初级会计师串讲初级会计实务.docx
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初级会计师串讲初级会计实务
初级会计师串讲讲义
一、考试内容介绍
初级会计职称考试,全称“初级会计专业技术资格考试”,又称助理会计师考试,是全国统一组织、统一考试时间、统一命题、统一合格标准的考试,考试合格者可以获得全国范围有效的《会计专业技术资格证书》。
初级会计职称考试有两个科目,一是经济法基础,二是初级会计实务,考生必须在“一次”全部通过这两门科目的考试才能顺利拿到“证书”。
会计实务这门课程涉及到的内容比较多。
而针对经济法基础这门课程其中有部分内容属于经济法的内容,有部分内容属于税法的内容,经济法部分的内容主要是强化记忆,而针对税法部分的内容一方面是理解,另一方面是加强计算。
按照教材,可以把考试的内容划分为三个大部分和一小部分:
(1)会计要素部分:
第1-7章。
包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和财务报告;该部分内容多,难度大,占的分值最高。
一定要好好掌握学习。
(2)成本核算部分:
第8-9章,我们将成本核算部分单独拿出来,主要是因为成本核算的内容比较难,该部分内容第八章主要介绍了成本核算对象和成本项目、要素费用的归集和分配,第九章主要介绍了产品成本计算的品种法、分批法和分步法的具体应用和需要注意的问题;第八章和第九章的分值相对来说比较重要,每年在主观题里面至少会有一个成本的题目出现。
(3)财务管理基础部分:
第11章,该章节是2010年教材新增加的内容,内容多,但是在2010年的考试中本章的考试分值不是很高,仅仅在客观题中出现了两个单选和一个多选。
但是就2011年的考试来讲还要有足够的重视。
(4)一小部分是:
行政事业单位会计;针对行政事业单位会计来讲属于2010年教材新增加的内容,属于不重要的章节,2011年考试的分值预计在3分左右。
第一章:
资产
应收账款、预付账款、应收票据、其他应收款的内容中,我们应该重点掌握应收账款的核算内容,尤其是应收款项的减值。
另外还应重点掌握交易性金融资产的核算,存货当中实际成本的计算,例如原材料、库存商品、委托加工物资的核算等,同时长期股权投资、固定资产和投资性房地产的核算也要重点掌握。
第二章:
负债
应付职工薪酬的确认、计量及发放以及相关的账务处理;应交税费、长期负债中长期借款的相关核算。
第三章:
所有者权益
2010年主要是以客观题来考查的,重点内容是实收资本、资本公积(长期股权投资权益法核算所形成的资本公积)的核算。
第四章:
收入
销售商品提供劳务收入的确认以及核算、提供劳务收入的百分比法、政府补助。
第五章:
费用
营业成本的核算、期间费用的内容。
第六章:
利润
利润的构成及其主要内容、应交所得税的计算、本年利润的结转。
第七章:
财务报告
资产负债表、利润表、现金流量表、主要财务指标的计算。
第八章:
产品成本核算
各种要素费用的分配。
第九章:
产品成本计算与分析
品种法、成本计算和具体分析。
第十章:
行政事业单位会计
2010年是以少量的客观题考查的,掌握资产、负债、净资产的内容以及核算以及收入和支出的核算。
第十一章:
财务管理基础
财务管理的内容、目标。
个人认为会以客观题的形式来考查。
二、题型分析
2010年初级职称考试初级会计实务这门课程的题型如下:
1.单项选择题
(1)2010年的考试情况,单选题25题,共25分;该题型比较简单,是最容易拿分的一个题型,但是在做单选题的时候大概分成两个部分,一部分题目属于小型计算题目:
【2010年真题-单选题】甲公司为增值税一般纳税人,2009年12月31日购入不需安装的生产设备一台,当日投入使用。
该设备价款为360万元,增值税税额为61.2万元,预计使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年数总和法计提折旧。
该设备2010年应计提的折旧为()万元。
A.72B.120C.140.4D.168.48
【答案】B
【解析】本题采用的是年限总和法进行折旧,根据题意:
2010年应计提的折旧额为:
360×5/15=120(万元)。
另外一部分题目属于文字性的;
【2010年真题-单选题】下列各项中,关于收入确认表述正确的是()。
A.采用预收货款方式销售商品,应在收到货款时确认收入
B.采用分期收款方式销售商品,应在货款全部收回时确认收入
C.采用交款提货方式销售商品,应在开出发票收到货款时确认收入
