注册会计师会计模拟题模拟236有答案.docx
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注册会计师会计模拟题模拟236有答案
注册会计师会计模拟题模拟236
一、单项选择题
1.B公司于2013年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30000股作为可供出售金融资产,每股支付价款10元,另支付相关费用6000元。
2013年12月31日,这部分股票的公允价值为320000元,M公司2013年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为______元。
A.0
B.20000
C.14000
D.-20000
答案:
A
[解答]不确认公允价值变动损益,可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)。
2.国内甲上市公司以人民币为记账本位币,2×13年1月3日,以22960万元人民币从意大利某投资商中购入该国乙公司80%的股权,从而使乙公司成为其子公司。
乙公司为投资商全部以欧元投资设立,2×13年1月3日的可辨认净资产公允价值为3500万欧元(等于其账面价值),乙公司确定的记账本位币为欧元。
2×13年1月3目前,甲公司与乙公司及其原控股股东均不存在任何关联方关系。
2×13年4月1日,为补充乙公司经营所需资金的需要,甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万欧元。
经分析,甲公司借给乙公司的500万欧元资金实质上构成对乙公司的净投资的一部分。
除此之外,甲、乙公司之间未发生任何交易。
2×13年度,乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为1050万欧元。
乙公州的利润表在折算为母公司记账本位币时,按照平均汇率折算。
已知2×13年1月3日的即期汇率为1欧元=8.20元人民币,4月1日的即期汇率为1欧元=8.00元人民币,12月31日的即期汇率为1欧元=7.80元人民币;年平均汇率为1欧元=8.00元人民币。
假定少数股东不承担母公司长期应收款在合并财务报表中产生的外币报表折算差额。
不考虑其他因素,甲公司2×13年12月31日合并资产负债表中“外币报表折算差额”项目列示的金额是______万元人民币。
A.-1610
B.-1388
C.-1932
D.-1510
答案:
B
[解答]2×13年12月31日合并资产负债表中“外币报表折算差额”项目=[(3500+1050)×7.80-(3500×8.2+1050×8)]×(1-20%)-(8.00-7.80)×500=-1388(万元人民币)。
3.20×4年2月1日,甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价,取得乙公司25%股权。
其中,所发行普通股面值为每股1元,公允价值为每股10元。
为增发股份,甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费400万元。
用作对价的设备账面价值为1000万元,公允价值为1200万元。
当日,乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。
假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。
不考虑其他因素,甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是______万元。
A.10000
B.11000
C.11200
D.11600
答案:
C
[解答]甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+1200=11200(万元)。
为发行股份支付佣金和手续费400万元应冲减“资本公积——股本溢价”。
4.甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为10000万股,引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有:
(1)9月30日,为实施一项非同一控制下企业合并定向增发2400万股;
(2)11月30日,以20×3年10月31日股份总额为基数实施资本公积转增股本方案,每10股转增2股。
甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润为8200万元,不考虑其他因素,甲公司20×3年基本每股收益是______元/股。
A.0.55
B.0.64
C.0.76
D.0.82
答案:
B
[解答]甲公司20×3年基本每股收益=8200/[(10000+2400×3/12)×1.2]=0.64(元/股)。
5.2012年12月,甲公司购入一辆汽车,原价540000元,预计净残值40000元,预计使用年限10年,采用年限平均法计提折旧,2013年7月1日累计折旧余额为______元。
A.50000
B.25000
C.54000
D.27000
答案:
B
[解答]每年折旧额=(原值-预计净残值)÷预计使用年限=(540000-40000)÷10÷2=25000(元)。
6.某建筑公司于2013年1月签订了一项总金额为900万元的固定造价合同,最初预计总成本为800万元。
2013年度实际发生成本700万元。
2013年12月31日,公司预计为完成合同尚需发生成本300万元。
该合同的结果能够可靠估计。
2013年12月31日,该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为______万元。
A.630和30
B.700和30
C.630和100
D.700和100
答案:
A
[解答]2013年12月31日完工百分比=[700÷(700+300)]×100%=70%,该公司2013年应确认的营业收入=900×70%=630(万元),应确认的资产减值损失=[(700+300)-900]×(1-70%)=30(万元)。
7.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量,甲公司2015年12月31日库存配件100套,每套配件的账面成本为12万元,市场价格为10万元。
该批配件专门用于加工100件A产品,将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。
