会计第一章.docx
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会计第一章.docx
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会计第一章
广东海洋大学
教师教案
(2010~2011学年第2学期)
课程名称:
会计学原理
英文名称:
FundamentalAccounting
总学时:
48
理论学时:
48
实验学时:
0
授课班级:
09经济1-4,
使用教材:
基础会计(程淮中)
任课教师:
王秋香
电话:
2382270
第一章
【新课导入】什么是会计?
请同学们从自身的理解发表一下看法。
本章我们学习总论这一章,将对会计的基础理论进行阐述,从而让大家从感性上对会计有一个基本的认识。
“会计”这个词,大家应该都不陌生。
可以说各行各业,每个企事业单位都需要会计人员。
我们每个人都或多或少的要和会计打交道。
比如,在座的每位同学开学时要到学校财务部门交学费,单位职工每月要在本单位财务部门领取工资,职工的医药费等有关开支需要在会计那报销等等。
大家可以想想财务部门的这些会计人员到底在从事什么样的工作呢?
一、什么是会计?
在日常生活中,会计确实有多种不同的含义。
甲、乙、丙、丁四个人的看法都说明了会计含义的一部分,但又都不全面。
我们说会计主要还是指会计工作和会计学。
会计是一项经济管理工作,一项为生产经营活动服务的社会实践,这就是说,认为会计是指会计工作。
同时,又认为,既然有会计工作的实践,就势必有实践经验的总结和概括,就有会计的理论,就有会计工作赖以进行的指导思想。
会计是解释和指导会计实践的知识体系,是一门学科。
也就是说,会计是指会计学。
可见,会计既指会计学,也指会计工作。
也就是说,会计既包括会计理论,也包括会计实践。
二、为什么要学习会计?
v著名经济学家孙冶方曾经说过:
所有从事经济管理的人都应学好会计。
在现代社会中,很难想象一个不懂得会计的人如何去管理经济、经营企业,甚至管理自己的家庭。
有关资料表明,经济管理所需信息的80%来自会计。
v会计工作的好坏直接影响会计信息的质量,关系到社会资源的合理配置,关系到整个国民经济体系的公平与效率,关系到市场经济的正常发展。
v国家建设、企业经营决策、证券投资都离不开会计信息这个基础。
1、经济越发展会计越重要.
(1)会计信息是经济信息载体.
(2)会计信息是资源配置的重要依据.
(3)会计信息系统构成经济决策行为的基础。
.
2、会计是第三种语言——经济社会的商务用语。
这也是置身当今这个社会的人们,应该或必须掌握的一门语言。
3、基础会计学不仅是会计专业也是经济管理类其它各专业重要的
三、怎样学习会计
本课程的性质与目的:
《基础会计》是经济、管理专业学生的专业基础必修课。
该课程主要阐述会计基本理论、基本方法和基本操作技能。
重点放在帮助初学者掌握好“三基”,为其后学习后续专业课及工作奠定坚实基础。
学习本课程主要目的使学生掌握基本的会计理论,会计概念,会计方法;了解会计信息的产生过程;熟悉会计信息的报告方法;理解会计信息的分析方法。
重点是掌握基本会计方法,理解财务报表。
本门课程的学习方法
注重自学,全面掌握。
勤于动手,多做多练。
理解记忆,融会贯通。
考核方法
本课程平时成绩占30%(考核内容包括作业、出勤率、课堂回答问题等),期末考试占70%(采用闭卷考试)
第一章会计学的基本理论
【知识目标】
●了解会计的产生和发展,说出“四柱结算法”和“龙门账”的基本含义;
●理解会计的概念、特征和基本职能;
●理解会计的一般对象和目标;
●掌握会计基本假设和会计信息质量要求;
●掌握会计核算的专门方法。
【能力目标】
●能说出会计与经济发展的关系;
●能描述制造业企业资金运动的一般过程;
●能解释会计信息质量的主要特征和次要特征;
●能写出会计核算各种专门方法的关系。
【主要内容】
第一节会计的产生和发展
第二节会计的意义