D.采用支付手续费委托代销方式销售商品,应在发出商品时确认收入
【答案】C
【解析】采用预收账款的方式销售商品,销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方,所以销售方通常在发出商品的时候确认收入,因此选项A错误;(119页)采用分期收款方式销售商品的,可以按照应收的合同或协议价款的公允价值确认销售收入的实现,因此选项B错误;采用交款提货的方式销售商品应该在开出发票收到货款时确认收入,所以选项C正确;采用支付手续费委托代销方式销售商品,应在收到代销清单的时候,确认收入,因此选项D错误,所以本题的答案应该选C。
针对计算性的题目要求计算准确迅速,针对文字性的单选题基本上是属于教材的原文,所以需要我们在学习的时候一定要重视教材。
(2)在做单选题的时候一定要看清楚题目的要求,看要求是让选择正确的,还是让选择错误的,是让选择包括的还是不包括的。
2.多项选择题
(1)按照2010年初级会计实务的考试试题来讲,多选题的题量是20题,共40分。
相对于单选题来讲难度比较大。
首先多选题没有明确的选项数量,不像单选题只选一个。
针对多选题的学习,重点在于积累和长时间的学习,因为针对20个多题每个题目4个选项,相当于是80个考点散布在教材的11个章节中。
所以从现在开始一定要树立一个概念,就是积累。
【2010年真题-多选题】下列各项中,应计入营业税金及附加的有()。
A.处置无形资产应交的营业税
B.销售商品应交的增值税
C.销售应税产品的资源税
D.销售应税消费品应交的消费税
【答案】CD
【解析】处置无形资产应交的营业税冲减处置损益,销售商品应交的增值税计入应交税费——应交增值税(销项税额)。
针对该题目应当知道选项A计入营业外收支、选项B计入“应交税费-应交增值(销项税额)”。
(2)灵活运用解题方法,如果是经过认真准备的,对绝大多数考题所涉及到的知识都是有印象的,只不过有些题目可能是四个选项中有1—2个把握不准而已,此时要注意应用排除法解题,提高正确的机率。
3.判断题
根据2010年的真题,判断题10个,共10分。
从2010年真题的情况看,判断题主要有两个特点:
(1)判断题相对比较简单,往往是一些基本概念和观点,只要大家在平时的学习中能注意这些基本内容,判断题的得分应当是较高的。
【2010年真题-判断题】采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。
()
【答案】√
(2)判断题的评分标准:
判断结果正确的得1分,判断结果错误的“倒扣”0.5分,不判断不得分也不扣分,判断题整个题型的最低得分为0分。
所以,考生在做判断题时最好还是坚持“谨慎原则”,在没有把握的情况下,选择“放弃”可能比选择“碰运气”更明智,以免将自己已经夺得的阵地丢失殆尽。
不过,在2011年的考试中,判断题是否还是坚持这样的评分标准,目前不得而知,考生注意在考场中看清题目要求,再决定自己的做题策略。
4.计算题(本类题共2小题,每小题6分,共12分。
凡要求计算的项目,均需列出计算过程,计算结果出现小数的保留两位小数。
凡要求编制会计分录的,除题中的有特殊要求外,只需写出一级科目)
计算题相对来说难度更大,要求大家必须属于具体业务的账务处理,其中最基本的就是写会计分录,在写会计分录的时候一定要把握三部分:
第一要知道科目;第二要知道借贷方向;第三要知道金额。
只有把这三个全部弄对了,才得分。
同时分录后面的金额不写单位。
【2010年真题-计算题】甲公司为一家上市公司,2009年对外投资有关资料如下:
(1)1月20日,甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有,实际支付价款10000万元,另支付相关税费120万元,占A公司有表决权股份的40%,能够对A公司施加重大影响。
投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。
说明:
属于长期股权投资核算的内容,是属于教材的第一章的内容。
(2)4月17日,甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票,并将其划分为交易性金融资产。
支付价款1600万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元),另支付相关交易费用4万元。
说明:
属于交易性金融资产核算的内容,是属于教材的第一章的内容。
其中需要注意的是支付的相关交易费用应当计入到当期损益(投资收益的借方)。
