农村集体经济组织会计制度.docx
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农村集体经济组织会计制度
目录
第一章总则
第二章资产
第三章负债
第四章所有者权益
第五章成本、收入和费用
第六章收益及收益分配
第七章财务会计报告
第八章附则
附录:
农村集体经济组织会计科目、
会计报表和会计报表附注
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第一章总则
第一条为规范农村集体经济组织会计工作,加强农村
集体经济组织会计核算,根据《中华人民共和国会计法》等
有关法律法规,结合农村集体经济组织的实际情况,制定本
制度。
第二条中华人民共和国境内依法设立的农村集体经济
组织适用本制度,包括乡镇级集体经济组织、村级集体经济
组织、组级集体经济组织。
依法代行农村集体经济组织职能
的村民委员会、村民小组等参照执行本制度。
第三条农村集体经济组织应当根据本制度规定和会计
业务需要,设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员
并指定会计主管人员,或者按照规定委托代理记账,进行会
计核算。
第四条为适应双层经营的需要,农村集体经济组织实
行统一核算和分散核算相结合的两级核算体制。
农村集体经
济组织发生的经济业务应当按照本制度的规定进行会计核
算。
农村集体经济组织投资设立的企业等应当按照相关会计
准则制度单独核算。
第五条农村集体经济组织应当按照本制度及附录的相
关规定,设置和使用会计科目,填制会计凭证,登记会计账
簿,编制财务会计报告。
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第六条农村集体经济组织的会计核算应当以持续经营
为前提。
第七条农村集体经济组织的会计核算应当划分会计期
间,分期结算账目和编制财务会计报告。
会计年度自公历1
月1日起至12月31日止。
第八条农村集体经济组织的会计核算应当以货币计
量,以人民币为记账本位币,“元”为金额单位,“元”以
下填至“分”。
第九条农村集体经济组织的会计核算原则上采用权责
发生制,会计记账方法采用借贷记账法。
第十条农村集体经济组织的会计要素包括资产、负债、
所有者权益、收入、费用和收益。
第十一条农村集体经济组织应当以实际发生的交易或
者事项为依据进行会计核算,如实反映其财务状况和经营成
果。
第十二条农村集体经济组织应当按照规定的会计处理
方法进行会计核算。
会计处理方法前后各期应当保持一致,
一经确定不得随意变更。
第十三条农村集体经济组织应当及时进行会计核算,
不得提前或者延后。
第十四条农村集体经济组织在进行会计核算时应当保
持应有的谨慎,不得多计或少计资产、负债、收入、费用。
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第十五条农村集体经济组织提供的会计信息应当清晰
明了,便于理解和使用。
第十六条农村集体经济组织的法定代表人应当对本集
体经济组织的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
第二章资产
第十七条农村集体经济组织的资产,是指农村集体经
济组织过去的交易或者事项形成的、由农村集体经济组织拥
有或者控制的、预期会给农村集体经济组织带来经济利益或
者承担公益服务功能的资源。
第十八条农村集体经济组织的资产按照流动性分为流
动资产和非流动资产。
农村集体经济组织的资产应当按照成
本计量。
流动资产是指在1年内(含1年)或超过1年的一个营
业周期内变现、出售或耗用的资产,包括货币资金、短期投
资、应收款项、存货、消耗性生物资产等。
非流动资产是指流动资产以外的资产,包括长期投资、
生产性生物资产、固定资产、无形资产、公益性生物资产、
长期待摊费用等。
第十九条农村集体经济组织的应收款项包括与成员、
非成员(包括单位及个人,下同)之间发生的各种应收及暂
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付款项。
应收款项应按实际发生额入账。
确实无法收回的款项,
按规定程序批准核销后,应当计入其他支出。
第二十条农村集体经济组织的存货包括种子、化肥、
燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、
农产品、工业产成品等。
存货按照下列原则计价:
(一)购入的存货,应当按照购买价款、应支付的相关
税费、运输费、装卸费、保险费以及外购过程中发生的其他
直接费用计价。
(二)在产品以及生产完工入库的农产品和工业产成
品,应当按照生产过程中发生的实际支出成本计价。
(三)收到政府补助的存货或者他人捐赠的存货,应当
按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等计价;没
有相关凭据的,按照资产评估价值或者比照同类或类似存货
的市场价格,加上相关税费、运输费等计价。
如无法采用上
述方法计价的,应当按照名义金额(人民币1元,下同)计
价,相关税费、运输费等计入其他支出,同时在备查簿中登
记说明。
(四)提供劳务的成本,按照与劳务提供直接相关的人
工费、材料费和应分摊的间接费用计价。
(五)盘盈的存货,应当按照同类或类似存货的市场价
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格或评估价值计价。
第二十一条农村集体经济组织应当采用先进先出法、
加权平均法或者个别计价法确定领用或出售的出库存货成
本。
