5第五章制造业主要交易或事项的核算.pptx
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5第五章制造业主要交易或事项的核算.pptx
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第五章制造业主要交易或事项的核算资金资金投入投入企业企业资金资金退出退出企业企业完工生产过程货货币币资资金金储储备备资资金金固固定定资资产产生生产产资资金金成成品品资资金金(增值增值)货币货币资金资金供应过程第五章制造业主要交易或事项的核算第一节制造业主要交易或事项的概述第一节制造业主要交易或事项的概述第二节筹资交易或事项的核算第二节筹资交易或事项的核算第三节采购与付款交易或事项的核算第三节采购与付款交易或事项的核算第四节生产过程交易或事项的核算第四节生产过程交易或事项的核算第五节销售与收款交易或事项的核算第五节销售与收款交易或事项的核算第六节财务成果核算第六节财务成果核算主要主要内容内容第一节制造业主要交易或事项的概述第一节制造业主要交易或事项的概述1.筹资事项;筹资事项;2.采购与付款交易或事项;采购与付款交易或事项;3.生产过程交易或事项;生产过程交易或事项;4.销售与收款交易或事项;销售与收款交易或事项;5.财务成果形成与分配等财务成果形成与分配等。
销售过程图图51资金周转示意图资金周转示意图资资金金投投入入企企业业资资金金退退出出企企业业完工生产过程货货币币资资金金储储备备资资金金固固定定资资产产生生产产资资金金成成品品资资金金(增增值值)货货币币资金资金供应过程第二节筹资交易或事项的核算一、筹资交易或事项的核算内容资金来源资金来源投资者投入投资者投入的资本金的资本金向债权人向债权人借入的款项借入的款项实收资本实收资本(股本)(股本)短期借款短期借款长期借款长期借款资本公积资本公积其他其他国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金二、筹资交易或事项的会计核算
(一)账户设置期末余额:
实有的资本数额借方贷方实收资本实收资本实收资本的减少数实收资本的增加数图图552“2“实收资本”账户结构示实收资本”账户结构示意图意图1.“实收资本”账实收资本”账户户期末余额:
尚未偿还的短期借款本金借方贷方短期借短期借款款短期借款的偿还(减少数)短期借款的取得(增加数)图图553“3“短期借款”账户结构示短期借款”账户结构示意图意图期末余额:
尚未偿还的长期借款本息借方贷方长期借款长期借款长期借款的本息的偿还(减少数)长期借款的取得、计息(增加数)图图554“4“长期借款”账户结构示意图长期借款”账户结构示意图2.“短期借款”账短期借款”账户户3.“长期借款”账长期借款”账户户
(二)筹资交易举例1.实收资本的账务处理实收资本的账务处理实收资本实收资本银行存款银行存款原材料原材料固定资产固定资产(无形资产)(无形资产)【例【例51】200年年12月月5日泰山公司收到投资日泰山公司收到投资者的投资款者的投资款7000000元元,存入银行。
,存入银行。
【例【例52】200年年12月月10日泰山公司收到黄日泰山公司收到黄河公司投入的全新设备一河公司投入的全新设备一套,投资各方协议价值套,投资各方协议价值2000000元。
元。
借:
固定资产借:
固定资产2000000贷:
实收资本贷:
实收资本2000000借:
银行存款借:
银行存款7000000贷:
实收资本贷:
实收资本70000002.借款业务的账务处理借款业务的账务处理短期借款短期借款(长期借(长期借款)款)银行存款银行存款取得本金偿还本金银行存款银行存款【例【例53】泰山公司因】泰山公司因生产经营临时性需要,于生产经营临时性需要,于200年年12月月1日向银行日向银行申请取得期限为申请取得期限为6个月的个月的借款借款2000000元,存入元,存入银行。
银行。
【例【例54】200年年12月月1日泰山公司取得一笔日泰山公司取得一笔本金本金1000000元,年利元,年利率率7,期限为,期限为3年的长年的长期借款,存入开户银行。
期借款,存入开户银行。
借:
银行存款借:
银行存款1000000贷:
长期借款贷:
长期借款1000000借:
银行存款借:
银行存款2000000贷:
短期借款贷:
短期借款2000000第三节采购与付款交易或事项的核算一、采购与付款交易或事项的核算内容购入物资购入物资的采的采购成本购成本的构成的构成买价买价运杂费运杂费途中的合理损耗途中的合理损耗入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费银行存款银行存款应付账款应付账款在途物资在途物资原材料原材料n材料采购成本的计算方法材料采购成本的计算方法
