CPA注册会计师重点与难点.docx
- 文档编号:3083038
- 上传时间:2022-11-17
- 格式:DOCX
- 页数:7
- 大小:19.66KB
CPA注册会计师重点与难点.docx
《CPA注册会计师重点与难点.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《CPA注册会计师重点与难点.docx(7页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
CPA注册会计师重点与难点
第六章 关税法
提示:
关税法是历年考试中比较重要一章,其重要性在于关税是进口增值税和进口消费税计算基本,关税计算得与否对的会直接影响后续其她税种计算,是主观题得分核心章之一,几乎每年都与进口增值税、消费税混合出计算、综合题型。
又由于关税在各税种中具特殊性规定多,也容易命制客观题。
【本章重难点】:
第一节关税基本原理
一、关税概念
关税是海关依法对进出境货品、物品征收一种税。
所谓“境”指关境,又称“海关境域”或“关税领域”,是国家《海关法》全面实行领域。
在普通状况下,一国关境与国境是一致,涉及国家所有领土、领海、领空。
但是也有不一致状况。
二、关税发展
国内关税历史悠久,西周“关市之征”。
长期国内关税和国境关税并存,1931年后来逐渐取消了国内关税,只在国境征收进出口关税。
三、关税分类和关税政策
(一)关税政策
关税政策反映了一国一定期期内贸易政策、产业政策以及国民经济发展基本思路。
关税政策调节普通分为两种方式:
一是自主性调节;二是具备外部约束型调节。
加入WTO后,国内关税政策调节明显地体现出“非自主性”。
(二)关税分类
分类原则
详细分类
按征收对象划分
(1)进口税;
(2)出口税;
(3)过境税(通过税)。
按征收目划分
(1)财政关税(收入关税);
(2)保护关税。
按计征方式划分
(1)从量关税;
(2)从价关税;
(3)混合关税(复合关税);
(4)选取性关税;
(5)滑动关税(滑准税)。
按税率制定划分
(1)自主关税(国定关税);
(2)协定关税。
按差别待遇和特定实行状况划分
(1)进口附加税(重要有反补贴税、反倾销税);
(2)差价税;
(3)特惠税(特别针对某个国家所有或某些商品);
(4)普遍优惠制(普惠制)。
第二节征税对象与纳税义务人
一、关税征税对象
关税征税对象是准许进出境货品和物品。
货品是指贸易性商品;物品指入境旅客随身携带行李物品、个人邮递物品、各种运送工具上服务人员携带进口自用物品、馈赠物品以及其她方式进境个人物品。
第三节进出口税则
一、进出口税则概况
进出口税则是一国政府依照国家关税政策和经济政策,通过一定立法程序制定发布实行进出口货品和物品应税关税税率表。
税则以税率表为主体,涉及税则商品分类目录和税率栏两大某些。
二、税则商品分类目录
税号及所相应货品名称以海关合伙理事会制定国际通用协调编码(H.S编码)为基本。
分21类、97章。
国内现行税则前六位编码等效于HS编码。
三、税则归类——查找税目
环节如下:
1.理解需要归类进出口商品构成、材料属性、成分构成、特性、用途和功能。
2.查找关于商品在税则中拟归类、章及税号。
对于原材料性质货品,应一方面考虑按其属性归类;对于制成品,应一方面考虑按其用途归类。
3.将考虑采用关于类、章及税号进行比较,筛选出最为适合税号。
4.通过上述办法难以拟定税则归类商品,可运用税则总归类关于条款来拟定其税号。
进口地海关无法解决归类问题,应报海关总署明确。
四、税率及运用——选取税率
(一)进口关税税率
设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。
在一定期限内可实行暂定税率。
进口税率选取合用是依照货品不同原产地而拟定,原产地不明货品实行普通税率。