计价方法一经确定,不得随意变更。
第二十二条农村集体经济组织的存货发生毁损或报废
时,按规定程序报经批准后,处置收入、赔偿金额(含可收
回的责任人和保险公司赔偿的金额等,下同)扣除其成本、
相关税费和清理费用后的净额,应当计入其他收入或其他支
出。
盘盈存货实现的收益应当计入其他收入。
盘亏存货发生的损失应当计入其他支出。
第二十三条农村集体经济组织的对外投资包括短期投
资和长期投资。
短期投资是指能够随时变现并且持有时间不
准备超过1年(含1年)的投资。
长期投资是指除短期投资
以外的投资,即持有时间准备超过1年(不含1年)的投资。
对外投资按照下列原则计价:
(一)以货币资金方式投资的,应当按照实际支付的价
款和相关税费计价。
(二)以实物资产、无形资产等非货币性资产方式投资
的,应当按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税
费计价,实物资产、无形资产等重估确认价值与其账面价值
之间的差额,计入公积公益金。
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第二十四条农村集体经济组织对外投资取得的现金股
利、利润或利息等计入投资收益。
处置对外投资时,应当将处置价款扣除其账面价值、相
关税费后的净额,计入投资收益。
第二十五条农村集体经济组织的生物资产包括消耗性
生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
消耗性生物
资产包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的
牲畜、鱼虾贝类等为出售而持有的、或在将来收获为农产品
的生物资产。
生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产役畜
等为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资
产。
公益性生物资产包括防风固沙林、水土保持林和水源涵
养林等以防护、环境保护为主要目的的生物资产。
生物资产按照下列原则计价:
(一)购入的生物资产应当按照购买价款、应支付的相
关税费、运输费以及外购过程发生的其他直接费用计价。
(二)自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产,
应当按照下列规定确定其成本:
自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收获前耗用
的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用
等必要支出。
自行营造的林木类消耗性生物资产的成本,包括郁闭前
发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设
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计费和应分摊的间接费用等必要支出。
自行繁殖的育肥畜的成本,包括出售前发生的饲料费、
人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
水产养殖的动物和植物的成本,包括在出售或入库前耗
用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费
用等必要支出。
(三)自行营造或繁殖的生产性生物资产,应当按照下
列规定确定其成本:
自行营造的林木类生产性生物资产的成本,包括达到预
定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良
种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
自行繁殖的产畜和役畜的成本,包括达到预定生产经营
目的(成龄)前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用
等必要支出。
达到预定生产经营目的,是指生产性生物资产进入正常
生产期,可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
(四)自行营造的公益性生物资产,应当按照郁闭前发
生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验
费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出计价。
(五)收到政府补助的生物资产或者他人捐赠的生物资
产,应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等
计价;没有相关凭据的,按照资产评估价值或者比照同类或
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类似生物资产的市场价格,加上相关税费、运输费等计价。
如无法采用上述方法计价的,应当按照名义金额计价,相关
税费、运输费等计入其他支出,同时在备查簿中登记说明。
第二十六条农村集体经济组织应当对所有达到预定生
产经营目的的生产性生物资产计提折旧,但以名义金额计价
的生产性生物资产除外。
对于达到预定生产经营目的的生产性生物资产,农村集
体经济组织应当对生产性生物资产原价(成本)扣除其预计
净残值后的金额在生产性生物资产使用寿命内按照年限平
均法或工作量法等计提折旧,并根据其受益对象计入相关资
产成本或者当期损益。
农村集体经济组织应当根据生产性生物资产的性质、使
