我国资产减值会计核算问题研究毕业设计.docx
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我国资产减值会计核算问题研究毕业设计
毕业设计
毕业设计题
我国资产减值会计核算问题研究
毕业设计类型
□产品设计□工艺设计□√方案设计
姓名
班级
会计与审计1231班
所属系部(院)
会计系
专业
会计
校内指导教师
职称
会计师
企业指导老师
完成时间
2015年4月15日
2015年5月10日
毕业实践报告
题目:
我国资产减值会计核算问题研究
学生姓名学号
系部会计系
专业会计与审计班级会计与审计1231
校内导师姓名职称
企业导师姓名职称
完成时间2015年5月10日
摘要
随着我国市场经济转型期的到来,我国企业面临的不确定因素迅速增加,其资产的减值现象也频繁发生。
近年来,我国的会计理论界和实务界都广泛关注着资产减值问题。
我国在2006年颁布了新的资产减值会计准则,它标志着我国资产减值会计制度的逐步完善。
但在计提资产减值准备方面,例如减值迹象的判断、减值的确认与计量、信息披露等问题上仍然存在一定的缺陷。
因此,加强我国资产减值会计核算研究有非常大的现实意义。
关键词:
资产减值;会计核算;信息披露
Abstract
Duringthetransformationperiodofthemarketeconomy,thenumberofuncertainfactorsconfrontedbytheenterprisesinourcountryhasincreasedrapidly,andthesameisthefrequencyoftheirimpairmentofasset,whichhasbeenthefocusbothinthetheoreticalandpracticalareainrecentyears.In2006,ourgovernmenthasissuedanewaccountingprincipleonimpairmentofasset,markingthegradualimprovementofoursysteminsucharea.However,thereexistproblemsincountinganddrawingtheassetimpairmentpreparation,suchasthejudgmentsofitsindication,itsconfirmationandcomputation,anditsinformationdisclosure.Therefore,itisofgreatpracticalsignificancetostrengthentheresearchonassetimpairmentaccountinginChina.
Keywords:
impairmentofasset,accounting,informationdisclosure
目录
摘要I
AbstractII
绪论1
1、问题的提出1
2、本论文相关的国外研究动态1
3、本论文相关的国内研究动态1
4、论文主要研究内容与组织结构2
一、资产减值会计核算的概述2
1、资产减值会计核算相关基本概念2
2、资产减值会计的相关原则3
3、资产减值会计核算方法4
二、我国资产减值会计核算的现状分析4
1、资产减值的确认——以山东黑豹公司为例4
2、资产减值的计量——以深圳迪信现代家具公司为例4
3、资产减值的信息披露——以28家沪深上市公司为例5
4、我国企业资产减值会计核算的现状分析6
三、我国企业在资产减值会计核算中存在的问题7
1、缺乏资产减值确认的经验7
2、资产减值转回不规范8
3、资产减值会计的计量难度大8
4、资产减值信息披露不完整9
四、完善我国资产减值会计核算的对策措施9
1、提高人员素质和学习能力9
2、资产减值损失转回要体现资产的价值10
3、统一计量标准增加可靠性10
4、加强企业对相关信息的披露10
结束语11
参考文献12
致谢13
绪论
1、问题的提出
随着经济的飞速发展,我国企业现代化和国际化步伐也逐渐加快,关于资产减值会计的研究也提升到了企业管理的核心地位。
2007年实行的新会计准则对于企业的资产减值做了相关规定,这是我国资产减值会计走向完善的一大标志。
但是,在会计理论界关于资产减值全面、系统的研究还相对不是很充足,比如,现行的会计制度对于资产减值的确认、计量没有给出明确规定,可操作性不强。
新制度在关于处置已经计提减值准备的各项资产在不同交易情况下该如何核算也没有详细说明。
此外,学术界对该领域的讨论还存在一些分歧和争论,我国资产减值会计核算制度与国际惯例也还存在一定差异。
为了使理论更好地指导实践,我们对该领域需要进一步的研究和改进。
2、本论文相关的国外研究动态
西方国家的市场经济发展比较成熟,关于资产减值的研究也相对完善一些。
不少专家学者从不同角度对资产减值问题进行了探究。
最早的是对资产减值对象的研究。
比如,被誉为现代会计之父的卡·帕乔利(1920)明确提出不得高估存货的思想。
Easton.et.al(1960)比较关注长期资产的减值问题。
他通过选取70个样本公司,得出长期资产的减值情况对公司的发展影响最大。
随后,学者们研究了资产减值会计涉及的主要企业。
比如Zucca和Campbell(1992)通过实证研究发现,制造业是进行减值处理的主要企业。
Smith(1996)通过对比研究得出,商品流通企业由于减值造成的财务风险较小。
近期,学者们的研究方向集中于计提资产减值的动机。
比如,Munter(2000)认为企业通过计提资产减值的方式来进行盈余管理。
0Francis、Vincent(2007)指出,企业计提资产减值的具体动机是操纵利润和据实减值。
总之,西方国家对于资产减值的研究是比较成熟的。
但基于不同国情,我们不能照搬其理论。
3、本论文相关的国内研究动态
