企业利润管理第章利润表分析.docx
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企业利润管理第章利润表分析
(企业利润管理)第章利润表分析
第3章利润表分析
二、利润表的格式
利润表的格式壹般有俩种:
单步式利润表和多步式利润表。
1、单步式利润表是将本期发生的所有收入汇集于壹起,将本期所有的成本费用汇集于壹起,俩者相减,壹次计算出本期的净损益。
2、多步式利润表是按照利润形成的主要环节,从营业利润、利润总额和净利润三个层次来分步计算、揭示利润的形成过程。
于我国,企业利润表壹般采用多步式。
多步式利润表中,企业运营成果的列示层次和计算
过程如下:
第壹步:
营业利润
=营业收入-营业成本-营业税费-营业费用
-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值
变动净收益+投资收益
第二步:
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
第三步:
净利润=利润总额-所得税
三、利润表的内容
利润表主要包括以下内容:
1、营业收入:
由主营业务收入和其他业务收入组成
2、营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资收益
3、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
4、净利润=利润总额-所得税
5、每股收益
四、利润表分析的目的和思路
利润表分析的主要目的:
正确评价企业的运营业绩;及时揭示企业运营管理
中存于的问题;帮助报表分析者做出相应的决策。
利润表分析的基本思路:
1.增减变动分析
2.结构变动分析
3.财务比率分析
4.重点项目分析
第二节利润表的总体分析
壹、利润表各项目的增减变动分析
利润表各项目的增减变动分析是对企业盈利情况及
其变化趋势所进行的总体性分析。
增减变动分析壹般采用比较分析法,通过编制比较利润表来进行横向分析。
具体有俩种方式:
1、利润表水平分析
2、利润表趋势分析
利润表水平分析:
是通过编制利润的水平分析表,将企业利润表中
各项目的实际数和计划(预算)数进行比较,说
明企业完成运营计划(运营预算)的程度;将利
润表各项目的本期数和上期数进行比较,说明企
业各损益项目增减变动的情况;将本企业利润表
各项目的实际数和同行业的平均水平进行比较,
说明企业收益于同行业中的水平。
水平分析表的编制能够采用增减变动额(绝对额)
和增减变动百分比(相对数)相结合的方式。
利润表趋势分析:
利润表趋势分析是通过编制利润的趋势分析表,将企业利润表中各项目连续若干期的实际数进行比较,说明企业各损益项目增减变动的趋势。
趋势比较能够采用环比比较,也能够采用定基比较。
二、利润表各项目的结构变动分析
企业利润表各项目的结构变动分析是对企业盈利
构成情况及其变化所进行的总体性分析。
壹般采用比较分析法,通过编制共同比利润表来
进行纵向分析。
具体有三种方式:
1、利润表垂直分析
2、利润收支结构分析
3、利润业务结构分析
利润表垂直分析:
利润表垂直分析是通过编制利润的垂直分析表,将企业利润表中各项目的实际数和共同的基准项目实际数(壹般为营业收入)进行比较,计算各利润项目占基准项目的百分比,分析说明企业财务成果的结构及其增减变化的合理程度。
垂直分析表的编制多采用百分比(相对数)的形式,也称共同比利润表。
利润收支结构分析:
利润收支结构反映企业壹定时期各项收入、各项支出和利润的关系,以及不同性质收支和总收入和总支出的关系。
利润收支结构分析能够通过编制利润收支结构分析表,计算各收入项目占总收入的比重和各支出项目占总支出的比重,分析说明企业收支的水平及其稳定性、必要性、合理性。
利润业务结构分析:
利润业务结构反映企业壹定时期不同性质利润之间的关系,比如营业利润、利润总额、净利润等。