A产品2015年12月31日的市场价格为每件30.7万元,估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。
该配件此前未计提存货跌价准备,假定不考虑其他因素,甲公司2015年12月31日该配件的账面价值为______万元。
A.1000
B.1080
C.1200
D.1750
答案:
C
[解答]该配件所生产的A产品成本=100×(12+17)=2900(万元),其可变现净值=100×(30.7-1.2)=2950(万元),A产品没有发生减值。
该配件不应计提跌价准备,其账面价值为其成本1200(100×12)万元。
8.20×1年度,甲公司发生的相关交易或事项如下:
(1)4月1日,甲公司收到先征后返的增值税600万元。
(2)6月30日,甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋,该房屋的预计使用年限为50年。
当地政府为鼓励甲公司在当地投资,于同日拨付甲公司2000万元,作为对甲公司取得房屋的补偿。
(3)8月1日,甲公司收到政府拨付的300万元款项,用于正在建造的新型设备。
至12月31日,该设备仍处于建造过程中。
(4)10月10日,甲公司收到当地政府追加的投资500万元。
甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。
甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是______万元。
A.600
B.620
C.900
D.3400
答案:
B
[解答]甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额=600+2000/50×6/12=620(万元)。
本题考核的是与资产相关政府补助的会计处理。
与资产相关的政府补助会计处理要点是:
(1)企业实际收到款项时先确认递延收益;
(2)自长期资产可供使用时起,按照长期资产的预计使用期限,将递延收益平均分摊转入当期损益。
9.企业分期付款购买固定资产、实质上具有融资性质的,固定资产的初始计量采用的会计计量属性是______。
A.重置成本
B.可变现净值
C.历史成本
D.现值
答案:
D
[解答]企业分期付款购买固定资产、实质具有融资性质的,同定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。
10.甲公司记账本位币为人民币,对外币交易采用交易发生时即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
甲公司2016年3月10日出口销售一批设备,价款总额为1000万美元,合同规定购货方应于4个月后支付上述货款,销售时的即期汇率为1美元=6.35元人民币。
3月31日即期汇率为1美元=6.36元人民币,4月30日即期汇率为1美元=6.34元人民币,5月1日即期汇率为1美元=6.35元人民币,5月31日即期汇率为1美元=6.37元人民币。
假定不考虑增值税等其他因素影响,甲公司2016年5月对该外币债权确认的汇兑收益为______万元人民币。
A.-20
B.10
C.20
D.30
答案:
D
[解答]甲公司2016年5月对该外币债权应确认的汇兑收益=1000×(6.37-6.34)=30(万元人民币)。
11.2016年11月1日,甲公司将2013年1月1日购入的乙公司于2012年1月1日发行的面值为500000元、期限为5年、票面年利率为5%、每年12月31日付息的债券的20%部分对外出售。
实际收到价款105300元。
由于该债券距离到期日只有两个月,甲公司将剩余的乙公司债券仍作为持有至到期投资核算,并一直持有至到期。
出售前,甲公司该债券账面摊余成本为496800元,其中,成本500000元,利息调整(贷方余额)3200元。
2016年12月31日,甲公司因持有剩余的持有至到期投资到期时应确认投资收益______元。
A.17440
B.18560
C.22440
D.22560
答案:
D
[解答]2016年12月31日持有至到期投资到期,2016年11月1日剩余80%投资的面值金额=500000×80%=400000(元),利息调整金额=3200×80%=2560(元),至2016年12月31日利息调整贷方金额应全额摊销,摊销时在借方。
2016年12月31日因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益的金额=500000×5%+2560=22560(元)。
12.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
2011年1月1日甲公司将一栋写字楼出租给丙公司,年租金为90万元,按月支付。
该写字楼成本为300万元,已计提折旧30万元,已使用1年,预计尚可使用年限为9年,采用年限平均法计提折旧,净残值为0。
2012年2月28日租赁合同到期,甲公司收回该写字楼并对其进行改扩建,改扩建完成后继续用于对外出租,预计年租金将至少提高10万元。
2012年9月30日改扩建工程完工,共发生资本化支出161万元。
当日与丙公司继续签订租赁合同,租赁期开始日为10月1日,至2015年9月30日租赁期满,每季度支付租金30万元。
该写字楼改扩建完成后,预计尚可使用年限为11年,预计净残值为0。
假定不考虑其他因素,关于该项投资性房地产业务的处理,不正确的是______。
A.该项写字楼的改扩建支出应予以资本化,记入“投资性房地产—在建”
B.改扩建完成后,该项写字楼的入账价值为396万元
C.2012年应计入其他业务成本的金额为9万元
D.2012年因该项投资性房地产影响营业利润的金额为31万元
答案:
C
[解答]扩建完成后投资性房地产入账价值=(300-30)-(300-30)/9/12×(12+2)+161=396(万元);改扩建完成后,投资性房地产尚可使用寿命为11年,2012年改扩建完工后计提折旧=396/11/12×3=9(万元)。
因此2012年应计入其他业务成本的金额(即当年计提的折旧)=(1月至2月折旧)(300-30)/9/12×2+(10月至12月折旧)9=14(万元),应计入其他业务收入的金额(即当年租金收入)=(1月至2月租金)90/12×2+(10月至12月租金)30=45(万元),因此影响营业利润的金额=45-14=31(万元)。
13.下列各项资产计提的减值准备,在相应减值因素消失时可以转回的是______。