在20世纪90年代初期,我国经济制度逐步由计划经济向市场经济转变。
由于环境的变化,资产减值现象频繁发生。
这就客观上要求企业对这种潜在的损失进行确认、计量。
在资产减值的定义、资产减值的会计处理等方面主要是借鉴西方国家的制度。
当前国内资产减值会计有以下一些主要的研究成果。
我国学者最开始是研究资产减值会计是否成为盈余操纵的工具。
比如李增泉(2001)的研究表明,资产减值准备在被强制要求计提时,通常有配股、扭亏的上市公司会选择能够增加或者不减少当期收益的资产减值政策,反之,则选择能够增加未来期间收益的资产减值政策。
蔡祥(2002)和邓川(2004)研究认为,国内公司利用资产减值以进行盈余管理的主要动机包括,保牌动机、大清洗动机等。
随后,我国学者转向对资产减值的项目的研究,其中成就比较突出的是张朝宓(2004)和王跃堂(2005)。
他们认为八项减值项目能够更完整的反映企业的实际减值情况。
到目前为止,资产减值会计研究己取得显著成效。
但是,随着我国市场经济的迅速发展,现有的理论研究也存在滞后性,需要进一步完善。
4、论文主要研究内容与组织结构
本文主要结合案例来介绍我国资产减值会计核算的现状,然后分析我国企业资产减值会计核算中存在的问题,最后提出与问题相对应的完善措施。
本文共分四个部分:
第一部分:
资产减值会计核算的概述
第二部分:
我国资产减值会计核算的现状分析
第三部分:
我国资产减值会计核算存在的问题
第四部分:
完善我国资产减值会计处理方法的对策措施
一、资产减值会计核算的概述
由于企业经营环境的变化和科学技术的进步,资产减值会计核算在财务管理中越来越重要。
为了全面理解资产减值会计核算,本文接下来将从资产减值会计核算的相关基本概念、相关原则和核算方法三个方面进行概述。
1、资产减值会计核算相关基本概念
(1)资产与资产减值会计的定义
资产在会计六要素中占据着核心地位,与其他要素联系最紧密。
资产减值一般发生在企业持有该资产的过程中,并随着资产的报废和处置而消失。
在会计上,对资产的减值情况进行确认、计量、披露这一系列会计程序就是资产减值会计。
资产减值会计的核心就是利用资产可收回金额对历史成本进行修正。
为了研究资产减值,我们必须从资产开始着手。
首先,关于资产的定义,有以下三类成果。
一是从成本的角度定义,认为资产是“未消逝的成本”。
二是指由于过去的交易或事项,一个主体控制未来经济利益的权利或对未来经济利益的其他使用。
前两者都是关于资产的静态描述。
第三种资产定义考察的是资产在企业经营活动中所发挥的功能而不是它的存在形态。
因此,该定义将资产的确认标准落脚到是否有助于企业在未来会计期间内获得或者实现经济利益。
同时,本文的资产减值是建立在第三种观点基础上的。
因为未来经济环境的不确定性导致资产的未来价值具有了可变性。
(2)资产减值会计核算的内容
企业为了提高应对不确定性风险的能力,需要通过各种途径获取与单位经营管理相关的资料和信息。
通过不断的努力,学者们研究制定了一系列关于资产减值的确认、计量、披露等方面的规范,这就是资产减值会计核算的具体内容。
资产减值损失的确认
从理论来看,企业的资产项目都应该通过定期或不定期的资产减值测试来判断其是否发生减值。
关于资产减值的确认主要有以下三方面内容:
一是确认时间。
准则规定可以在会计期末也可以在资产发生减值之时。
二是确认标准。
资产减值有三种确认标准:
永久性标准;经济性标准;可能性标准。
三是资产减值准备的转回。
准则规定重新记录的账面价值不得高于之前没有计提资产减值准备的金额。
资产减值会计的计量
资产价值计量属性的选择取决于资产本质,即未来可收回金额的大小。
在当前的会计理论界有以下五中计量属性:
历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
在2006年颁布的准则中在会计期末,经过减值测试确实存在减值迹象时就合理估计可回收金额。
同时,准则也对于可回收金额有了一个比较明确的规定,选择资产的净额和资产未来现金流量的现值中较高者。
资产减值会计信息的披露
资产减值会计信息的披露包括三方面的内容,一是信息披露的对象,二是披露的内容,三是披露的方式。
信息披露对象其实就是企业的利益相关者。
披露内容和方式准则都有明确规定,在此就不赘述了。
2、资产减值会计的相关原则
一方面,资产减值会计突破了传统成本原则的限制。
随着经济的发展和时代的变化,过去的历史成本原则无法满足信息使用者的要求,资产减值会计应运而生。
它是在历史成本原则的基础上的发展,同时,它又有自己的特点和优势。
比如它在资产负债表上所反应的资产价值是以历史成本为根基而又要求不大于其现时价值。
另一方面,资产减值会计进一步反映了权责发生制和配比原则。
在会计处理中要将当期的资产减值确认为损益,因为它会影响到当期及以后会计年度内配比的正确性。
3、资产减值会计核算方法
资产减值损失科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。
资产减值损失按项目不同可进行明细核算。
企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的,按应减少的金额,借:
资产减值损失,贷:
各种准备金科目。
企业计提各项准备后,相关资产的价值又得到恢复的,则企业应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借:
各种准备金科目,贷:
资产减值损失。
期末,应将资产减值损失科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。
二、我国资产减值会计核算的现状分析
基于本国国情,本文将结合多个案例
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