《纳税实务》全套PPT课件.pptx
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导言走进税收,知识点一税收的意义,满足社会公共需要,由政,府利用法律手段,强制地、无偿地参与社会剩余产品分配,以取得财政收入的一种固定形式。
主体,目的,方式,依据税收是国家为了,结果,对象,1.税收的概念,2.税收的特征,是指税收具有从社会成员和经济组织手中强制性地取得一部分收入,用以满足社会公共需要的职责和功能,职能,经济职能,社会职能,是指在税收分配过程中对经济组织和社会成员的经济行为产生影响的职责和功能,是指它通过促进或阻碍生产关系变革,继而促进或阻碍社会变革从而影响上层建筑变革方面的职责和功能,3.税收的职能,1,2,3,4,税收是补偿公共产品价值来源的基本途径,税收是实现经济稳定协调发展的重要调节手段,税收是调节居民收入分配实现共同富裕的重要保证,税收是在国际经济交往中维护国家权益的重要工具,4.税收存在的必要性,谢谢!
导言走进税收,知识点二税法要素,税法是税收制度的法律体现形式,是规定国家与纳税人之间在税款征收和税款缴纳方面的权利、义务关系的法律规范。
它既是税务机关向纳税单位和个人征税的法律依据,也是纳税单位和个人履行纳税义务的法定准则。
税法的类别,税收基本法是税收母法,是指用以统领、约束、指导、协调各单行税收法律和法规,在税收领域具有仅次于宪法的法律地位和法律效力的税法。
税收实体法是税法的核心部分,它是规定税收法律关系主体权利与义务的具体内容的税收法律规范。
也就是具体规定各税种对什么征税、对谁征税和征多少税等问题的法律规范。
税收程序法是为保证税收实体法所规定的权利与义务的实现而制定的税收征纳程序的法律规范,是属于税收管理方面的法律。
税法的层次,全国人民代表大会及其常务委员会制定的税收法律全国人大或人大常委会授权国务院制定的税收规定或条例国务院制定的税收行政法规省级地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规国务院的税务主管部门财政部和国家税务总局根据法律和国务院的行政法规、决定、命令制定的税收部门规章。
地方政府制定的税收地方规章,二、税制要素,征税对象(对什么征税)纳税义务人(对谁征税)税率(征多少税)税目(征税范围的具体化)纳税环节(从生产到分配的哪个环节纳税)纳税期限(何时缴税,多长时间缴一次)纳税地点(在哪里缴税)减税免税(有没有优惠)法律责任(违法了怎么办)征税主体(谁来征收),1.征税对象,征税对象:
即纳税客体,是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。
征税对象是区分不同税种的标志。
计税依据是征税对象量的特征,有从价、从量两种。
2.纳税人,法人是指依法成立并能独立,地行使法定权利和承担法律,纳税人:
是纳税义务人的简称义,务是的指税社法会规组定织直接负有纳税义务的单位和个人。
纳税人也叫纳税主体。
纳税人包括法人、自然人及其他组织。
纳税人与负税人(实际负担税款的单位或个人)。
代扣代缴义务人;税务代理人;委托代征人。
税负转嫁是指纳税人通过提高销售价格或压低进价的方法,将税负转嫁给他人负担的过程。
3.税率,税率:
是应纳税数额与征税对象数量之间的法定比例或额度,它是计算税额的尺度。
税率体现征税的深度,解决的是征多少的问题。
纳税人解决的是对谁征税的问题;征税对象解决的是对什么征税的问题;三者是税制的基本构成要素。
(1)比例税率,比例税率:
即对同一征税对象,不分数额大小,规定相同的征收比例。
我国的增值税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。
形式公平,容易被人们接受;实质不公平,比较有利于规模经营。
计算简便,便于征收管理。