(1)直接费用直接计入各种)直接费用直接计入各种物资的采购成本。
物资的采购成本。
(2)间接费用分配计入各种)间接费用分配计入各种物资的采购成本。
物资的采购成本。
采购费用分配率采购费用分配率=采购费用采购费用总额物资总重量(或总买总额物资总重量(或总买价)价)某种物资应负担采购费某种物资应负担采购费用用=分配率分配率该种物资的重该种物资的重量量二、采购与付款交易或事项的账务处理
(一)账户设置1.“固定资产”账户期末余额:
期末固定资产的账面原价借方贷方固定资产固定资产企业增加的固定资产原价企业减少的固定资产原价图图555“5“固定资产”账户结构示意图固定资产”账户结构示意图2.“在建工程”账户期末余额:
反映企业尚未完工的在建工程发生的实际支出借方贷方在建工程企业各项在建工程的实际支出完工工程转出的实际支出图图556“6“在建工程”账户结构示意图在建工程”账户结构示意图3.“原材料”账户期末余额:
期末库存材料的实际成本借方贷方原材料已验收入库材料实际成本的增加发出材料的实际成本的减少(即库存材料成本的减少)图图557“7“原材料”账户结构示意图原材料”账户结构示意图4.“在途物资”账户结转的验收入库材料、物资的实际采购成本购入材料、物资的买价和采购费用等实际采购成本期末余额:
未验收入库材料、物资的实际成本借方贷方在途物资图图558“8“在途物资”账户结构示意在途物资”账户结构示意图图5.“应付账款”账户期末余额:
尚未偿还的应付款结余数借方贷方应付账款应付供应单位款项减少(即偿还)应付供应单位款项的增加图图559“9“应付账款”账户结构示应付账款”账户结构示意图意图6.“预付账款”账户期末余额:
实际预付款项的结余数借方贷方预付账款预付供应单位款项的增加冲销预付供应单位的款项图图5510“10“预付账款”账户结构示意图预付账款”账户结构示意图7.“应交税费”账户期末余额:
多交的税费期末余额:
未交的税费的结余数借方贷方应交税费实际缴纳的各种税费(增值税进项税额)计算出的应交而未交的各种税费(增值税销项税额)图图5511“11“应交税费”账户结构示意应交税费”账户结构示意图图【例55】200年12月1日泰山公司从黄河公司购进不需要安装的机器设备1台,价款200000元,适用增值税税率17,即进项税额34000元,价税合计234000元。
设备已交付生产车间使用,货款以银行存款支付。
(二)交易举例1.固定资产购进与付款交易的核算银行存款银行存款应付账款应付账款固定资产固定资产应交税费应交税费-应交增值应交增值税税进项税销项税借:
固定资产200000应交税费应交增值税(进项税额)34000贷:
银行存款234000【例【例56】200年年12月月1日泰山公司从黄河公司购进需要日泰山公司从黄河公司购进需要安装的机器设备安装的机器设备1台,价款台,价款200000元,适用增值税税率元,适用增值税税率17,即进项税额,即进项税额34000元,价税合计元,价税合计234000元。
另支付元。
另支付包装运杂费等共计包装运杂费等共计5000元,设备已交付车间安装,货款以银元,设备已交付车间安装,货款以银行存款支付。
行存款支付。
【例【例57】承前例【例承前例【例56】,泰山公司购入的上述需要安,泰山公司购入的上述需要安装的设备在安装过程中消耗原装的设备在安装过程中消耗原材料材料15000元,应付本公司安元,应付本公司安装人员薪酬装人员薪酬10000元。
元。
借:
在建工程25000贷:
原材料15000应付职工薪酬10000借:
在建工程205000应交税费应交增值税(进项税额)34000贷:
银行存款2390002.原材料购进与付款交易的核算银行存款银行存款原材料原材料应付账款应付账款材料采购材料采购应交税费应交税费-应交增值应交增值税税进项税销项税现购赊购【例【例59】200年年12月月5日泰山公司从黄河公司购进甲材日泰山公司从黄河公司购进甲材料料10吨,每吨吨,每吨2000元,适用增值税税率元,适用增值税税率17,即进项税额,即进项税额3400元,价税合计元,价税合计23400元。
材料已经验收入库,货款以银元。
材料已经验收入库,货款以银行存款支付。
行存款支付。
【例【例511】200年年12月月15日泰山公司从黄河公司购日泰山公司从黄河公司购进的进的2吨丙材料到达并验收入吨丙材料到达并验收入库。
根据收料单,结转在途物库。
根据收料单,结转在途物资成本。
