酒类与营销白酒销售行业检查方法.docx

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酒类与营销白酒销售行业检查方法

白酒销售行业检查方法

白酒销售行业检查方法

白酒生产行业属我国传统产业，是食品工业的重要组成部分，是国家的重要税收来源。

作为高税率产业，1994年以前，受财政管理体制的影响和利益的驱使，白酒行业重复建设，盲目发展，产能过剩；1994年分税制财税体制改革后，国家加大对白酒行业的宏观调控力度，扶优限劣，并辅以税收政策调整，引导白酒行业正常发展；随着资本积聚以及市场竞争的加剧，白酒行业将进一步整合并向规模化、品牌化和集约化经营方向发展，市场格局也将从无序竞争向有序竞争过渡。

今年，我科按照上级布置，对本市“陕西XX酒业有限责任公司”等三户白酒销售企业进行了涉税情况检查。

通过检查，发现白酒的生产工艺及分类方法较多，了解这些知识，可以有助于稽查人员分析和把握白酒企业的销售规模、产品结构、产品档次、市场定位、销售价格等总体情况，为深入检查奠定基础。

1.白酒生产方法

白酒是以粮食、薯类等农产品为原料，以酒曲为糖化发酵剂，经蒸煮、糖化、发酵、蒸馏、陈酿和勾兑酿制而成。

酿制白酒的原料主要有：

粮食类的高粱、玉米、大米、糯米、大麦、小麦、小米、青稞等各种粮食；薯类的甘薯、木薯、马铃薯、芋头等各种干鲜薯类；其他含糖类物质等。

辅料主要有稻壳、谷糠、高粱壳、麦麸等。

包装物主要有酒瓶、瓶盖、包装箱等。

所需生产设备主要包括发酵设备、蒸馏设备、过滤设备、灌装设备等。

2.白酒分类

（1）按生产工艺不同分类。

①固态法白酒。

以粮谷为原料，经酒醅固态发酵、贮存、勾兑而成，属我国传统的白酒酿造工艺，优质粮食酒一般均采用固态法酿制。

②液态法白酒。

以薯类、谷物、糖蜜等为主要原料，经液态发酵蒸馏而得的食用酒精为酒基，再经串香、勾兑而成。

生产方法与酒精生产类似，产量大，质量一般。

③固液结合法白酒。

利用液态发酵法生产的酒精作为酒基，对采用固态发酵法制成的香醅进行串蒸或浸蒸，制得新工艺白酒。

又可分为半固半液发酵法白酒、串香白酒、勾兑白酒等。

④调香白酒，以食用酒精为酒基，用食用香精及特制的调香白酒经调配而成。

（2）按所用糖化发酵菌种及原料的不同分类。

①大曲酒。

以大曲为糖化发酵剂，以高粱、小麦为主要原料酿制，一般采用固态发酵，酒质较好，多数名优白酒均以大曲酿制。

②小曲酒。

以小曲为糖化发酵剂，以稻米等为原料酿制而成，一般采用半固态发酵。

③麸曲酒。

以纯培养的曲霉菌及纯培养的酒母作为糖化、发酵剂，以薯类为主要原料酿制，发酵时间短，生产成本低，出酒率高，为多数酒厂所采用，此类酒产量最大，以大众为消费对象。

（3）其他分类。

①按酒质分为：

国家名酒、国家级优质酒、省部级名优酒、一般白酒。

其中：

优质名酒主要采用固态法生产，产量较低，价格较高，部分名优酒已具有准奢侈品特征；一般白酒大多采用液态法生产，占酒产量的大多数，价格低廉。

②按是否包装分为：

瓶装白酒酒、散白酒等。

生产瓶装酒需要专门的灌装设备。

③按酒度的高低分为:

高度白酒、低度白酒。

3.常见涉税问题及主要检查方法

（1）分析销量与资金情况；

（2）全方位调取相关涉税资料和数据

（3）检查帐面是否隐匿销售；

（4）到销售部门、成品仓库等实地核实

（5）根据账面证据及仓库保管资料、销售台账、发货单等资料，分析是否存在隐匿收入。

（6）是否存在利用关联销售公司低价销售，减少计税依据

（7）是否存在用于赠送、福利等未按规定计税

白酒行业有自己独特的营销模式，白酒生产企业设立销售公司现象比较普遍，生产环节将白酒全部销售给销售公司，销售公司再向市场销售，双方虽然在形式上实行独立核算，但在资金、人员和商品控制上存在关联关系。

近年来，生产厂家（销售公司）直接面向终端门店的销售模式也越来越多。

白酒企业的市场销售基本流程为：

生产厂家（销售公司）;代理商（地区总经销商）;分销商（小范围地域经销商）;终端门店（餐馆、酒店、商场、超市等）;消费者

3.白酒生产企业营销特点

（1）市场竞争激烈。

白酒生产企业数量众多，分布广泛，供大于需。

（2）季节性明显。

白酒作为一种具有广大消费群体的特殊消费品，销售带有一定的季节性，尤其是非一线品牌白酒节日销售远大于平时销售。

（3）具有地域特色。

名优白酒一般占领高端市场，地产一般白酒主要占据当地市场。

（4）促销措施多。

白酒行业注重投资培养品牌经销商，为其提供资金、货物、宣传等多方面支持；为维护白酒市场价格，让利、折扣、促销、利润分成等措施较多。

【问题描述】

酿酒企业经常发生将白酒用于捐赠、广告、样品、发放福利、管理部门消费，以及用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等业务，有的企业在账面反映一部分，有的往往不将这类业务在财务环节核算，而是直接从车间或成品仓库环节发出，有的在财务环节以生产损耗来处理，有的甚至不做账务处理，财务与仓库、车间数据不符，从中逃避缴纳税款。

