第十三章财务报告.docx
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第十三章财务报告
•第十三章财务报告
1、目的要求:
通过本章学习,同学们应了解财务报表的涵义、作用、种类、构成和编制要求,掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法。
2、讲授内容:
第1节财务报告概述
第2节资产负债表
第3节利润表
第4节现金流量表
第5节附注
•财务报告:
是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
一、财务报表的定义和分类
(一)财务报表的定义
•财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
•财务报表至少应当包括下列组成部分:
(1)资产负债表;
(2)利润表;
(3)现金流量表;
(4)所有者权益(或股东权益,下同)变动表;
(5)附注。
(二)财务报表的分类
财务报表可以按照不同的标准进行分类。
1.按财务报表编报期间的不同分类
•按财务报表编报期间的不同,可以分为中期财务报表和年度财务报表。
※中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表,包括月报、季报和半年报等。
※年度财务报表是以一个完整的会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。
2.按财务报表编报主体的不同分类
•按财务报表编报主体的不同,可以分为个别财务报表和合并财务报表。
(1)个别财务报表
•个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表。
它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。
(2)合并财务报表
•合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,根据母公司和所属子公司的财务报表,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
二、财务报表编报的基本要求
(一)企业应当以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项,按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量,在此基础上编制财务报表。
•企业不应以附注披露代替确认和计量。
(二)财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,不得随意变更,但下列情况除外:
1.会计准则要求改变财务报表项目的列报。
2.企业经营业务的性质发生重大变化后,变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
(三)性质或功能不同的项目,应当在财务报表中单独列报,但不具有重要性的项目除外。
如“固定资产”与“存货”。
•性质或功能类似的项目,其所属类别具有重要性的,应当按其类别在财务报表中单独列报。
如“应收票据”与“应收账款”。
重要性:
是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的,该项目具有重要性。
重要性应当根据企业所处环境,从目的性质和金额大小两方面予以判断。
(四)财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销,但其他会计准则另有规定的除外。
•资产项目按扣除减值准备后的净额列示,不属于抵销。
•非日常活动产生的损益,以收入扣减费用后的净额列示,不属于抵销。
如“固定资产清理”。
(五)当期财务报表的列报,至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明,但其他会计准则另有规定的除外。
•财务报表项目的列报发生变更的,应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整,并在附注中披露调整的原因和性质,以及调整的各项目金额。
对上期比较数据进行调整不切实可行的,应当在附注中披露不能调整的原因。
•不切实可行:
是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。
(六)企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项:
1.编报企业的名称。
2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。
3.人民币金额单位。
4.财务报表是合并财务报表的,应当予以标明。
(七)企业至少应当按年编制财务报表。
年度财务报表涵盖的期间短于一年的,应当披露年度财务报表的涵盖期间,以及短于一年的原因。
•第二节资产负债表
•资产负债表:
是反映企业在某一特定日期(年末、半年末、季末、月末)财务状况的会计报表。
他反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。
一、资产负债表的结构
•如前所述,资产负债表是反映企业资产、负债及所有者权益情况的会计报表,他是以“资产=负债+所有者权益”会计平衡关系作为理论依据的。
因此,资产负债表采用账户式结构。
•即根据平衡关系式,将资产负债表分为左方和右方,左方列示资产各项目,右方列示负债和所有者权益各项目,资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。
通过账户式资产负债表,反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系,并达到资产负债表左方和右方的平衡。
资产负债表的基本格式见后。
二、资产负债表的填列方法
(一)“年初余额”的填列方法
•“年初余额”栏内各项数字,应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。
如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入本表“年初余额”栏内。
(二)“期末余额”的填列
1.直接根据总账科目的余额直接填列
•资产负债表中的有些项目,可直接根据有关总账科目期末余额填列,如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“实收资本(或股本)”、“库存股”、“盈余公积”等项目,应当根据相关总账科目的期末余额直接填列。