第三节会计的对象和目标(重点)
第四节会计基本假设和会计信息质量要求(重点)
第五节会计的方法
第一节、会计的产生和发展
一、我国会计的产生和发展
会计的起源:
社会生产实践的需要。
人类要生存,就要进行生产活动,必然会产生所费(人力、物力的耗费)与所得(劳动成果),便产生了专门记录和计算经济活动过程中所费与所得的会计。
所以会计是适应生产活动发展而产生。
产生:
是社会生产发展到一定阶段的产物,随着社会生产的发展而产生和发展。
原始社会末期,“刻木记数”、“结绳记事”被称为会计发展史上的原始计量与记录时代(会计的萌芽已经产生)。
会计反映的重要内容
(1)有剩余产品
供养(附带)从事会计管理活动的人员
产生的前提条件
(2)生产社会化——要求会计成为独立、专门核算的职业
会计的发展:
低级高级简单复杂不完善逐步完善
石器时代奴隶社会15世纪末20世纪50年代—至今
萌芽阶段古代会计近代会计现代会计
古代会计阶段(从奴隶社会的鼎盛时期至15世纪末期的会计)
特点:
发展缓慢,没有统一的计量单位,没有形成独有的专门方法,也没有形成一门独立的学科。
采用单式簿记,对某一特定主体的经济活动进行记录,计算和考核收支的工作。
时期
重要的会计特征和方法
原始社会末期
结绳记事、垒石计数
战国时期
零星算之为计,总合算之为会《孟子正义》(焦循)
秦始皇统一中国
“簿书”出现,用“入、出”作为记账符号
西汉王朝
制定《上计律》,创立“上计簿”
魏晋南北朝
会计发展的步伐滞缓或停顿
隋朝
设立“度支”一部,赋役征收制度与会计控制方法相统一
唐宋时代
四柱清册
明朝
实物盘点制度
明末清初
龙门账
清朝末期
西式簿记传入
民国时期
新式会计人才取代旧式账房先生
新中国成立后
统一会计制度→会计制度和会计准则并存→企业会计准则
二、西方会计的产生和发展
近代会计阶段(15世纪末至20世纪50年代)
特点:
从单式记账法过渡到复式记账法,是近代会计形成的标志,因此近代会计是采用复式记账方法,对特定主体的交易或者事项进行连续、系统、全面地核算与监督,为会计主体的内外部经济利益相关者提供以财务信息为主的经济信息系统。
●十三世纪意大利,出现了复式记账的萌芽,经过长期的推广、改革与完善,发展成为科学而完备的复式记账法—借贷记账法
●1494年,数学家卢卡·帕乔利在《算术、几何、比及比例概要》中专门阐述了复式簿记的基本原理。
──这是会计发展史上第一个里程碑。
●1894年,苏格兰成立了世界上第一家特许会计师协会——爱丁堡会计师工会,这被誉为是继复式簿记后会计发展史上的第二个里程碑,标志着会计作为一种专门职业而存在。
●1911年泰罗的《科学管理原理》出版,产生了标准成本会计,是会计发展史上的第三个里程碑。
现代会计阶段(20世纪50年代以后)
为满足内部管理者对会计信息的要求,管理会计逐渐与传统会计相分离,并形成一个与财务会计相对独立的领域。
现代管理会计的出现,是近代会计发展成为现代会计的重要标志。
会计工艺的电算化和两个会计新领域的形成,加速了会计发展的进程,被认为是会计发展史上的第四个里程碑。
结论:
会计是适应人类生产实践和经济管理的客观要求而产生和发展的。
经济越发展,会计越重要
第二节会计的意义
一、会计的概念和特征
1、传统会计的涵义
合:
聚合、合计、计算、记录言:
直言、正确无误,真实无欺
会计
曾:
增的假借字,增加、增多十:
数之具,东西南北四方汇于中央
清代的学省焦循对其会计定义为:
“零星算之为计,总和算之为会”。
会,总和计算,岁会计,零星计算,月计(记账、算账)
2、现代会计的涵义
现代会计是经济管理的重要组成部分,它是以货币作为主要计量单位,以合法的凭证为依据,通过采用一系列专门方法,对企业等经济组织的经济活动进行全面、连续、系统和综合地核算和监督,生产出可靠、相关的信息,以满足信息使用者经济决策需要的一项管理活动。
(二)会计的特征
①以货币作为主要计量尺度
注意:
还用其他计量尺度,为什么以货币为主?