用情况和与该生物资产有关的经济利益的预期消耗方式,合
理确定生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方
法。
生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一
经确定,不得随意变更。
农村集体经济组织应当按月计提生产性生物资产折旧,
当月增加的生产性生物资产,当月不计提折旧,从下月起计
提折旧;当月减少的生产性生物资产,当月仍计提折旧,从
下月起不再计提折旧。
生产性生物资产提足折旧后,不论能
否继续使用,均不再计提折旧;提前处置的生产性生物资产,
也不再补提折旧。
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第二十七条农村集体经济组织的生物资产死亡或毁损
时,按规定程序报经批准后,处置收入、赔偿金额扣除其账
面价值、相关税费和清理费用后的净额,应当计入其他收入
或其他支出。
生产性生物资产的账面价值,是指生产性生物资产原价
(成本)扣减累计折旧后的金额。
第二十八条农村集体经济组织的固定资产包括使用年
限在1年以上的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具、
生产设施和农业农村基础设施等。
固定资产按照下列原则计价:
(一)购入的固定资产,不需要安装的,应当按照购买
价款和采购费、应支付的相关税费、包装费、运输费、装卸
费、保险费以及外购过程中发生的其他直接费用计价;需要
安装或改装的,还应当加上安装调试费或改装费。
(二)自行建造的固定资产,应当按照其成本即该项资
产至交付使用前所发生的全部必要支出计价。
已交付使用但
尚未办理竣工决算手续的固定资产,应当按照估计价值入
账,待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价
值。
(三)收到政府补助的固定资产或者他人捐赠的固定资
产,应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等
计价;没有相关凭据的,按照资产评估价值或者比照同类或
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类似固定资产的市场价格,加上相关税费、运输费等计价。
如无法采用上述方法计价的,应当按照名义金额计价,相关
税费、运输费等计入其他支出,同时在备查簿中登记说明。
(四)盘盈的固定资产,应当按照同类或类似全新固定
资产的市场价格或评估价值,扣除按照该固定资产新旧程度
估计的折旧后的余额计价。
第二十九条农村集体经济组织应当对所有的固定资产
计提折旧,但以名义金额计价的固定资产除外。
农村集体经济组织应当在固定资产预计使用寿命内,对
固定资产原价(成本)扣除预计净残值后的金额,按照年限
平均法或工作量法等计提折旧,并根据该固定资产的受益对
象计入相关资产成本或者当期损益。
农村集体经济组织应当根据固定资产的性质、使用情况
和与该固定资产有关的经济利益的预期消耗方式,合理确定
固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。
固定资产的
使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定,不得随意变更。
农村集体经济组织应当按月计提固定资产折旧,当月增
加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月
减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不再计提折旧。
固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;
提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
第三十条农村集体经济组织固定资产的后续支出应当
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区分修理费用和改扩建支出。
固定资产的改扩建支出,是指
改变固定资产结构、延长使用年限等发生的支出。
固定资产的改扩建支出,应当计入固定资产的成本,并
按照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限(预
计尚可使用年限)计算折旧额;但已提足折旧的固定资产改
扩建支出应当计入长期待摊费用,并按照固定资产预计尚可
使用年限采用年限平均法分期摊销。
固定资产的修理费用按
照用途直接计入有关支出项目。
第三十一条农村集体经济组织处置固定资产时,处置
收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额,应当
计入其他收入或其他支出。
固定资产的账面价值,是指固定资产原价(成本)扣减
累计折旧后的金额。
盘盈固定资产实现的收益应当计入其他收入。
盘亏固定资产发生的损失应当计入其他支出。
第三十二条农村集体经济组织的在建工程是指尚未完
工的工程项目。
在建工程按实际发生的支出或应支付的工程
价款计价。
形成固定资产的,待完工交付使用后,计入固定
资产。
未形成固定资产的,待项目完成后,计入经营支出、
公益支出或其他支出。
在建工程部分发生报废或毁损,按规定程序批准后,按
照扣除残料价值和赔偿金额后的净损失,计入在建工程成
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本。