2.根据几个总账科目的余额计算填列
•资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列,如“货币资金”项目,应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列。
3.根据有关明细科目的余额计算填列
•资产负债表某些项目不能根据总账科目的期末余额,或若干个总账科目的期末余额计算填列,需要根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列,如“应付账款”项目,根据“应付账款”、“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额合计填列。
4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列
•资产负债表某些项目不能根据有关总账科目的期末余额直接或计算填列,也不能根据有关科目所属相关明细科目的期末余额计算填列,需要根据总账科目和明细科目余额分析计算填列,如“长期借款”项目,应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分填列
“长期应收款”项目:
应当根据“长期应收款”总账科目余额,减去“未实现融资收益”总账科目余额,再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。
“应付债券”项目:
应当根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券””科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的部分填列。
“长期应付款”项目:
应当根据“长期应付款”总账科目余额,减去“未确认融资费用”总账科目余额,再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。
5.根据总账科目余额与其备抵科目余额抵消后的净额填列
•如“存货”项目,应当根据“物资采购”、“原材料”、“自制半成品”、“库存商品”、“周转材料”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计,减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。
“固定资产”项目:
应当根据“固定资产”科目的期末余额,减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。
“无形资产”项目:
应当根据“无形资产”科目的期末余额,减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。
•三、资产负债表的编制举例
•例1:
(一)资料:
1.环宇股份有限公司为增值税一般纳税人,增值税率为17%,所得税率为25%,存货采用计划成本核算,假设与固定资产相关的进项税额不能抵扣。
其2008年1月1日有关科目的余额如下。
2.环宇公司2008年发生的经济业务如下,并据其编制会计分录如下(该企业存货采用计划成本计价):
(1)收到银行通知,用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元。
借:
应付票据100000
贷:
银行存款100000
(2)购入原材料一批,货款150000元,增值税进项税额为25500元,款项已付,材料未到。
借:
材料采购150000
应交税费
——应交增值税(进项)25500
贷:
银行存款175500
(3)收到原材料一批,实际成本100000元,计划成本95000元,材料已验收入库,货款已于上月支付。
借:
原材料95000
材料成本差异5000
贷:
材料采购100000
(4)用银行汇票支付采购材料价款,公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知,通知上填写的多余款234元,购入材料及运杂费99800元,支付的增值税额16966元,原材料已验收入库,该批原材料计划价格100000元。
借:
材料采购99800
银行存款234
应交税费
——应交增值税(进项)16966
贷:
其他货币资金117000
借:
原材料100000
贷:
材料采购99800
材料成本差异200
(5)销售产品一批,销售价款300000元(不含应收取的增值税),该批产品实际成本180000元,产品已发出,价款未收到。
借:
应收账款351000
贷:
主营业务收入300000
应交税费
——应交增值税(销项)51000
(6)公司将交易性金融资产(全部为股票投资)全部卖出,实收款项16500元,其中成本15000元,投资收益1500元,款项已存入银行。
借:
银行存款16500
贷:
交易性金融资产
——股票(成本)15000
投资收益1500
(7)购入不需安装的设备1台,价款85470元,支付的增值税14530元,支付包装费、运费1000元。
价款及包装费、运费均以银行存款支付。
设备已交付使用。
借:
固定资产101000
贷:
银行存款101000
(8)购入工程物资一批,价款150000元(含已交纳的增值税),已用银行存款支付。
借:
工程物资150000
贷:
银行存款150000
(9)计算出工程应付职工工资200000元,应付职工社会保险费128000元。
借:
在建工程328000
贷:
应付职工薪酬
——工资200000
——社会保险费100000
(10)工程完工,计算出工程应负担的长期借款利息150000元。
该项借款本息到期一次性支付。
借:
在建工程150000
贷:
长期借款
——应计利息150000
(11)某项工程完工,交付生产使用,已办理竣工手续,固定资产价值1400000元。
借:
固定资产1400000
贷:
在建工程1400000
(12)基本生产车间1台机床报废,原价200000元,已提折旧180000元,清理费用500元,残值收入800元,均通过银行存款收付。
该项固定资产已清理完毕。
借:
固定资产清理20000
累计折旧180000
贷:
固定资产200000
借:
固定资产清理500
贷:
银行存款500
借:
银行存款800
贷:
固定资产清理800
借:
营业外支出
——处置非流动资产净损失19700
贷:
固定资产清理19700
(13)从银行借入3年期借款400000元,借款已入银行账户,该项借款用于购建固定资产。
借:
银行存款4
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