计量单位有:
实物量→个、只、辆、吨等;
劳动量→工作年、月、日、时等。
货币量(价值量)→有其特殊作用,因为:
(1)衡量其他一切有价物价值的共同尺度;
(2)交换的媒介物;(3)价值的储藏物(金属货币);(4)清算债权和债务的支付手段。
因此,以货币作为主要的、统一的计量单位来进行核算,就成为会计的特点之一。
当然实物量和劳动量两种计量单位在会计核算中也被应用着,但货币量计量单位是最主要的。
②以真实、合法的凭证为依据,记录经济活动过程,并明确经济活动的责任。
③对经济活动进行综合、连续的、系统、系统、完整地核算和监督。
④运用一系列专门方法
会计运用着一系列科学的专门的核算方法,且这些专门方法是相互联系,相互配合,各有所用,构成一套完整的核算经济活动过程和经营成果的方法体系,有效地发挥会计应有的作用。
二、会计的基本职能
会计的职能是指会计自身所具有的功能。
即人们在经济管理中运用会计干什么。
马克思撇开不同的社会形态的特征,把会计的职能高度地概括为“过程的控制和观念的总结”,后来人们把它总结为“会计核算和会计监督”。
(一)会计的核算职能
会计的核算职能也称会计的反映职能,是会计最基本的职能。
它是会计工作的重要组成部分,它是以货币为主要计量单位,对企业、事业等单位一定时期的经济活动进行真实、准确、完整和及时的确认、计量、计算、记录和比较,从而反映资金运动的过程和结果。
会计的核算职能包括记账、算账、报账和用账,从核算的时间来看,它包括事后核算、事中核算、事前核算,从提供的资料来看,它具有连续性、系统性、全面性。
会计核算具有以下特点:
1、反映过去发生的交易或事项
2、以货币作为主要的计量单位
3、会计对经济活动所作的反映是连续的、系统的、全面的、综合的
所谓连续是指会计对每笔经济业务所作的反映,必须按照发生的时间顺序、自始至终不可间断;所谓系统就是指进行会计处理时,必须采取一整套专门方法,对各种经济活动进行科学的归类、整理和记录,最后提供系统化的数据和资料;所谓全面是指属于会计对象的全部经济活动都必须加以记录,不能任意取舍,更不能遗漏。
(二)会计的监督职能
含义:
会计的监督职能是指会计能对本单位所发生的经济业务是否合法和合理进行审查。
特点:
会计监督具有强制性和严肃性。
会计监督具有连续性和完整性。
基本内容:
事前监督、事中监督、事后监督
重要作用:
与会计信息系统有机结合,构成了会计的控制系统,确保经济活动的合理合法。
(三)会计核算职能与监督职能的关系
1、对象相同——社会再生产过程中的资金运动(具体表现为六要素)
2、侧重点不同会计核算职能侧重确认、计量、记录、报告;会计管理职能侧重监督
3、二者紧密结合,相辅相成。
反映职能是监督职能的基础。
监督职能是反映职能的保证。
第三节会计的对象和目标
一、会计的对象
会计对象:
是指会计所要核算和管理的内容。
——社会再生产过程中的资金运动
企业行政事业单位各项财产物资的货币表现,包括货币本身。
各个企业、行政单位、事业单位各自经济活动的方式和内容不尽相同,所以,会计的具体对象也就不完全一致。
1、工业企业的资金运动:
货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金(图示见P8)
2、商业企业资金运动:
货币资金→商品资金→货币资金
3、行政事业单位的资金运动:
预算资金的拨入→预算资金的支出
结论:
企业的资金运动是指经营资金的运动;行政、事业单位的资金运动是指预算资金的运动。
二、会计的目标
定义:
是指会计活动应达到的境地或标准,是会计职能的具体化。
两种观点:
受托责任观:
向资源所有者如实反映资源的受托者对受托资源的管理和使用情况,财务报告主要反映企业历史的客观信息,即强调信息的可靠性。
决策有用观:
向会计信息使用者提供对他们进行决策有用的信息。
财务报告主要反映现时的信息,即更强调信息的相关性。
2006年2月新修订的基本准则对会计目标的定位:
“企业会计应当如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面的有用信息,以满足有关各方的信息需要,有助于使用者做出经济决策,并反映管理层受托责任的履行情况”
–提供有用会计信息
–反映管理层受托责任的履行情况
这一定位体现了我国的财务会计既重视决策有用,又重视受托责任的双重目标。
第四节会计基本假设和会计信息质量要求
一、会计基本假设
概念:
对那些未经确切认识的经济事物和会计现象,根据客观的正常情况或趋势所作出的合乎逻辑的推断,是日常会计处理的前提或必要条件。
(一)会计主体会计主体是指会计为之服务的特定单位。
会计主体不同于法律主体,一般说来,法律主体必然是一个会计主体,但是,会计主体不一定是法律主体,如独资企业、合伙企业都可以作为会计主体,但都不是法人。
(二)持续经营
持续经营是指会计主体的经营活动将无限期地延续下去,在可以预见的将来不会因破产、清算、解散等而不复存在。
(三)会计分期
会计分期是指把企业持续不断的经营过程划分为较短的相对等距的会计期间。
会计期间是指分期结算账目和编制财务会计报告所规定的起止日期。
通常将会计期间的起始日期,称为会计期初,终止日期称为会计期末。
我国企业会计准则中将会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