附：

案例一份

根据我局选案科选案及检查X科专案稽查工作安排，我稽查组从2011年8月8日开始对“陕西XX酒业有限责任公司”2008年度、2009年度、2010年度企业所得税、2008年12月8日至2011年6月30日期间增值税纳税情况进行了稽查，现将检查结果报告如下：

一．纳税人的基本情况

（一）基本情况：

陕西XX酒业有限责任公司位于XX市高新区新型工业园XX路XXXX室，该企业主要从事经营定型包装酒、饮料、乳制品；包装材料、家具、办公用品、建材、电子元件、化工材料、日常用品、日用百货、轻工业品、纺织用品、服装的批发及零售业务。

法定代表人姓名：

XXX，注册资金:

600万元，投资形式：

货币，开户银行：

招行XX枫林绿洲支行，账号：

XXXXXXXX，是增值税一般纳税人，适用税率：

17%。

增值税和企业所得税均由XX高新技术产业开发区国家税务局主管。

该企业于2009年5月1日认定为增值税一般纳税人。

（二）申报情况：

该公司能按时申报：

该企业2008年12月8日成立，2008年度无营业收入。

2009年度销售收入：

3447229.06元（其中适用税率为3%的销售收入46407.77元），销项税额：

579531.85元（其中适用税率为3%的销项税额为1392.23），进项税额：

573910.64元，应纳税额：

5621.21元，已纳税额：

5621.21元。

2010年度销售收入：

9830538.35元，销项税额：

1671191.52元，进项税额：

1532171.16元，应纳税额：

139020.36元，已纳税额：

139020.36元。

2011年1至6月销售收入：

8278696.24元，销项税额：

1407378.36元，进项税额：

1358213.75元，应纳税额：

49164.61元，已纳税额：

49164.61元。

2008年度无营业收入。

2009年度营业收入：

3447230.37元，营业成本：

2778149.87元，营业税金及附加：

562.13元，销售费用：

561688.96元，管理费用：

419747.07元，财务费用：

-1360.19元，利润总额：

-311557.47元，纳税调整增加额：

65355.45元，纳税调整减少额：

7054.90元，应纳税所得额：

-253256.92元。

2010年度营业收入：

9830538.36元，营业成本：

7323958.23元，营业税金及附加：

15117.45元，销售费用：

1856594.39元，管理费用：

1506001.94元，财务费用：

-809.7元，营业利润：

-874323.95元，营业外支出：

31.01元，利润总额：

874354.96元，纳税调整增加额：

921026.90元，纳税调整后所得：

46671.91元，弥补以前年度亏损：

46671.91元，应纳税所得额：

0.00元。

二、检查方法

在检查中，我们按照市国税案件批办单要求，结合企业特点采取抽查法，检查了“营业收入”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“应收账款”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“库存商品”、“应交税金-应缴增值税（进项税额、销项税

额）”等科目。

重点对该企业库存数与账面数进行了核对。

三、检查结果

经对该单位提供的2008年12月成立至2011年6月期间有关账簿进行检查，发现存在以下问题：

（一）增值税方面

就选案部门确认的检查项目：

1、主营业务收入方面：

暂未发现问题；2、视同销售收入方面：

暂未发现问题；3、其他收入方面：

暂未发现问题；4、存货方面：

暂未发现问题；5、进项税额方面：

在对该企业进行检查时，根据市国税局提供的2008年、2009年、2010年购进数量与账面数进行核对，二者数据一致。

该企业主要经营西凤1952金尊、银尊、铜尊三种品牌酒。

通过对该企业库房存货进行实地核查，发现该企业自开业至2011年8月8日期间购、销、存情况是：

金尊购进数量：

56176瓶，销售数量：

40121瓶，实际盘点数量：

15942瓶，短少：

113瓶.平均单价：

85.86元/瓶，金额：

9702.18元；

银尊购进数量：

44628瓶，销售数量：

30288瓶，实际盘点数量：

14145瓶，短少：

195瓶。

平均单价：

41.33元/瓶，金额：

8059.35元；

铜尊购进数量：

489486瓶，销售数量：

403837瓶，实际盘点数量：

84081瓶，短少：

1568瓶。

平均单价：

33.43元/瓶，金额：

52418.24元；

以上数量合计：

1876瓶，金额：

70179.77元（不含税），未作进项税额转出。

6、其他方面：

暂未发现问题；

出现上述问题的原因，经询问该企业会计XXX，会计称：

“公司库房原来设在XX路XXX仓库，因拆迁于2011年6月搬迁至学士路迪曼公司地下室，搬家后对库存商品进行盘点后发现库存短少，原因是公司招待用酒造成的，库房没有向财务提供数据，导致财务未入账”。

该公司库管员任秀珍称：

“库存数短少的原因是公司招待领用酒造成的。

单位库房离办公的地方比较远，通常是公司给他打电话让给来人发酒，不办理手续，少了的酒都是单位招待人造成的”

（二）企业所得税检查情况

就选案部门确认的检查项目：

1、收入总额：

暂未发现问题；2、扣除项目（工资及附加费、折旧、业务招待费、其它扣除项目）：

暂未发现问题；3、其他：

暂未发现问题。

四、处理依据及建议

1、上述问题，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第二款之规定，应转出增值税进项税额70179.77×17%=11930.56元。

2、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款之规定，应补缴增值税额：

11930.56元，并建议处以查补税额50％的罚款即：

5965.28元。

3、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条之规定，从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

五、纳税人态度

在检查过程中，该企业财务人员能够积极配合，提供有关资料。

问题查出后，会计才意识到由于没有把握好税收政策造成未按时申报纳税。

并表示愿意接受处理。

今后要加强税法学习，严格把关杜绝出现类似问题。