单项工程报废以及由于自然灾害等非常原因造成的报废
或毁损,其净损失计入其他支出。
第三十三条农村集体经济组织的无形资产包括专利
权、商标权、著作权、非专利技术、土地经营权、林权、草
原权等由其拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性
资产。
无形资产按照下列原则计价:
(一)购入的无形资产应当按照购买价款、应支付的相
关税费以及相关的其他直接费用计价。
(二)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,应
当按照依法取得时发生的注册费、代理费等实际支出计价。
(三)收到政府补助的无形资产或者他人捐赠的无形资
产,应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费等计价;没
有相关凭据的,按照资产评估价值或者比照同类或类似无形
资产的市场价格,加上相关税费等计价。
如无法采用上述方
法计价的,应当按照名义金额计价,相关税费等计入其他支
出,同时在备查簿中登记说明。
第三十四条农村集体经济组织的无形资产应当从使用
之日起在其预计使用寿命内采用年限平均法等合理方法进
行摊销,并根据无形资产的受益对象计入相关资产成本或者
当期损益。
名义金额计价的无形资产不应摊销。
无形资产的
摊销期自可供使用时开始至停止使用或出售时止,并应当符
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合有关法律法规规定或合同约定的使用年限。
无形资产的使
用寿命和摊销方法一经确定,不得随意变更。
农村集体经济组织应当按月对无形资产进行摊销,当月
增加的无形资产,当月开始摊销;当月减少的无形资产,当
月不再摊销。
不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销期不得低于10
年。
第三十五条农村集体经济组织处置无形资产时,处置
收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额,应当计入其他
收入或其他支出。
无形资产的账面价值,是指无形资产成本扣减累计摊销
后的金额。
第三十六条农村集体经济组织接受政府补助和他人捐
赠等形成的资产(含扶贫项目资产),应当设置备查簿进行
登记管理。
第三十七条农村集体经济组织应当在每年年度终了,
对应收款项、存货、对外投资、生物资产、固定资产、在建
工程、无形资产等资产进行全面清查,做到账实相符;对于
已发生损失但尚未批准核销的相关资产,应当在会计报表附
注中予以披露。
第三章负债
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第三十八条农村集体经济组织的负债,是指农村集体
经济组织过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益
流出农村集体经济组织的现时义务。
第三十九条农村集体经济组织的负债按照流动性分为
流动负债和非流动负债。
农村集体经济组织的负债按照实际
发生额计价。
流动负债是指偿还期在1年以内(含1年)或超过1年
的一个营业周期内的债务,包括短期借款、应付款项、应付
工资、应付劳务费、应交税费等。
非流动负债是指流动负债以外的负债,包括长期借款及
应付款、一事一议资金、专项应付款等。
第四十条农村集体经济组织的借款应当根据本金和合
同利率按期计提利息,计入其他支出。
农村集体经济组织的
借款分为短期借款和长期借款,分别核算农村集体经济组织
向银行等金融机构或相关单位、个人等借入的期限在1年以
内(含1年)、1年以上(不含1年)的借款。
第四十一条农村集体经济组织的应付款项包括与成
员、非成员之间发生的各种应付及暂收款项。
对发生因债权
人特殊原因等确实无法偿还的或者债权人对农村集体经济
组织债务豁免的应付款项,应当计入其他收入。
第四十二条农村集体经济组织的应付工资,是指农村
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集体经济组织为获得管理人员、固定员工等职工提供的服务
而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。
第四十三条农村集体经济组织的应付劳务费,是指农
村集体经济组织为获得季节性用工等临时性工作人员提供
的劳务而应支付的各种形式的报酬以及其他相关支出。
第四十四条农村集体经济组织的一事一议资金,是指
农村集体经济组织兴办村民直接受益的集体生产生活等公
益事业,按一事一议的形式筹集的专项资金。
第四十五条农村集体经济组织的专项应付款,是指农
村集体经济组织获得政府给予的具有专门用途且未来应支
付用于专门用途(如建造长期资产等)的专项补助资金。
农
村集体经济组织获得政府给予的保障村级组织和村务运转
的补助资金以及贷款贴息等经营性补助资金,作为补助收
入,不在专项应付款中核算。
第四章所有者权益
第四十六条农村集体经济组织的所有者权益,是指农
村集体经济组织资产扣除负债后由全体成员享有的剩余权
益。
农村集体经济组织的所有者权益包括资本、公积公益
金、未分配收益等。
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第四十七条农村集体经济组织的资本,是指农村集体
经济组织按照章程等确定的属于本集体经济组织成员集体
所有的相关权益金额。
第四十八条农村集体经济组织的公积公益金,包括按
照章程确定的计提比例从本年收益中提取的公积公益金,政
府补助或接受捐赠的资产(计入补助收入的资金除外),对