利润业务结构分析能够通过编制利润业务结构分析表,计算不同性质利润占利润总额或净利润的比重,分析说明企业构成的合理性及其盈利水平和收益变化情况。
三、企业盈利能力分析
盈利能力通常是指企业于壹定期间内获取利润的
能力。
盈利能力分析主要采用比率分析。
具体包括四方面:
1、资产运营盈利能力的分析
2、资本运营盈利能力的分析
3、商品运营盈利能力的分析
4、上市公司盈利能力的分析
资产运营盈利能力分析:
资产运营盈利能力是指企业运用资产所产生利润
的能力。
其衡量的比率主要是总资产报酬率:
总资产报酬率=息税前利润÷总资产平均额
资本运营盈利能力分析:
资本运营盈利能力是指企业的所有者通过资本运营
取得利润的能力。
其衡量的比率主要有净资产收益
率、投资资本收益率等:
净资产收益率=净利润÷所有者权益平均额
投资资本收益率=息前税后利润÷投资资本总额
其中:
投资资本总额=所有者权益+有息负债
商品运营盈利能力分析:
商品运营盈利能力是相对于资产运营盈利能力和
资本运营盈利能力而言的。
它不考虑企业的筹资
和投资问题,只研究利润和收入、利润和成本之
间的比率关系,其衡量的比率主要有营业利润率、
成本费用利润率等:
营业利润率=营业利润÷营业收入
成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额
其中:
成本费用总额=营业成本+营业税金及附加+营业费用
+管理费用+财务费用+资产减值损失
上市公司盈利能力分析:
衡量上市公司盈利能力的财务比率主要包括每股
收益、每股净资产、每股现金流量、每股股利、
市盈率、市净率、股利支付率等:
每股收益=净利润÷普通股股数
每股净资产=股东权益÷普通股股数
每股现金流量=运营现金净流量÷普通股股数
每股股利=现金股利÷普通股股数
市盈率=每股市价÷每股收益
市净率=每股市价÷每股净资产
股利支付率=每股股利÷每股收益
第三节利润表重点项目的具体分析
壹、营业收入分析
营业收入是指企业于销售商品、提供劳务及让渡
资产使用权等日常运营活动中所形成的经济利益
的总流入,包括主营业务收入和其他业务收入。
营业收入分析可从以下几方面展开:
1、收入的确认和计量分析
2、收入的质量分析
3、主营业务收入分析
4、其他业务收入分析
收入的确认和计量分析:
(1)收入确认分析,主要是判断企业关联报表资料中所列
举的收入,是否符合会计准则和企业会计制度的规定。
应
重点分析:
收入确认时间的合规性;收入确认方法的合理
性;特殊情况下收入确认问题,如商品需要安装或检验时
收入的确认、买主有退货权时收入的确认等。
(2)收入计量分析,主要是判断企业采用的计量收入的方
法是否符合会计准则和企业会计制度的规定,且据此评价
报表中收入信息的准确性。
注意:
应关注现金折扣、商业折扣和销售折让等计量的准确性。
收入的质量分析:
(1)收入的效益分析:
计算总资产周转率,评价企
业的运营业绩;计算营业收入增长率,评价企业经
营业绩变动的趋势;计算营业利润率,评价企业营
业活动的获利水平;计算营业现金比率,评价企业
运营活动获取现金的能力。
(2)收入变动的影响因素分析:
于分析营业收入
总量变动的基础上,采用因素分析法具体确认销售
数量和销售价格对其影响程度。
主营业务收入的具体分析:
(1)是否按规定确认主营业务收入的实现,按已
实现的收入入账,计入当期损益。
(2)主营业务收入于全部收入中的比重及其变化
趋势。
(3)收入品种的构成。
(4)市场占有情况。
(5)主营业务收入增长率及其变化态势。
(6)本企业的主营业务收入和同行业相同业务收
入比较及和企业主营业务利润比较。
(7)收入的抵销项目情况。
其他业务收入的具体分析:
企业的其他业务收入不是企业的主要运营范围的
收入,其比重较小,不是企业经常性的利润来
源,通常不作为分析重点。
但如果企业其他业务
收入增长速度较快,其比重逐年增加,则应考察
企业运营战略是否改变。
另外,于进行共同比利
润表分析时,如果发现企业其他业务收入有异动
现象,则应作为重点加以分析。