类别:
单一比例税率、行业比例税率、产品比例税率、地区差别比例税率、幅度比例税率。
(2)累进税率,累进税率。
它是按照征税对象数额的大小,划分为若干等级,每个等级由低到高规定不同的税率,征税对象数额越大,税率越高。
例如:
应纳税额=应纳税所得额税率速算扣除数,七级超额累进税率表(居民个人综合所得适用),税基越大,税率越高,税负呈累进趋势在财政方面,它使税收收入的增长快于经济的增长,具有更大的弹性在经济方面,有利于自动地调节社会总需求的规模,保持经济的相对稳定,被人们称为“自动稳定器”在贯彻社会政策方面,它使负担能力大者多负税,负担能力小者少负税,符合公平原则,(3)定额税率,定额税率:
它是按照征税对象的一定的实物量,直接确定一个应缴税款的数额,故又称“固定税额”。
定额税率的高低,也不受征税对象数量多少的影响,但可区分征税对象的质采用不同的差别税额它可视为比例税率的一种特殊形式,它与比例税率的区别在于计税依据不同,比例税率一般适用于从价计征,定额税率则适用于从量计征。
定额税率的特点,定额税率计算简便,税额不受物价变动的影响,但价格提高,税负相应减轻;价格降低,税负相应提高。
在实行优质优价的条件下,有利于鼓励企业提高产品质量,改进包装。
但一般只适用于价格稳定、质量和规格标准比较统一的产品,应用范围不广。
我国税率使用情况,零售,消费,征税点,作用点,生产,批发,是指从生产到消费流转过程中应缴纳税款的环节,多环节征收与单环节征收,4.纳税环节,纳税期限是指纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。
纳税期限有两层含义:
一是结算应纳税款的期限,也称结算期限,是指结算1次应纳税额的时间跨度。
如:
按月结算、按年结算二是缴纳税款的期限,也称缴款期限,是指在结算应纳税款后在多少天内缴纳税款的意思。
如:
次月15日之前缴纳、30天之内缴纳,5.纳税期限,6.减税免税,减税、免税:
是根据国家政策,对某些纳税人或征税对象通过减征部分税款或免于征税而给予鼓励和照顾的一种特殊规定。
减税免税是对税率的补充,解决在特殊情况下的征多少的问题。
它与基本要素税率一起共同解决征多少的问题。
减税免税的具体形式,其一是税基式减免,即通过缩小计税依据来实现减税、免税。
具体又包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。
其二是税率式减免,即通过降低税率来实现减税、免税,包括规定低税率和零税率、暂定照顾性税率等。
其三是税额式减免,即通过减少一部分或全部应纳税额,包括全部免征、减半征收、规定减征比例或核定减征额等。
减税免税的形式起征点,起征点:
是税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限,征税对象的数额未达到起征点的不征税;达到或超过起征点的,则就其全部数额征税。
减税免税的形式免征额,免征额是征税对象总额中免予征税的数额,它是按照税法规定的标准从征税对象总额中预先扣除的数额,免征额的部分不征税,只就其超过免征额的部分征税。
起征点与免征额的区别,【例题】假定某税种的税率为10%,张三的应税收入为999元,李四的应税收入为1001元。
当起征点为1000元时:
张三应交税额为?
李四应交税额为?
当免征额为1000元时:
张三应交税额为?
李四应交税额为?
0元100110%100.10元,0元(10011000)10%0.10元,边学边练,甲、乙、丙三人分别从事个体经营,某月份取得营业收入分别为4000元、5000元、6000元。
(1)假定起征点为月营业额5000元,税率为营业额的5。
三人是否都应纳税?
应纳税额各为多少?
(2)假定免征额为月营业额5000元,税率为营业额的5。
三人是否都应纳税?
应纳税额各为多少?