(3)5月5日,甲公司收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。
(4)6月30日,甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元。
(5)7月15日,甲公司持有的B公司股票全部出售,售价为1640万元,款项存入银行,不考虑相关税费。
(6)A公司2009年实现净利润5000万元。
(7)A公司2009年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元。
假定除上述资料外,不考虑其他相关因素。
要求:
根据上述资料,逐笔编制甲公司相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)借:
长期股权投资 12000
贷:
银行存款 10120
营业外收入 1880
(2)借:
交易性金融资产——成本1560
应收股利 40
投资收益 4
贷:
银行存款 1604
(3)借:
银行存款 40
贷:
应收股利 40
(4)借:
公允价值变动损益80
贷:
交易性金融资产——公允价值变动 80
(5)借:
银行存款 1640
交易性金融资产——公允价值变动 80
贷:
交易性金融资产——成本1560
投资收益 160
借:
投资收益 80
贷:
公允价值变动损益 80
(6)借:
长期股权投资——损益调整 2000
贷:
投资收益 2000
(7)借:
长期股权投资——其他权益变动 280
贷:
资本公积——其他资本公积 280
5.综合题(本类题共1小题,共13分。
凡要求计算的项目,均须列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。
凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只写出一级科目)
【2010年真题-综合题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率是17%,所得税税率为25%,年末一次确认全年所得税费用。
商品、材料销售均不含增值税,商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转,本年利润采用表结法核算。
有关资料如下:
资料1:
2008年甲公司营业收入为1500万元,营业利润率为12.3%,净资产收益率为5.6%
资料2:
2009年1月至11月甲公司损益类科目累计发生额如下表所示:
单位:
万元
科目名称
借方发生额
贷方发生额
科目名称
借方发生额
贷方发生额
主营业务收入
1650
销售费用
42
主营业务成本
1320
管理费用
38
其他业务收入
160
财务费用
19
其他业务成本
85
营业外收入
90
营业税金及附加
26
营业外支出
78
资料3:
2009年12月份甲公司发生如下交易或事项:
①12月5日,向乙公司销售商品一批,开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元,增值税税额为10.2万元,销售商品实际成本为45万元。
提货单和增值税专用发票已交购货方,并收到购货方开出的商业承兑汇票。
说明:
该题目属于第四章销售商品收入的内容。
借:
应收票据 70.2
贷:
主营业务收入 60
应交税费——应交增值税(销项税额)10.2
借:
主营业务成本 45
贷:
库存商品 45
②12月10日,向丙公司销售A材料一批。
该批处理的销售价格为5万元,增值税税额为0.85万元,销售材料实际成本为4万元。
A材料已发出,销售款项存入银行。
说明:
该题目属于第四章销售商品收入的内容。
借:
银行存款 5.85
贷:
其他业务收入 5
应交税费——应交增值税(销项税额)0.85
借:
其他业务成本 4
贷:
原材料——A材料 4
销售商品的收入计入主营业务收入,销售材料的收入计入其他业务收入。
③12月18日,结转固定资产处置净收益8万元。
说明:
该部分内容属于教材第一章资产中的固定资产处置的内容。
借:
固定资产清理 8
贷:
营业外收入 8
④12月31日,计提公司管理部门固定资产折旧5万元,摊销公司管理部门用无形资产成本8万元。
说明:
该部分内容属于教材第一章中无形资产的内容。
借:
管理费用13
贷:
累计折旧 5
累计摊销 8
⑤12月31日,确认本月应交的城市维护建设税2万元。
教育费附加1万元。
说明:
该部分内容属于教材第二章中负债的内容。