年度、半年度、季度和月度的起讫日期采用公历日期,即会计年度与公历年度相同,从1月1日开始到12月31日为止。
半年度、季度和月度均称为会计中期。
(四)货币计量
货币计量是指会计主体在进行会计核算时,应以货币作为计量单位,反映会计主体的经营活动。
会计核算的基本前提除了“会计主体、持续经营、会计分期和货币计量”被人们公认之外,颇具争议的还有
以上会计核算的四项基本前提,具有相互依存、相互补充的关系。
会计主体确立了会计核算的空间范围,持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度,而货币计量为会计核算提供了必要的手段。
没有会计主体,就没有持续经营,没有持续经营,就不会有会计分期;没有货币计量,就不会有现代会计。
(五)权责发生制
基本准则第九条指出:
“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
在真实,公允地反映会计期末的财务状况和会计期间的经营成果方面,权责发生制较之收付实现制适合于企业会计,收付实现制则适合政府与非营利组织会计。
权责发生制与现金收付制
■问题提出
对象——收入与费用的确认(收付期与归属期)
1、本期收到(支付)的款项就是本期确认的收入(本期应负担的费用)。
如本月销售商品本月收到;本月支付本月应负担的办公费。
2、本期收到(支付)的款项并不是本期确认的收入(本期应负担的费用)。
如本月收取上月的销货款,本年度预付下年度的财产保险费。
3、本期应获得的收入本期尚未收到款项,本期应负担的费用本期尚未支付款项。
如本月销售商品,下月收回货款,本月应负担尚未支付的借款利息费用等。
收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间
权责发生制
权责发生制又称为应收应付制,它是以款项的应收应付作为标准来处理
经济业务,确认收入和费用的一种会计处理基础。
(1)收入确认——以收入取得的权利形成为标志,而不论款项是否已经收到
(2)费用确认——以费用承担责任的发生为标志,而不论款项是否已经支付
•新准则规定企业会计核算应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
•权责发生:
指某一会计期间取得收入的权利\承担费用的责任的形成。
•一项收入或费用只要是在本期发生(应属本期),即使本期没有收到或付出,也应在本期确认;反之,即使本期已经收(付),也不能作为本期收入(费用)确认记录.
收付实现制
•定义:
又称为实收实付制,它是以款项的实际收到作为标准来处理经济业务,确认本期收入和费用的一种会计处理基础。
(1)收入确认——以收到现金的时间为标准
(2)费用确认——以支付现金的时间为标准
•要求:
凡是当期已经实际收入或已经支付的费用,都应当确认为当期的收入或费用;凡是当期没有实际收付款项,就不能确认当期的收入和费用。
一、会计核算的基本程序
所谓会计核算的基本程序,是指会计数据处理与会计信息加工的程序,也就是对会计要素进行确认、计量、记录和报告的过程。
(一)会计确认
会计确认是指确定过去的交易或者事项是否涉及会计要素,如果涉及会计要素,应作为何会计要素加以记录和如何进行报告的过程。
1.应否确认及如何确认
(1)初始确认
初始确认是指对已经发生的交易或者事项,按照资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的定义和确认条件进行的确认。
初始确认应满足下列条件:
①必须符合会计要素定义;
②有关经济利益很可能流入或流出企业。
这里的“很可能”表示经济利益流入或流出的可能性在
50%以上;
③经济利益的流入、流出额或成本、价值额能够可靠地计量。
同时满足上述三个条件的,确认为某一要素,否则不予确认。
(2)最终确认
♦最终确认是指对已经记入会计账簿的交易或者事项,在编制财务会计报告前,通过期末账项调整、资产清查、对账、结账等一系列会计手段,对如何进行会计报告的确认。
♦最终确认除了对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的重新确认,也包括对其金额的确认,以便作为编制会计报告的依据。
2.何时确认确认会计要素的时间基础分为以下两种情况:
(1)以交易或者事项实际发生的会计期间为确认的时间基础。
资产、负债和所有者权益一般都是以此为确认的时间基础。
(2)以收取款项的权利或支付款项的责任应当发生的会计期间为确认的时间基础,通常称为权责发生制。
收入、费用和利润就是以权责发生制为确认的时间基础。
所谓权责发生制,就是对于收入和费用,不论是否有款项的收付,按其是否影响各会计期间经营成果的受益情况,确定其归属期。
(二)会计计量
会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表(又称财务报表)及其附注而确定其金额的过程。
1.会计计量属性包括的主要内容
(1)历史成本又称实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物,或负债发生时承担现时义务的金额。
(2)重置成本又称现实成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
(3)可变现净值是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