A.固定资产减值准备
B.持有至到期投资减值准备
C.商誉减值准备
D.长期股权投资减值准备
答案:
B
[解答]根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定,固定资产减值准备、商誉减值准备和长期股权投资减值准备确认后,在以后会计期间不得转回。
14.甲公司为制造企业,其在日常经营活动中发生的下列费用或损失,应当计入存货成本的是______。
A.仓库保管人员的工资
B.季节性停工期间发生的停工损失
C.未使用管理用固定资产计提的折旧
D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失
答案:
B
[解答]选项A,计入管理费用;选项B,计入制造费用;选项C,计入管理费用;选项D,计入营业外支出。
本题考核的是存货成本的构成。
考生在复习时应和期间费用的核算、营业外支出核算、固定资产折旧计提和固定资产修理费会计处理结合起来。
15.关于会计基本假设与会计基础,下列说法中不正确的是______。
A.法律主体一定是会计主体,会计主体不一定是法律主体
B.在历史成本计价的基础上的资产折旧都是以持续经营假设为基础的
C.一般企业以收付实现制为基础
D.货币计量假设为历史成本计量奠定了基础
答案:
C
[解答]目前,我国的行政单位会计采用收付实现制,事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外,其他大部分业务采用收付实现制。
二、多项选择题
1.下列有关固定资产的核算,说法正确的有______。
A.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“专项储备”科目
B.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,借记“在建工程”科目,贷记“工程物资”科目,盘盈的工程物资或处置净收益,做相反的会计分录
C.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,可以计入固定资产成本
D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的,借记“银行存款”、“库存商品”等科目,贷记“在建工程”科目
答案:
ABCD
2.甲公司为增值税一般纳税人,该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台,价款为500万元,可抵扣增值税进项税额为85万元。
为购买该设备发生运输途中保险费20万元。
设备安装过程中,领用材料50万元,相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人工资12万元。
该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。
甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧,预计使用10年,预计净残值为零。
假定不考虑其他因素,20×7年该设备应计提的折旧额为______。
A.102.18万元
B.103.64万元
C.105.82万元
D.120.64万元
答案:
C
[解答]20×7年该设备应计提的折旧额=(500+20+50+12)×10/55=105.82(万元)
先计算固定资产的入账价值,然后再计算应计提的折旧额。
3.甲公司和乙公司是同一母公司下的两个子公司。
2006年年末,甲公司应收乙公司账款为112.5万元;2007年年末,甲公司应收乙公司账款为225万元。
甲公司计提坏账准备比例为2%。
对此,母公司编制2007年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括______。
(以万元为单位)
A.借:
应付账款225
贷:
应收账款225
B.借:
应收账款——坏账准备2.25
贷:
资产减值损失2.25
C.借:
应收账款——坏账准备4.5
贷:
资产减值损失4.5
D.借:
应收账款——坏账准备2.25
贷:
未分配利润——年初2.25
答案:
ABD
4.债务重组的主要方式包括______。
A.以现金资产清偿债务
B.将债务转为资本
C.修改其他债务条件
D.以上方式的组合
E.以非现金资产偿还债务
答案:
ABCDE
[解答]债务重组主要有以下几种方式:
(1)以资产清偿债务,是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式,其中包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务;
(2)将债务转为资本,是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式;
(3)修改其他债务条件,是指修改不包括上述第一种、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式,如减少债务本金、减少债务利息等;
(4)以上三种方式的组合,是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
5.A公司于2015年1月1日以银行存款5190万元购买B公司40%的股权,并对B公司具有重大影响,另支付相关税费10万元。
同日,B公司可辨认净资产公允价值12500万元,账面价值10000万元,其差额为一项管理用无形资产所致,该无形资产尚可使用年限为25年,采用直线法进行摊销,无残值。
2015年12月31日B公司实现净利润1000万元,B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入其他综合收益的金额为400万元,2015年A公司向B公司销售产品产生的未实现内部交易利润300万元,无其他所有者权益变动。
2016年1月2日A公司以5800万元的价格将该项长期股权投资全部出售。
不考虑其他因素,下列说法中正确的有______。
A.长期股权投资初始投资成本为5200万元
B.该项投资应采用权益法核算
C.A公司不需对初始投资成本进行调整
D.处置时应确认投资收益360万元
答案:
ABED