借:
营业税金及附加3
贷:
应交税费——应交城市维护建设税 2
——应交教育费附加 1
⑥12月31日,确认本年所得税费用75万元。
说明:
该部分内容属于教材第六章中负债的内容。
借:
所得税费用75
贷:
应交税费——应交所得税 75
资料4:
2009年甲公司平均净资产为3000万元。
假定除上述资料外,不考率其他相关因素。
要求:
(1)根据资料3中
(1)和(6)项业务,编制甲公司相应的会计分录。
(2)根据资料2、资料3所编制的会计分录,编制甲公司2009年度利润表。
利润表(简表)
编制单位:
甲公司 2009年度 单位:
万元
项目
本期金额
一、营业收入
1875
减:
营业成本
1454
营业税金及附加
29
销售费用
42
管理费用
51
财务费用
19
资产减值损失
加:
公允价值变动损益
投资收益
二、营业利润
280
加:
营业外收入
98
营业外支出
78
三、利润总额
300
减:
所得税费用
75
四、净利润
225
(3)根据编制的甲公司2009年度利润表、资料1、资料4,计算甲公司2009年度下列财务指标:
①营业利润率;②营业毛利率;③净资产收益率;④营业收入增长率。
①营业利润率=营业利润/营业收入=280/1875=14.93%
②营业毛利率=(营业收入-营业成本)/营业收入=(1875-1454)/1875=22.45%
③净资产收益率=净利润/平均净资产=225/3000=7.5%
④营业收入增长率=(本年营业收入-上年营业收入)/上年营业收入=(1875-1500)/1500=25%
(4)比较甲公司2008年度、2009年度营业利润率、净资产收益率的变化,简要评价企业的获利能力。
(答案中的金额单位用万元表示)
2008年度的营业利润率为12.3%,2009年的营业利润率为14.93%。
相比之下2009年比2008年的营业利润率增加了2.63%,企业的营业能力有所增加。
2008年度净资产收益率为5.6%,2009年度净资产收益率为7.5%,相比之下2009年度比2008年度增加了1.9%,企业的获利能力有所增加。
综上所述,2009年度企业的获利能力较2008年有所增加。
三、学习方法
1、理解在先,做题在后、记忆看情况
会计这门学科不同于经济法,会计这门学科的逻辑性很强,需要更多的理解,而不是记忆,只要将相关基础的知识理解了,做题考试就好办了。
在学习过程中一定要注重理解和区别不同的概念。
比如常见的:
账面余额:
账面余额就是某账户的余额;属于丁字账户的余额。
账面净值:
主要针对的是固定资产和无形资产,
针对固定资产的账面净值=固定资产的账面余额-计提了的累积折旧的金额
针对固定资产的账面价值=固定资产的账面余额-计提了的累计折旧-减值准备。
提示:
典型的案例
固定资产:
账面余额=账户余额
账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧
账面价值=固定资产的账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备
无形资产:
账面余额(账户余额)=入账价值=无形资产的账面原价
账面净值=账面余额-累计摊销
账面价值=账面余额-累计摊销-计提的减值准备
以成本模式进行后续计量的投资性房地产:
账面余额=账面原价
账面净值=账面余额-累计折旧(摊销)
账面价值=账面余额-累计折旧(摊销)-减值准备
其他资产:
只涉及账面价值和账面余额(账户余额)的概念,账面价值都是账面余额减去计提的减值准备后的金额;账面余额都是各自账户结余的金额。
交易性金融资产和以公允价值计量的投资性房地产的账面余额=账面价值。
说明1:
这是需要分清楚各个不同的概念的。
再比如针对营业外收入和营业外支出,是属于偶发事件的,而针对销售商品或销售材料的收入计入主营业务收入和其他业务收入,则属于日常活动中发生的收入。
说明2:
同时在记忆的时候注意分清问题的实质。
(二)财务管理和成本部分
1、财务管理部分主要是在于理解、做题和记忆,从理解和做题占的比重来讲,做题占的比重更大一些,因为主要在于计算。
如果将老师讲课中的题目做了,将轻松一的习题做了,通过财务管理部分的考试没有什么问题。
针对财务管理在学习时候,还有一部分内容是需要记忆的,比如关于时间价值换算的公式,
终值与现值的计算
项目
基本公式
一次性款项终值
单利终值=现值×(1+n×i)
复利终值=现值×(1+i)n=现值×(F/P,i,n)
一次性款项现值
单利现值=终值/(1+n×i)
复利现值=终值×(1+i)-n=终值×(P/F,i,n)