(4)现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种属性。
(5)公允价值在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
2.会计计量属性的应用原则
基本准则规定,企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
(三)会计记录
会计记录就是在对过去的间交易或者事项进行确认、计量的基础上,将涉及的全部会计要素,进一步细分为会计科目,按复式记账的要求,填制和审核会计凭证、登记账薄,进行账务处理的过程。
(四)财务报告
财务报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务状况是指企业某一特定日期的资产总额及其构成,负债总额及其构成,所有者权益总额及其构成。
经营成果是指企业某一会计期间的利润(亏损)总额及其构成情况。
现金流量是指企业某一会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。
1.会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。
(1)资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。
(2)利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
(3)现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表
2.会计报表附注
3.其他应当披露的相关信息和资料
二、会计核算方法
会计核算方法是进行会计记录和会计报告所采用的方法。
会计核算方法是会计方法中最基本、最主要的方法,也是会计管理方法的基础,主要包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表。
(一)设置会计科目和账户
设置会计科目和账户就是对会计对象的具体内容——会计六要素,规定分类核算的会计科目,以便于在账簿中据以开设账户,进行会计核算的一种专门方法。
会计科目,就是对会计对象具体内容——会计六要素,按其内部性质和经济管理的具体要求,进一步分类的具体项目。
账户则是根据会计科目开设的,具有一定结构的账页,用来分门别类地记录交易或者事项的发生情况,以及由此引起的会计科目内容在数量上的增减变化及其结果的载体,是对会计要素进一步分类核算的工具。
(二)复式记账
复式记账也称复式记账法,就是对企业应该入账的每一笔交易或者事项,都要以相等的金额,同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录的一种专门记账方法。
(三)填制和审核会计凭证
填制和审核会计凭证是指为了审查交易或者事项是否合法、合规、保证账簿记录真实、可靠,对发生的每一笔交易或者事项,为取得发生或完成的“凭据”和登记账簿的依据,而采用的一种专门核算方法。
(四)登记账簿
登记账簿是以审核无误的会计凭证为依据,按照交易或者事项发生的顺序,分门别类地记入有关账簿。
(五)编制财务报告
编制财务报告是以书面报告的形式定期地,总括地反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息所采用的专门核算方法。
三、会计循环
会计循环,是指会计人员在一定会计期间内,从取得企业发生的交易或者事项的原始凭证开始,到编制出财务报表为止,运用会计核算基本程序、会计核算方法、按一定顺序进行依次继起、周而复始的核算过程。
(一)从会计核算方法理解。
就其会计核算方法来说,主要包括三个环节:
填制和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报告。
在一个会计期间所发生的一切交易或者事项,都要通过这三个环节,周而复始地进行会计处理,以提供对决策有用的会计信息。
(二)从会计核算的基本程序理解
就其会计核算程序的基本序来说,主要是两个环节:
会计记录和会计报告,其中:
会计记录是通过填制、审核会计凭证,登记账簿来完成的。
第五节会计核算的基本前提与会计信息质量要求
一、会计核算的基本前提
会计核算的基本前提是指所有企业会计人员在进行会计核算工作时,都必须遵循的先决条件,是在进行会计核算工作之前,对会计核算的已经明确或不明确的不确定情况所作的限定或姑且认定。
(一)会计主体会计主体是指会计为之服务的特定单位。
会计主体不同于法律主体,一般说来,法律主体必然是一个会计主体,但是,会计主体不一定是法律主体,如独资企业、合伙企业都可以作为会计主体,但都不是法人。
(二)持续经营
持续经营是指会计主体的经营活动将无限期地延续下去,在可以预见的将来不会因破产、清算、解散等而不复存在。
(三)会计分期
会计分期是指把企业持续不断的经营过程划分为较短的相对等距的会计期间。
会计期间是指分期结算账目和编制财务会计报告所规定的起止日期。
通常将会计期间的起始日期,称为会计期初,终止日期称为会计期末。
我国企业会
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