资成本。
借:
原材料丙材料10000贷:
在途物资丙材料10000借:
原材料甲材料20000应交税费应交增值税(进项税额)3400贷:
银行存款23400【例【例513】200年年12月月17日泰山公司以银行存款日泰山公司以银行存款37100元归还黄河公司的货款。
元归还黄河公司的货款。
借:
应付账款黄河公司37100贷:
银行存款37100【例514】200年12月18日泰山公司从黄河公司购进甲材料10吨,每吨2000元,购进乙材料5吨,每吨1000元,甲、乙材料适用增值税税率均为17,即甲、乙材料的进项税额共计4250元,价税合计29250元。
甲、乙材料运杂费共计3000元,按材料重量分配。
甲、乙材料均已验收入库,货款以银行存款支付。
借:
原材料甲材料22000乙材料6000应交税费应交增值税(进项税额)4250贷:
银行存款32250分配率3000/(105)200(元/吨)甲材料负担的运杂费102002000(元)乙材料负担的运杂费52001000(元)甲材料实际成本20000200022000(元)乙材料实际成本500010006000(元)第四节生产过程交易或事项的核算第四节生产过程交易或事项的核算一、生产过程交易或事项的核算内容货币货币资金资金固定固定资金资金储备储备资金资金为生产产品为生产产品发生的耗费发生的耗费为组织管理生产经营活动发生的耗费直接材料直接人工制造费用直接计入分配计入生产成本生产成本期间费用期间费用库存商品库存商品二、生产过程交易或事项的账务处理
(一)账户设置1.“生产成本”账户期末余额:
尚未完工产品(在产品)成本借方贷方生产成本生产成本发生的全部生产费用(直接材料、直接人工、制造费用)结转完工入库产成品的生产成本图图5512“12“生产成本”账户结构示意图生产成本”账户结构示意图2.“制造费用”账户期末一般没有余额借方贷方制造费用归集车间范围内发生的各项间接费用期末分配转入“生产成本”账户的制造费用图图5513“13“制造费用”账户结构示制造费用”账户结构示意图意图3.“管理费用”账户期末无余额借方贷方管理费用当期发生的管理费用期末转入“本年利润”账户的数额图图5514“14“管理费用”账户结构示管理费用”账户结构示意图意图4.“应付职工薪酬”账户期末余额:
应付而未付的职工薪酬数借方贷方应付职工薪酬实际支付的职工薪酬数月末计算分配的职工薪酬数图图5515“15“应付职工薪酬”账户结构示意应付职工薪酬”账户结构示意图图5.“累计折旧”账户期末余额:
现有固定资产累计折旧额借方贷方累计折旧固定资产折旧的减少(注销)固定资产折旧的增加(提取)图图5516“16“累计折旧”账户结构示意累计折旧”账户结构示意图图6.“库存商品”账户期末余额:
结存的库存商品的成本借方贷方库存商品验收入库商品成本的增加库存商品成本的减少图图5517“17“库存商品”账户结构示库存商品”账户结构示意图意图原材料原材料生产成本生产成本应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用累计折旧累计折旧管理费用管理费用库存商品库存商品账户之间的关系
(二)业务举例1.材料费用的核算原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用表表51出材料表发汇总出材料表发汇总200年12月31日用途甲材料乙材料材料耗用合计(元)数量(吨)金(元)额数量(吨)金(元)额制造品用:
产领甲品耗用产乙品耗用产小计一般耗用车间管理部耗用门8000100001800050001000200000250000450000125000250006000400010000200050012000080000200000400001000032000033000065000016500035000合计2400060000012500250000850000会主管:
计:
记账核:
制:
单【例517】200年12月31日泰山公司会计部门将领料单汇总,编制“发出材料汇总表”见表51,将本月发生的材料费用按其用途分配计入生产费用和其他有关费用。
借:
生产成本甲产品借:
生产成本甲产品320000乙产乙产品品330000制造费用制造费用165000管理费用管理费用35000贷:
原材料甲材料贷:
原材料甲材料600000乙材乙材料料2500002.人工费用的核算生产成本生产成本应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用管理费用管理费用【例例518518】泰山公司根据泰山公司根据200年年12月的考勤和量等记录产记录月的考勤和量等记录产记录制“工用分配表”,表编资费汇总见制“工用分配表”,表编资费汇总见52。