[解答]长期股权投资初始投资成本=5190+10=5200(万元),选项A正确;因对B公司具有重大影响,所以应采用权益法核算,选项B正确;因初始投资成本5200万元大于享有B公司可辨认净资产公允价值的份额5000万元(12500×40%),所以不调整初始投资成本,选项C正确;2015年12月31日该项长期股权投资账面价值=5200+[1000-300-(12500-10000)/25]×40%+400×40%=5600(万元),处置时应确认投资收益=5800-5600+400×40%=360(万元),选项D正确。
6.在不考虑其他因素的情况下,下列各方中,不构成甲公司关联方的是______。
A.甲公司母公司的财务总监
B.甲公司总经理的儿子控制的乙公司
C.与甲公司共同投资设立合营企业的合营方丙公司
D.甲公司通过控股子公司间接拥有30%股权并能施加重大影响的丁公司
答案:
C
[解答]根据准则规定,在没有其他关联方关系的情况下,仅因为某一合营企业的共同合营者,不能认定各合营者之间是关联方。
7.下列项目中,属于金融负债的有______。
A.甲公司发行8年后按面值强制赎回的优先股
B.乙公司一项以面值人民币2亿元发行的优先股要求每年按5%的股息率支付优先股股息
C.丙公司发行了股利率为5%的不可赎回累积优先股,丙公司可自行决定是否派发股利
D.丁公司发行了股利率为6%的非累积的优先股,丁公司可自行决定是否派发股利
答案:
AB
[解答]选项A,甲公司无法避免8年后的现金流出,从而存在支付现金偿还本金的合同义务,属于金融负债;选项B,乙公司承担了支付未来5%股息的合同义务,属于金融负债;选项C和选项D,丙公司和丁公司拥有无条件避免以现金支付优先股股利的权利,属于权益工具。
8.下列各项中,工业企业应将其计入财务费用的有______。
A.流动资金借款手续费
B.银行承兑汇票手续费
C.给予购货方的商业折扣
D.计提的带息应付票据利息
E.外币应收账款汇兑净损失
答案:
ABDE
[解答]给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的,与财务费用是没有关系的。
9.在确定对被投资单位能够实施控制时,应考虑的因素有______。
A.拥有对被投资方的权力
B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
D.从被投资单位获得固定回报
答案:
ABC
[解答]控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额,选项D错误。
10.股份有限公司采用权益法核算的情况下,根据现行会计准则的规定,下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有______。
A.被投资企业接受现金捐赠时
B.被投资企业提取盈余公积
C.被投资企业宣告分派现金股利
D.被投资企业宣告分派股票股利
答案:
ABD
[解答]选项A,被投资企业接受现金捐赠按企业会计准则规定应计入营业外收入,投资方当时不需要作账务处理,而是在期末按被投资方实现的净利润乘以持股比例确认投资收益;选项BD两项都属于被投资方所有者权益内部的增减变动,投资方不需要作账务处理,也不影响投资方的长期股权投资的账面价值。
选项C会引起长期股权投资账面价值变化,相应的借应收股利贷长期股权投资。
三、计算分析题
甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。
甲公司有关资料如下:
(1)甲公司于2009年1月1日取得乙公司10%的股权,成本为1000万元,取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元(假定公允价值与账面价值相同)。
因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,甲公司对其采用成本法核算。
甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。
(2)2010年7月1日,甲公司又以3300万元的价格取得乙公司20%的股权,当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为15000万元。
取得该部分股权后,按照乙公司章程规定,甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策并打算长期持有,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。
假定甲公司在取得对乙公司10%股权后至新增投资日,乙公司通过生产经营活动实现的净利润为2000万元(其中2009年实现净利润为1200万元,2010年上半年实现净利润为800万元),2009年上半年乙公司分派现金股利200万元。
除上述事项外,未发生其他计入所有者权益的交易或事项。
2010年7月1日,乙公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外,其他资产的公允价值和账面价值相等。
该批存货的公允价值为300万元,账面价值为200万元,2010年乙公司将上述存货对外销售80%,剩余存货在2011年全部实现对外销售。
(3)2010年下半年乙公司实现净利润1000万元。
(4)2010年8月乙公司向甲公司销售一批商品,售价为500万元,成本为200万元,甲公司购入后将其作为固定资产核算预计其使用寿命为5年,采用直线法计提折旧,净残值为0。
至2010年资产负债表日,甲公司未对外出售该固定资产。
(5)2011年乙公司实现净利润1600万元,分派现金股利600万元。
假定除上述事项外,不考虑其他交易事项。
要求:
1.编制2009年甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录;
答案:
分析如下:
借:
长期股权投资——乙公司1000
贷:
银行存款1000
借:
应收股利20
贷:
投资收益20
借:
银行存款20
贷:
应收股利20
2.编制2010年甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录;
答案:
①2010年7月1日:
对于原10%股权的成本1000万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1200万元(12000×10%)之间的差额200万元,该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
借:
长期股权投资——乙公司200
贷:
盈余公积20
利润分配——未分配利润180
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