甲本月营业收入未达到起征点,不用纳税。
乙、丙本月的营业收入已达到和超过了起征点,应分别纳税250元(50005%250元)和300元(60005%300元)。
甲本月营业收入未达到免征额,不用纳税。
乙本月的营业收入刚好免征,不用纳税。
丙扣除免征额应纳税=(6000-5000)5%50(元)。
7.法律责任,法律责任,一般是指由于违法行为而应当承担的法律后果。
违法行为是承担法律责任的前提,而法律制裁是追究法律责任的必然结果。
法律制裁,习惯又称之为罚则或违章处理,是对纳税人违反税法的行为所采取的惩罚措施,它是税收强制性特征的具体体现。
8.其他相关要素,税目:
在征税对象总的范围内具体规定的应当纳税的项目,叫做“税目”,其作用在于进一步明确和界定征税范围。
税目的表现形式有归纳法和列举法。
如消费税具体的征税科目有烟、酒、高档化妆品、高档手表、汽车、游艇等等。
与征税对象相关的还有税源、税本等概念。
税源指税收的来源或税收的出处,税收来源于社会剩余产品价值。
税本是指税收来源的根本,税收的来源是剩余产品的价值,剩余产品的价值是由生产者与生产资料相结合创造出来的,可见,生产者和生产资料才是税收来源的根本,即税本。
税本是基础,税源是税本产生的收益,而税收收入来自收益,所以税本是支付税收收入的根本。
8.其他相关要素,除上述要素之外,越来越多的学者认为,税制要素除包括纳税一方主体纳税人外,还应该包括征税主体,即关于课税主体和征收机关(如:
税务局、海关等)的规定。
也有人认为征纳程序同样也应该是税制的要素之一。
谢谢!
导言走进税收,知识点三累进税率与速算扣除数,累进税率的类别,累进税率按其累进依据不同,可分为依额累进和依率累进;其累进方式也有两种:
按征税对象的全部数量累进和只对征税对象超过一定量的部分累进。
将不同的累进依据和不同的累进方式交叉组合,可形成全额累进、超额累进、全率累进、超率累进等多种累进税率。
通常使用的是超额累进税率。
我国目前还有超率累进税率,全额累进税率与超额累进税率,全额累进税率:
征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。
超额累进税率:
是把征税对象划分为若干等级,对每个等级部分分别规定相应税率,分别计算税额,各级税额之和为应纳税额。
全额累级进数与超额全月累应进纳税的所得比额较,张三应税所得额1499元,李四应税所得额1501元。
(全额累进)张三应交税14993%44.97元李四应交税150110%150.1元二人收入相差2元,税收相差105.13元,全额累级进数与超额全月累应进纳税的所得比额较,张三应税所得额1499元,李四应税所得额1501元。
(超额累进)张三应交税14993%44.97元李四应交税15003%+110%45.1元二人收入相差2元,税收相差0.13元,速算扣除数,速算扣除数=按照全额累进计算的应交税金按照超额累进计算的应交税金第一级(15003%)(15003%)=0(450010%)(15003%+300010%)105第三级:
(900020%)(15003%+300010%+450020%)555,边学边级练数,【例题】某纳税人应税收入为5000元,则应纳税额为()。
A150元B500元C445元D1000元【答案】C【解析】超额累进税率的应纳税额=1500x3+300010+50020=445(元)若采用速算扣除数则:
应纳税额=500020%-555=445(元),边学边练,八级超额累进税率表,各级的速算扣除数依次为:
0、250、1250、4250、6750、10750、16750、25750。
边学边练,某纳税人全年应纳税所得额为15000元,适用上题所列的超额累进税率表。
要求:
(1)分级计算其应纳税额;
(2)按速算扣除法计算其应纳税额,并比较两种计算方法的结果。
按照速算法计算:
该纳税人全年应纳税额为=1500020%-1250=1750(元)。
分段计算:
该纳税人全年应纳税额为=50005%+(10000-5000)10%+(15000-10000)20%=1750(元),超率累进税率以征税对象的相对率划分若干等级,分别规定相应的差别税率。
相对率每超过一个级距的,对超过部分按高一级的税率计算征税,超率累进税率,谢谢!