表表52工用分配表资费汇总工用分配表资费汇总200年12月31日会主管:
计:
记账稽核:
制:
单、部车间门分配金应额(元)甲品生工人工产产资乙品生工人工产产资管理人工车间员资厂部管理人工员资合计64000043000020000500001140000借:
生产成本甲产品640000乙产品430000制造费用20000管理费用50000贷:
应付职工薪酬1140000表表53工福利用分配表职费工福利用分配表职费200年12月31日、部车间门提基数(元)计提比率计分配金(元)应额甲品生工人工产产资乙品生工人工产产资管理人工车间员资厂部管理人工员资合计64000043000020000500001140000638400258001200300068400会主管:
计:
记账稽核:
制:
单【例519】泰山公司200年12月31日按本月职工工资总额的6计提职工福利费,编制“职工福利费用分配表”,见表53。
借:
生产成本甲产品38400乙产品25800制造费用1200管理费用3000贷:
应付职工薪酬38400【例【例522】泰山】泰山公司于公司于200年年12月末计提本月固定月末计提本月固定资产折旧,其中车资产折旧,其中车间固定资产折旧额间固定资产折旧额9800元,厂部固定资元,厂部固定资产折旧额产折旧额6200元。
元。
借:
制造费用800管理费用6200贷:
累计折旧160003.固定资产折旧费用的核算生产成本生产成本制造费用制造费用累计折旧累计折旧管理费用管理费用【例523】泰山公司200年12月10日,以银行存款支付车间设备修理费3500元。
【例526】200年12月12日泰山公司采购员张志强出差回来,报销差旅费900元,余款退回现金100元。
借:
管理费用900库存现金100贷:
其他应收款张志强1000借:
制造费用3500贷:
银行存款35004.其他费用的核算银行存款银行存款/库存现金库存现金/其他应付款等其他应付款等生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用5.制造费用的归集与分配
(1)制造费用是通过“制造费用”账户来归集的。
)制造费用是通过“制造费用”账户来归集的。
(2)制造费用的分配)制造费用的分配制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额/生产工人工时(或工资)总额生产工人工时(或工资)总额某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用=该种产品耗用工时(或工资)该种产品耗用工时(或工资)分配率分配率生产成本生产成本制造费用制造费用归集分配实际工作中,实际工作中,制造费用的分制造费用的分配是通过“制配是通过“制造费用分配造费用分配表”来完成的表”来完成的。
【例528】泰山公司200年12月末将本月(【例517】【例527】)发生的制造费用进行汇总并按照生产工时比例分配计入甲、乙产品生产成本。
其中甲产品生产工时6000小时,乙产品4000小时。
本月(【例517】【例527】)制造费用总额为200000元(16500020000120098003500500)。
借:
生产成本甲产品120000乙产品80000贷:
制造费用200000制造费用分配率待分配制造费用总额分配标准总额(量)200000元(60004000)小时20元小时甲产品应负担的制造费用甲产品的分配标准额制造费用分配率6000小时20元小时120000元乙产品应负担的制造费用乙产品的分配标准额制造费用分配率4000小时20元小时80000元生产成本生产成本库存商品库存商品6.完工产品生产成本的计算与结转【例【例529】200年年12月末,月末,甲产品甲产品300台、乙产品台、乙产品600台全台全部完工,产成品已验收入库。
汇部完工,产成品已验收入库。
汇总【例总【例517】至【例】至【例528】中“生产成本”账户借方发生额中“生产成本”账户借方发生额,得到甲、乙产品实际制造成本,得到甲、乙产品实际制造成本为为1984200元,其中:
元,其中:
甲产品实际总成本为甲产品实际总成本为1118400元元乙产品实际总成本为乙产品实际总成本为865800元元借:
库存商品甲产品1118400乙产品865800贷:
生产成本甲产品1118400乙产品865800其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入其他业务成本其他业务成本主营业务成本主营业务成本代价代价第五节销售与收款交易或事项的核算一、销售与收款交易或事项的核算内容库存商品库存商品银行存款银行存款应收账款应收账款销售收入的实销售收入的实现现销售成本的结销售成本的结转转销售税费的计销售税费的计算算二、销售与收款交易或事项的账务处理
(一)账户设置1.“主营业务收入”账户期末无余额借方贷方主营业务收入销售退回等冲减的主营业务收入期末转入“本年利润”的数额本期实现的主营业务收入(增加)图图5518“18“主营业务收入”账户结构示主营业务收入”账户结构示意图意图2.“主营业务成本”账户期末无余额借方贷方主营业务成本结转本期已售商品的制造成本(增加)销售退回等转回的主营业务成本期末转入“本年利润”的数额图图5519“19“主营业务成本”账户结构示主营业务成本”账户结构示意图意图3.“其他业务收入”账户期末无余额借方贷方其他业务收入期末转入“本年利润”的数额本期实现的其他业务收入(增加)图图5520“20“其他业务收入”账户结构示其他业务收入”账户结构示意图意图4.“其他业务成本”账户期末无余额借方贷方其他业务成本本期其他业务成本发生数(增加)期末转入“本年利润”的数额图图5521“21“其他业务成本”账户结构示其他业务成本”账户结构示意图意图5.“营业税金及附加”账户期末无余额借方贷方营业税金及附加按照税法规定税率计算出的营业税金及附加(增加)期末转入“本年利润”的数额图图5522“22“营业税金及附加”账户结构示营业税金及附加”账户结构示意图意图6.“应收账款”账户期末余额:
期末尚未收回的应收账款借方贷方应收账款销售商品或提供劳务等而发生的应收账款已收回的应收款项和已确认坏账等转销的应收账款图图5523“23“应收账款”账户结构示意应收账款”账户结构示意图图7.“预收账款”账户期末余额:
企业预收购货单位款项借方贷方预收账款因企业提供产品或劳务与购货单位结算的款项按规定预收购货单位的款项图图5524“24“预收账款”账户结构示意预收账款”账户结构示意图图银行存款银行存款主营业务收入(主营业务收入(收入收入类)类)实现的主营实现的主营业务收入数业务收入数应交税应交增值税应交税应交增值税销项税额销项税额进项税额进项税额期末结转数期末结转数提供产品时提供产品时抵扣数抵扣数预收账款(负债预收账款(负债类)类)预收数预收数银行存款银行存款应收账款应收账款/应收票据(应收票据(资产资产类)类)应收数应收数现销赊销预收款销售实现权责发生制权责发生制销售与收款交易事项的核算账务处理
(二)交易举例1.销售与收款交易事项的核算销售与收款交易事项的核算借:
应收账款正泰公司936000贷:
主营业务收入800000应交税费应交增值税(销项税额)136000借:
银行存款58500贷:
主营业务收入50000应交税费应交增值税(销项税额)8500【例530】200年12月1日,泰山公司销售给黄河公司甲产品10台,每台售价5000元,增值税率17,收到价税款共计58500元,存入银行。
【例531】200年12月2日,泰山公司向正泰公司销售乙产品400台,每台售价2000元,增值税率17,价税共计936000元,货款尚未收回。
2.销售成本的结转借:
其他业务成本20000贷:
原材料20000借:
主营业务成本1061840贷:
库存商品甲产品484640乙产品577200【例【例535】200年年12月月31日泰山公司(【例日泰山公司(【例530】至【例】至【例534】)本月】)本月销售甲产品销售甲产品130(10120)台,乙产品)台,乙产品400台。
台。
甲产品单位成本甲产品单位成本3728元元/台台,乙产品单位成本,乙产品单位成本1443元元/台。
结转已售甲、乙产品的台。
结转已售甲、乙产品的销售成本。
销售成本。
【例【例536】200年年12月月31日泰山公司结转本日泰山公司结转本月已出售(月已出售(12月月15日日销售)原材料的销售成销售)原材料的销售成本(账面价值)本(账面价值)20000元。
元。
3.销售税费的核算应交税应交税费费营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加【例【例537】200年年12月月31日泰山公司经计算日泰山公司经计算,本月应缴纳的消费税,本月应缴纳的消费税、城市维护建设税、教
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- 第五 制造业 主要 交易 事项 核算