外投资中资产重估确认价值与原账面价值的差额,一事一议
筹资筹劳转入,收到的征用土地补偿费等。
农村集体经济组织按照有关规定用公积公益金弥补亏
损等,应当冲减公积公益金。
第五章成本、收入和费用
第四十九条农村集体经济组织的生产(劳务)成本,
是指农村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活
动所发生的各项生产费用和劳务支出。
第五十条农村集体经济组织的收入,是指农村集体经
济组织在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与
成员投入资本无关的经济利益总流入,包括经营收入、投资
收益、补助收入、其他收入等。
第五十一条经营收入,是指农村集体经济组织进行各
项生产销售、提供劳务、让渡集体资产资源使用权等经营活
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动取得的收入,包括销售收入、劳务收入、出租收入、发包
收入等。
销售收入,是指农村集体经济组织销售产品物资等取得
的收入。
劳务收入,是指农村集体经济组织对外提供劳务或
服务等取得的收入。
农村集体经济组织应当根据合同或协议
约定,于产品物资已经发出、劳务已经提供,同时收讫价款
或取得收款凭据时,确认销售收入、劳务收入。
出租收入,是指农村集体经济组织出租固定资产、无形
资产等取得的租金收入。
发包收入,是指农村集体经济组织
取得的,由成员、其他单位或个人因承包集体土地等集体资
产资源上交的承包金或利润等。
农村集体经济组织应当根据
合同或协议约定,于收讫价款或取得收款凭据时,确认出租
收入、发包收入。
一次收取多期款项的,应当将收款金额分
摊至各个受益期,分期确认出租收入、发包收入。
第五十二条投资收益,是指农村集体经济组织对外投
资所取得的收益扣除发生的投资损失后的净额。
投资所取得
的收益包括对外投资取得的现金股利、利润或利息等,以及
对外投资到期收回或中途转让取得款项高于账面余额、相关
税费的差额等;投资损失是指对外投资到期收回或中途转让
取得款项低于账面余额、相关税费的差额等。
第五十三条补助收入,是指农村集体经济组织获得的
政府给予的保障村级组织和村务运转的补助资金以及贷款
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贴息等经营性补助资金。
农村集体经济组织应当按实际收到
的金额确认补助收入。
政府给予农户的经营性补贴不确认为
农村集体经济组织的补助收入。
第五十四条其他收入,是指农村集体经济组织取得的
除经营收入、投资收益、补助收入以外的收入,包括盘盈收
益、确实无法支付的应付款项、存款利息收入等。
农村集体
经济组织应当于收入实现时确认其他收入。
第五十五条农村集体经济组织的费用,是指农村集体
经济组织在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、
与向成员分配无关的经济利益的总流出,包括经营支出、税
金及附加、管理费用(含运转支出)、公益支出、其他支出
等。
农村集体经济组织的费用一般应当在发生时按照其发生
额计入当期损益。
第五十六条经营支出,是指农村集体经济组织因销售
商品、提供劳务、让渡集体资产资源使用权等经营活动而发
生的实际支出,包括销售商品的成本、对外提供劳务的成本、
维修费、运输费、保险费、生产性生物资产的管护饲养费用
及其成本摊销、出租固定资产或无形资产的折旧或摊销等。
第五十七条税金及附加,是指农村集体经济组织从事
生产经营活动按照税法的有关规定应负担的消费税、城市维
护建设税、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印
花税、教育费附加及地方教育附加等相关税费。
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第五十八条管理费用,是指农村集体经济组织管理活
动发生的各项支出,包括管理人员及固定员工的工资、办公
费、差旅费、管理用固定资产修理费、管理用固定资产折旧、
管理用无形资产摊销、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等,
以及保障村级组织和村务运转的各项支出。
第五十九条公益支出,是指农村集体经济组织发生的
用于本集体经济组织内部公益事业、集体福利或成员福利的
各项支出,以及公益性固定资产折旧和修理费等。
第六十条其他支出,是指农村集体经济组织发生的除
经营支出、税金及附加、管理费用、公益支出、所得税费用
以外的支出,包括生物资产的死亡毁损支出、损失,固定资
产及存货等的盘亏、损失,防灾抢险支出,罚款支出,捐赠
支出,确实无法收回的应收款项损失,借款利息支出等。
第六章收益及收益分配
第六十一条农村集体经济组织的收益,是指农村集体
经济组织在一定会计期间的经营成果。
农村集体经济组织的收益总额按照下列公式计算:
收益总额=经营收益+其他收入-公益支出-其他支出
其中:
经营收益=经营收入+投资收益+补助收入-经营支
出-税金及附加-管理费用
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净收益,是指收益总额减去所得税费用后的净额。
第六十二条农村集体经济组织应当按照税法有关规定
计算的应纳所得税额,按期确认所得税费用。
农村集体经济组织应当在收益总额基础上,按照税法有
关规定进行纳税调整,计
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