导言走进税收,知识点四税制体系,一、按征税对象分类,商品劳务税:
增值税、消费税、关税所得税:
企业所得税、个人所得税资源税:
资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税财产税:
房产税、契税、车辆购置税、车船税行为税(特定目的税):
印花税、城市维护建设税、烟叶税、船舶吨税、环境保护税,1.商品劳务税类,商品劳务税简称流转税,它是对销售商品和提供劳务的流转额征收的一类税收。
主要包括:
增值税、消费税、关税主要特点:
征税范围广泛;计算简便,易于征收;只问收入有无,不管利润大小;易转嫁给消费者负担;是我国的主体税种。
2.所得税类,对所得额课税简称所得税,是对纳税人在一定时期的收入总额减除成本费用和法定允许扣除的各项支出后的余额征收的税。
主要包括:
企业所得税、个人所得税。
主要特点:
按照纳税人的负担能力来确定税收负担;较多采用累进税率;税负不易转嫁;是西方国家主体税种。
3.资源税类,对资源的课税简称资源税,是对开发、利用和占有国有自然资源的单位和个人征收的一类税。
主要包括:
资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税,4.财产税类,对财产课税简称财产税,是对纳税人所拥有或属其支配的财产数量或价值额征收的税。
包括对财产的直接征收和对财产转移的征收。
主要包括:
房产税、契税、车辆购置税、车船税,5.行为税(特定目的税)类,特定目的税是为了达到特定目的而以特定的对象和行为为征税对象的一类税收。
主要包括:
印花税、城市维护建设税、烟叶税、船舶吨税、环境保护税,中央税:
中央财政收入,归中央政府支配和使用。
如:
消费税、车辆购置税、关税、船舶吨税、海关代征的增值税地方税:
地方财政固定收入,归地方政府支配和使用如:
房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、土地增值税、车船税、烟叶税、环境保护税中央和地方共享税:
属于中央政府和地方政府共同享有,按一定比例分成的税种。
如:
增值税、企业所得税、个人所得税,二、按管理权限分类,中央地方共享税种比例划分,凡税负不能转嫁,纳税人与负税人一致的税种为直接税。
如:
所得税、财产税凡税负能够转嫁,纳税人与负税人不一致的税种为间接税。
如:
消费税、增值税,三、按税负能否转嫁分类,凡税金是计税价格组成部分的,称为价内税。
如:
消费税凡税金独立于计税价格之外的,称为价外税。
如:
增值税,四、按税收与价格的关系分类,思考假设一瓶矿泉水不含税的定价为0.9元,税率为10%,请问应纳税额是多少?
如果实行的是价外税:
则应纳税额=0.910%=0.09元价税合计=0.9+0.09=0.99元如果实行的是价内税:
则应纳税额=0.910%(1-10%)=0.1元价税合计=0.9+0.1=1元,价内税与价外税的区别,边学边练,假设某应税项目的不含税定价为95元,税率为5%,请问含税价是多少?
价内税税是多少?
含税价=95(1-5%)=100元价内税=1005%=5元,谢谢!
模块一税务登记与多证合一,项目一纳税准备工作,一、税务登记与“五证合一”,营业执照加载统一社会信用代码,营业执照,组织机构代码证,税务登记证,社会保险登记证,统计登记证,2016年10月1日起,全国正式实施“五证合一、一照一码”,依据:
国务院办公厅关于加快推进“五证合一、一照一码”登记制度改革的通知(国办发201653号),一、税务登记与“五证合一”,2017年10月1日前,在“五证合一”的基础上实现“多证合一”,依据:
国务院办公厅关于加快推进“多证合一”改革的指导意见(国办发201741号),营业执照,统计登记证,社会保险登记证,税务登记证,组织机构代码证,刻章许可证,开户许可证,外商投资企业设立备案,出入境检验检疫报检勤业备案,对外贸易经营者备案多证合一,一照一码,机构信用原产地证代码证表,住房公积金登记证,一、税务登记与“五证合一”,2020年年底前,各省、自治区、直辖市和新疆生产建设兵团全部开通企业开办“一网通办”平台,做到企业开办全程网上办理。
依据:
国务院办公厅关于深化商事制度改革进一步为企业松绑减负激发企业活力的通知(国办发202029号),一、税务登记与“五证合一”,“多证合一”后对原有税务登记体系的影响,税务信息变更,跨区域涉税事项报验,二、办理企业开办涉税事项,1.企业开办涉税事项的种类纳税人可以根据自身实际情况选择办理:
登记信息确认、发票票种核定、增值税一般纳税人登记、增值税专用发票最高开票限额审批、增值税税控系统专用设备初始发行(含税务UKey发放)、发票领用等6个事项,。
除上述事项之外,各地不得擅自增加其他事项作为企业开办事项。
二、办理企业开办涉税事项,2.办理企业开办涉税事项的程序,办理时间,提交表单,办理流程,企业企开业办开、办申、领申营领业营执业照执时照时一并申请在领领取取营营业业执执照照以以后后、首首次次办理涉税事项时单办理独涉申税请事项时,Lor一em表i集ps成umdolorsitamet新办纳税人涉税事项综合申请表,Lor一em套i资ps料um、d一ol次or提s交it、一次采集、一次办结ame提t交材料符合规定的,税务机关根据纳税人申请办理的涉税事项一次性办结所申请事项,模块二领购发票,项目一纳税准备工作,一、发票的种类,发票种类,税控发票:
增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子专用发票、增值税电子普通发票、机动车销售统一发票、二手车销售统一发票等。
非税控发票:
通用机打发票、定额发票等。
二、领购发票的流程,发票票种核定,提供:
纳税人领用发票票种核定表;加载统一社会信用代码的营业执照(或税务登记证、组织机构代码证等)原件;经办人身份证件原件,增值税专用发票,(增值税税控系统)最高开票限额审批,税务行政许可申请表;增值税专用发票最高开票限额申请单;经办人身份证件原件;,增值税税控系统专用设备初始发行,需要领用增值税专用发票的纳税人办理提供:
经办人身份证件原件;金税盘(税控盘)、报税盘、税务UKey;税务事项通知书(发票票种核定通知)或准予税务行政许可决定书,发票领用,提供:
经办人身份证件原件;领用增值税纸质专用发票、机动车销售统一发票、二手车销售统一发票、增值税纸质普通发票、增值税电子普通发票和增值税电子专用发票的还需提供金税盘(税控盘)、报税盘、税务UKey,说明:
对开办首次申领发票涉及相关事项,纳税人可通过一次填报和确认新办纳税人涉税事项综合申请表办理。
模块三办理企业存续期间纳税事项,项目一纳税准备工作,一、办理税务信息变更,已领取“一照一码”营业执照的纳税人,如果登记信息发生变化,应当根据该信息的管理归属部门来确定变更申请的经办机构和程序。
变更信息属于市场监督管理等部门管理,向市场监督管理等部门管理申报办理变更登记。
税收机关根据接收到市场监督管理等部门共享的变更信息,经纳税人确认后更新系统内的对应信息。
变更信息不属于市场监督管理等部门管理,向主管税务机关申报办理变更登记,并提供有关变更材料。
如生产经营地、财务负责人等,二、办理停业、复业税务登记,1.停业税务登记实行实行定期定额征收的个体工商户或比照定期定额户进行管理的个人独资企业,在营业执照核准的经营期限内需要停业的,应当在停业前向主管税务机关申报办理停业登记,并如实填写停业复业报告书2.复业税务登记纳税人应当于恢复生产、经营之前,向税务机关申报办理复业登记,并如实填写停业复业报告书,三、办理跨区域纳税事项报验手续,跨区域纳税事项报告,跨省(自治区、直辖市和计划单列市)临时从事生产经营活动的,向机构所在地的税务机关填报跨区域涉税事项报告表。
A,跨区域纳税事项信息反馈,跨区域经营活动结束后,结清经营地税务机关的应纳税款以及其他涉税事项,向经营地税务机关填报经营地涉税事项反馈表,C,跨区域纳税事项报验,首次在经营地办理涉税事宜时,向经营地税务机关报验跨区域涉税事项,B,四办理企业注销清税手续,已实行“一照一码”登记模式的纳税人向市场监督管理等部门申请办理注销登记前,须先向税务机关申报清税。
清税完毕后,税务机关向纳税人出具清税证明,纳税人持清税证明到原登记机关办理注销。
五、开具清税证明,缴销发票和其他税务证件最后一期申报纳税,并结清应纳税款、多退(免)税款、滞纳金和罚款,向市场监督管理等部门申请办理注销登记前填写清税申报表,并提交经办人身份证件原件等,税务机关核查、检查无误后向纳税人出具清税证明,领取清税证明,提出清税申请,清税前的清理,项目二增值税及附加税费办税业务,2-1增值税征税原理及其发展,企业所得税,消费税,增值税,我国主要税种,个人所得税,。
流转税,我国第一大税种,织布厂100元(成本50元),制衣厂200元,商场300元,消费者,制衣厂:
增值额=200-100=100(元)增值税=10013%=13(元),商场:
增值额=300-200=100(元)增值税=10013%=13(元),假设每一当事人的适用税率都为13%,织布厂:
增值额=100-50=50(元)增值税=5013%=6.5(元),经过三个环节的销售:
应纳增值税=6.5+13+13=32.5(元)经过一个环节的销售:
增值额=300-50=250(元)应纳增值税=25013%=32.5(元)无论商品、服务等流转多少环节,其最终税负是相同的。
(3)制衣厂:
增值税额=(200-100)13%=20013%-10013%=26-13=13(元),销项税额,进项税额,应纳税额,增值税是以商品、劳务、服务、无形资产、不动产等在生产流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
对增值额进行征税;征税涉及每一个流通环节;对于前一环节已经缴纳的税款实行抵扣。
无论商品、服务等流转多少环节,其最终税负总额是相同的。
由于增值税只对流通环节产生的增值额进行征税,可以有效解决传统销售税的重复征税问题,因此,当它在1917年被提出,1954年在法国实施后,它的发展和被推广是极其迅速的。
1917年,美国耶鲁大学经济学教授亚当斯(TSAdams)提出:
对营业毛利课税可避免重复征税。
1921年,法国西蒙正式提出“增值”名称。
二、增值额的发展情况,1954年,当时的法国税务总局局长助理莫里斯洛雷积极推动了法国增值税制的制定与实施,对原营业税进行了一次全方位的改革,把全值征税改为按增值额征税,并取得了成功,他本人也因此被誉为增值税之父。
20世纪70年代以后,增值税在全球迅速被推广。
目前,已有170多个国家和地区开征了增值税。
我国从1979年开始进行增值税试点,目前我国已全面实施增值税,营业税退出了历史舞台。
谢谢!
项目二增值税及附加税费办税业务,2-2增值税的征税范围,中华人民共和国增值税暂行条例第一条:
在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务),销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。
提供加工、修理修配劳务,销售货物,进口货物,销售服务,销售不动产,销售无形资产,征税范围,增值税的征税范围,增值税纳税范围,销售货物,进口货物,销售服务,提供加工、修理修配劳务,销售无形资产,生产批发零售,有形动产(含水力、电力、热力、气体),销售不动产,受托加工修理修配,单位员工为本单位服务,消费地纳税原则,境内有偿,销售服务、无形资产或者不动产,是指在我国境内有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产,但属于下列非经营活动的情形除外:
(一)行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。
由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;(例如:
国家机关按照法律和行政法规的规定,为履行国家行政管理职能而收取的行政事业性收费的活动。
)收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;所收款项全额上缴财政。
(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
(例如:
单位聘用的驾驶员为本单位职工开班车。
)(三)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
(例如:
单位提供班车接送本单位职工上下班。
)(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
销售服务交通运输服务邮政服务电信服务建筑服务金融服务现代服务生活服务,销售不动产:
是指转让不动产所有权的业务活动。
不动产包括建筑物、构筑物等,其中构筑物包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。
销售无形资产:
是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。
销售不动产必须是转让不动产的所有权,转让使用权应该作为不动产经营租赁服务计缴增值税,而销售无形资产,无论是转让无形资产的所有权还是转让无形资产的使用权,均按转让无形资产计算缴纳增值税。
在境内销售服务、无形资产或者不动产,是指:
服务(
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