普通年金终值
终值=年金额×普通年金终值系数=年金额×(F/A,i,n)
普通年金现值
现值=年金额×普通年金现值系数=年金额×(P/A,i,n)
即付年金终值
终值=年金额×即付年金终值系数=年金额×(F/A,i,n)×(1+i)
或终值=年金额×[(F/A,i,n+1)-1]
即付年金现值
现值=年金额×即付年金现值系数=年金额×(P/A,i,n)×(1+i)
或现值=年金额×[(P/A,i,n-1)+1]
2.针对成本部分在学习的时候分成两部:
第一步骤是首先将教材的例题搞明白了,特别是数据之间的勾稽关系,一定要能够分清楚,哪个数据是已知的,哪些数据是未知的。
第二步骤就是需要加强练习,将轻松一的题目做一下就可以了。
例题:
直接分配法(红色数字部分为已知的数据)
按对外供应劳务数量分配
【例题·计算分析】A工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
该企业供水和供电车间受益多。
该企业2010年8月有关辅助生产费用的资料如下:
辅助车间名称
供电车间
供水车间
待分配费用
13600元
10300元
供应劳务数量
11000度
2060吨
耗用劳务数量
供电车间
60吨
供水车间
1000度
基本一车间
6000度
1000吨
基本二车间
3000度
800吨
企业管理部门
1000度
200吨
要求:
根据上到有关资料,采用直接分配法,编制辅助生产费用分配表和相应的会计分录。
辅助生产费用分配表(直接分配法)
2010年8月
辅助车间名称
供电车间
供水车间
合计
待分配费用
供应劳务数量
单位成本(分配率)
基本车间
一车间
耗用数量
分配金额
二车间
耗用数量
分配金额
金额小计
企业管理部门
耗用数量
分配金额
金额合计
【答案】 辅助生产费用的直接分配法。
辅助生产费用分配表(直接分配法)
2010年8月
辅助车间名称
供电车间
供水车间
合计
待分配费用
13600元
10300元
23900
对外供应劳务数量
10000度
2000吨
单位成本(分配率)
1.36
5.15
基本车间
一车间
耗用数量
6000
1000
分配金额
8160
5150
13310
二车间
耗用数量
3000
800
分配金额
4080
4120
8200
金额小计
12240
9270
21510
企业管理部门
耗用数量
1000
200
分配金额
1360
1030
2390
金额合计
13600
10300
23900
借:
制造费用——第一车间13310
——第二车间8200
管理费用2390
贷:
生产成本——辅助生产成本(供电车间)13600
——辅助生产成本(供水车间)10300
四、做题建议:
2011年4月底完成轻松过关之一或者梦想成真的同步训练题;
2011年5月初每天安排一个时间完成一套考前模拟试卷(建议轻松过关之四考前六套题),能安排和考试一样的时间就安排那个时间;
调节心态,其余时间看看自己以前做错的习题和对应的教材内容。
五、重点专题回顾
专题一货币资金
一、本专题主要内容
(一)现金的清查
1.现金短缺
③按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额
2.现金溢余
③按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额
(二)银行存款
企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符,至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外,还因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种:
一是企业已收款入账,银行尚未收款入账;二是企业已付款入账,银行尚未付款入账;三是银行已收款入账,企业尚未收款入账;四是银行已付款入账,企业尚未付款入账。
对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。
银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
(三)其他货币资金
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金,主要包括银行汇票存款、
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