第64页第13行“单独或者合计持有公司3%以上股份的股东,可以在股东大会召开10日前提出临时提案并书面提交董事会”,这两项提案中的股东持有股东表决权的比例有冲突吗?
解答:
两项提案中的股东持有股东表决权的比例并不冲突。
《经济法》辅导教材第63页关于“公司审议代表公司发行在外有表决权股份总数的5%以上的股东的提案”,是《上市公司章程指引》中规定的,属于上市公司股东大会的职权,可以理解为上市公司特有的规定。
上市公司对于具备该条件的股东的提案应由上市公司股东大会审议。
而《经济法》辅导教材第64页关于“单独或者合计持有公司3%以上股份的股东,可以在股东大会召开10日前提出临时提案并书面提交董事会”,属于《公司法》的一般规定,规定了股份有限公司召开股东大会时具备什么资格的股东可以向股东大会提交临时提案。
2.保险责任开始的时间一般与保险合同生效的时间是一致的还是不一致的?
解答:
通常是不一致的。
因为《保险法》允许当事人约定保险责任开始的时间。
《保险法》第13条规定:
“依法成立的保险合同,自成立时生效。
投保人和保险人可以对合同的效力约定附条件或者附期限”。
该法第14条规定:
“保险合同成立后,投保人按照约定交付保险费,保险人按照约定的时间开始承担保险责任”。
这些规定表明,合同成立的时间、合同生效的时间以及保险责任开始的时间有可能都不一致。
实践中,保险责任开始的时间与保险合同生效的时间通常是不一致的。
经济法答疑三
1.第69页[例2-15]张董事是甲股东的公司董事长,为什么还能行使表决权?
解答:
解析明确说明只有10个董事有表决权,张董事是与董事会决议事项有关联的股东,因此已排除张董事的表决权。
参加董事会会议的无关联关系的董事有8人,A是正确的。
表决时有3名董事反对,2名董事未参加会议,张董事有关联关系无表决权,只有5名董事表示同意,没有超过无关联关系董事人数的半数。
因此,该董事会会议决议未经无关联关系董事过半数通过,所以是无效的,故选项C是正确的。
2.第343页第13行“进口货物的纳税人,无论是一般纳税人还是小规模纳税人,均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额”应如何理解?
为什么[例6-16]和[例6-17]抵扣了增值税进项税?
解答:
进口货物的纳税人在缴纳进口环节的增值税时,不得抵扣进项税额。
出口产品以不含税价格参与国际市场竞争是国际上的通行做法。
相对应的,我国进口商采购的进口原材料一般是不含增值税额的。
因此,在向我国缴纳进口环节增值税时,不得再抵扣进项税额。
进口货物的纳税人在货物进口后进行加工内销的,原材料在进口环节缴纳的增值税就是进项税额。
在计算当期应纳增值税额时,进口环节已纳的增值税额符合抵扣规定的,可以作为进项税额进行抵扣。
也就是说,进口环节缴纳的增值税,可以在内销环节的销项税额中抵扣。
财务管理答疑一
1.第30页“如果一次支付,则其3年的终值为:
500×(F/P,5%,3)=500×1.1576=578.8”,“F/P”是否错误,是否应为F/A?
解答:
内容正确,“一次支付”不属于年金。
2.第173页[表6-12]第一列“8.变现净损失减税”的现金流量计算是“(40000-54000)×40%=(5600)”,但此处固定资产报废损失可以抵减所得税,产生正向现金流量,故是否应为“(54000-40000)×40%=5600”?
解答:
内容正确。
这是计算“保留旧机床方案”的现金流量,在“保留旧机床”时,实际上没有出售旧机床。
出售旧机床抵减的所得税5600元是“保留旧机床”的机会成本。
3.第177页第9行“旧设备投资额=10000+(23000-10000)×40%=15200(元)”。
但如果考虑到资产投资净损失可以抵所得税,那么旧设备投资额是否应为旧设备变现价值1万元减去可抵减的所得税,即10000-(23000-10000)×40%=4800(元)?
解答:
内容正确。
这是计算“继续使用旧设备方案”的投资额,在“继续使用旧设备”时,实际上没有出售旧设备。
出售旧设备抵减的所得税是“继续使用旧设备”的机会成本。
4.第3页第3行“设立股份有限公司应有3个或3个以上发起人,多者不限”。
而《经济法》教材第59页第7行“设立股份有限公司,应当有2人以上200人以下为发起人”。
请问应以《财务管理》教材为准还是以《经济法》教材为准?
解答:
以《经济法》教材为准。
5.第45页证券资产组合的收益率的方差公式是否不正确?
两项资产组合的收益率的方差满足的关系式是否有2倍?
解答:
公式应为:
。
6.第170页倒数第三行“
(一)项目的寿命期不相等时”是否应为“
(一)项目的寿命期相等时”?
解答:
应为“
(一)项目的寿命期相等时”。
财务管理答疑二
1.第32页第12行[例2-10]的如下算式:
PA=250×[(P/A,10%,9)+1]×(P/F,10%,4)=1154.10应如何理解?
解答:
这是一个递延年金现值问题。
计算时分两步:
首先,“250×[(P/A,10%,9)+1]”是将从第5年开始每年年初支付的10次款项作为预付年金求其到第5年年初的现值;
然后,用上述结果再乘以“(P/F,10%,4)”,即是将第5年初的预付年金现值按照复利现值方式换算成第一年初的价值。
2.第161页[例6-3]
(1)利息支出是否属于付现成本?
如果属于,为什么不考虑抵税;如果不属于,在计算时为什么需要折现扣除?
(2)折现率是否考虑筹资成本,这里的利息支出与第三章预算编制处理为什么不同?
第三章在现金预算编制时利息是否不属于现金支出?
解答:
(1)本例题将利息支出作为付现成本考虑,但题目未给定所得税税率,因此未予考虑抵税问题;
(2)实务中确定折现率需要考虑的因素较多,本题直接按照银行利率折现,未考虑其他因素;
(3)第三章所述现金预算由可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用四部分构成,因利息支出不同于生产销售等业务活动所需现金支出,故未列入“现金支出”,而在现金筹措与运用部分考虑。
3.第215页[例7-7]“应收账款周转天数=应收账款余额/平均日销售额”。
但第335页“应收账款周转天数=计算期天数×应收账款平均余额/销售收入净额”。
请问,为什么第215页用的是“应收账款余额”而不是“应收账款平均余额”?
解答:
准确的说,应是“应收账款平均余额”;但有时简化为“应收账款余额”。
如果需要用“应收账款余额”代替“应收账款平均余额”,题目会具体说明。
4.第3页第2行“设立有限责任公司必须要2个以上股
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