二、成本费用分析
成本费用是利润表中营业成本、营业税金及附加、
营业费用、管理费用、财务费用、资产减值损失
等项目的统称。
成本费用分析主要包括俩方面:
1、营业成本分析
2、期间费用分析
营业成本分析:
(1)产品销售成本变动分析:
对企业全部产品销售成本的
本年实际情况和上年实际情况进行对比,从产品类别角度
找出各类产品或各主要产品销售成本升降的幅度,以及对
全部销售成本影响的程度。
(2)主要产品生产成本降低目标完成情况分析:
依据因素分析原理,按照产品产量→品种结构→单位成本
的因素替代顺序进行成本降低目标完成分析。
(3)主要产品单位成本项目分析:
分析直接材料、直接人
工和制造费用各项目变动的影响因素。
注意:
主营业务成本率指标的变化;
主营业务成本计算方法的影响。
于制造成本法下,产品单位生产成本由直接材
料、直接人工和制造费用等项目构成,各项目
的变动会受到不同因素的影响:
(1)直接材料项目。
直接材料成本受材料耗用量和材料单
价俩个基本因素的影响。
(2)直接人工项目。
于计时工资制度下,直接人工成本主
要受产品单位工时消耗和小时工资率俩个因素的影响。
(3)制造费用项目。
单位产品成本中制造费用项目壹般受
产品单位工时消耗(或其他消耗标准)和小时制造费用(或
其他分配率标准)俩个因素的影响。
期间费用分析:
企业的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费
用。
期间费用应当直接计入当期损益,且于利润表
中分别项目列示。
期间费用对利润水平有着直接的
影响,分析时能够采用水平分析法和垂直分析法。
运用水平分析法可将各费用项目的实际数和上期数
或预算数进行对比,来揭示各费用项目的变动情况
及产生变化的原因;运用垂直分析法可将各费用项
目占费用总额的比重进行对比,来揭示各费用项目
的构成变化及其变化是否合理。
三、利润分析
依据《企业会计准则——基本准则》:
利润是指
企业于壹定会计期间的运营成果。
利润包括收入
减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和
损失等。
于企业利润表中,利润项目包括营业利
润、利润总额和净利润等项目。
通过利润表中利润各项目的分析,能够了解企业
利润形成的过程、利润增减的原因、利润变动的
趋势及利润质量的高低。
利润增减变动分析:
分析构成利润各项目的变动对利润总额的影响。
将企业利润指标和同行业的平均利润水平等进行
比较。
将主营业务收入和企业利润结合起来分析。
从企业利润增长率的发展趋势,分析企业的运营
成长性。
分析时,应注意利润总额或净利润中营业利润和
非营业利润的比重。
主营业务利润的影响因素分析:
主要运用因素分析法分析销售毛利增减变动的影
响因素:
(1)销售数量变动对销售毛利的影响
(2)品种结构变动对销售毛利的影响
(3)销售价格变动对销售毛利的影响
(4)销售成本变动对销售毛利的影响
每股收益变动分析:
每股收益指标的变动是多个关联因素共同作用的结果,能够运用因素分析法原理来分析各因素对每股收益的影响,从而揭示每股收益变动的具体原因。
每股收益指标和各关联财务指标(因素)之间的关系式可列举如下:
四、特殊项目分析
主要包括:
1.非常项目
2.特殊和偶发项目
3.中止运营
4.会计政策变更的累积影响
5.方案期内所得税分摊
第四节非常因素对利润的影响分析
壹、表外利润项目的分析
企业于年度资产负债表日至财务会计方案批准报
出日之间发生的需要调整方案年度损益的事项,
以及本年度发生的以前年度重大会计差错的调整
也包括于以前年度损益调整项目中。
对于以前年
度损益调整后,计入利润分配——未分配利润项
目。
这些项目尽管不要求企业于利润表中加以反
映,但最终会影响企业未分配利润的项目。
对于
财务方案分析者来说,应对这些内
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