滑准税是一种特殊从价定率征税。
(二)出口关税税率
仅20种商品出口征税,税率20%~40%,在一定期限内可实行暂定税率。
征收出口关税货品项目很少,采用都是从价定率征税办法。
(三)特别关税涉及报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。
对关税税率理解要注意如下几方面:
第一,进口税率选取合用是依照货品不同原产地而拟定,合用最惠国税率、协定税率、特惠税率国家或地区名单,由国务院税则委员会决定。
进口商品绝大某些采用从价定率征税办法,从1997年7月1日起,对某些商品实行从量税、复合税和滑准税。
滑准税是一种特殊从价定率征税。
第二,征收出口关税货品项目很少,采用都是从价定率征税办法。
第三,特别关税税率依照详细状况另行规定。
第四,原产地不明货品实行普通税率。
(四)关税税率运用
关税税率运用规则如下:
1.进出口货品,应按纳税人申报进口或者出口之日实行税率征税。
2.进口货品到达之前,经海关核准先行申报,应当按照装载此货品运送工具申报进境之日实行税率征税。
3.进出口货品补税和退税,应按该进出口货品原申报进口或出口之日所实行税率。
但有特例状况。
特例状况依照关税条例规定如下:
详细状况
合用税率
减免税货品转让或变化成不免税用途
海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实行税率
加工贸易进口保税料件转为内销
经批准申报转内销之日税率
未经批准查获之日税率
暂时进口货品转为正式进口
申报正式进口之日实行税率
分期支付租金租赁进口货品分期付税时
海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实行税率
溢卸、误卸货品事后需补税
其运送工具申报进境之日实行税率
进口日期无法查明,按拟定补税当天税率
税则归类变化、价格审定、其她工作差错
原征税日期实行税率
缓税进口后来缴税
原进口之日实行税率
走私补税
查获之日税率
第四节 原产地规定
基本采用“所有产地生产原则”、“实质性加工原则”两种国际上通用原产地原则。
所有产地生产原则是指进口货品完全在一种国家内生产或制造,该国即为该货品原产国。
实质性加工原则是拟定两个以上国家参加生产产品原产国原则,以最后一种具备实质性加工国家为原产国。
实质性加工是指:
(1)加工后税则4位归类发生变化。
(2)加工增值占新产品总值超过30%及以上。
第五节关税完税价格
一、普通进口货品完税价格
(一)成交价格为基本完税价格
完税价格是指货品计税价格。
正常状况下,进口货品采用以成交价格为基本完税价格。
进口货品完税价格涉及货品货价、货品运抵国内输入地点起卸前运送及有关费用、保险费。
进口货品完税价格中计算因素有:
货价应当是完整,涉及应由买方承担、支付佣金、经纪费、包装、容器和其她经济利益。
但不涉及买方向自己采购代理人支付购货佣金和劳务费用。
也不涉及货品进口后发生安装、运送费用。
为了以便理解,咱们可把进口货品完税价格简朴归纳为正常CIF,其中C是完整货价,包括支付佣金(支付给自己采购代理人购货佣金除外);I是保险费,包括在出口国和进口途中保险费;F是运费和其她费用,包括在出口国和进口途中运费和其她费用。
计算进口货品关税完税价格,CIF三项缺一不可,如果价格不正常或不完整,则需要进行调节。
计算进口货品关税完税价格,CIF三项缺一不可。
(二)进口货品海关估价办法
对于价格不符合成交条件或成交价格不能拟定进口货品,由海关估价拟定。
海关估价依次用法涉及:
1.相似或类似货品成交价格办法
2.倒扣价格办法
3.计算价格办法
4.其她合理办法
使用其她合理办法时,应当依照《完税价格办法》规定估价原则,以在境内获得数据资料为基本估定完税价格。
但不得使用如下价格:
(1)境内生产货品在境内销售价格;
(2)可供选取价格中较高价格;(3)货品在出口地市场销售价格;(4)以计算价格办法规定关于各项之外价值或费用计算价格;(5)出口到第三国或地区货品销售价格;(6)最低限价或武断虚构价格。
二、特殊进口货品完税价格
特殊进口货品完税价格涉及加工贸易进口料件及其制成品、保税区及出口加工区货品、运往境外修理、加工货品、暂时进境货品、租赁方式进口货品、留购进口货样、予以补税进口货样、其她特殊方式进口货品等,有特别规定。
三、出口货品完税价格
以成交价为基本完税价格,不含出口关税和支付给境外佣金。
完税价格=(离岸价格-单独列明支付给境外佣金)÷(1+出口税率)
出口货品成交价格不能拟定期,完税价格由海关依次使用下列办法估定:
1.同步或大概同步向同一国家或地区出口相似货品成交价格;
2.同步或大概同步向同一国家或地区出口类似货品成交价格;
3.依照境内生产相似或类似货品成本、利润和普通费用、境内发生运送及其有关费用、保险费计算所得价格;
4.按照合理办法估定价格。
四、完税价格中运送及有关费用、保险费计算
1.普通进口
海运进口算至运抵境内卸货口岸;陆运进口算至运抵关境第一口岸或目口岸;空运进口算至进入境内第一口岸或目口岸。
2.其她方式进口
邮运进口按邮费视同;境外口岸成交依货价1%计算;自驾进口运送工具不另行计入运费。
3.出口货品完税价格中不涉及离境口岸至境外口岸之间运保费。
第六节应纳税额计算
关税应纳税额计算有如下公式:
(一)从价计税应纳税额:
关税税额=进(出)口应税货品数量×单位完税价格×合用税率
(二)从量计税应纳税额
关税税额=应税进口货品数量×单位货品税额
(三)复共计税应纳税额
关税税额=应税进口货品数量×单位货品税额+应税进口货品数量×单位完税价格×税率
(四)滑准税应纳税额
关税税额=应税进口货品数量×单位完税价格×滑准税税率
第七节税收优惠
关税减免分法定减免、特定减免和暂时减免。
法定减免是依照关税基本法规规定,对列举课税对象予以减免。
涉及:
(1)关税税额在人民币50元如下一票货品
(2)无商业价值广告品和货样
(3)外国政府、国际组织免费赠送物资
(4)海关放行前损失货品
(5)进出境运送工具装载途中必须燃料、物料和饮食用品
特定减免是指在关税基本法规拟定法定减免以外,国家按国际通行规则和国内实际状况,制定发布特定或政策性减免税。
涉及:
科教用品;残疾人专用品;扶贫慈善性捐赠物资;加工贸易产品;边境贸易进口物资;保税区进出口货品;出口加工区进出口货品;进口设备;特定行业或用途减免税政策。
暂时减免是指在以上两项减免税以外,由国务院运用一案一批原则,针对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货品特殊状况,特别照顾,暂时予以减免。
第八节行李和邮递物品进口税
非贸易性进口物品计税,是将关税、增值税、消费税合并征收,简称“行邮税”。
税率分为50%、20%、10%三个档次。
行邮税是关税、增值税、消费税三个税种混合体,从价计征,完税价格参照该物品境外正常零售平均价格拟定。
行邮税纳税人应在海关放行该物品前缴清税款。
第九节关税征收管理
关税征收管理重要规定有:
1.关税申报,进口应自运送工具申报进境之日起14日内;出口应自货品运抵海关监管区后装货24小时此前。
关税缴纳应自海关填发缴款书之日起15日内。
2.关税强制执行办法,涉及加收滞纳金和强制征收。
同步强化练习题
1.如下税法不对的是( )
A.世界各国普通少征或不征出口税
B.随着世界经济发展,财政关税意义逐渐减低,而为保护关税所代替
C.保护关税重要是进口税,税率较高
D.国定税率普通低于协定税率
【答案】D
【解析】自主关税。
又称国定关税。
一种国家基于其主权,独立自主地制定、并有权修订关税,涉及关税税率及各种法规、条例。
国定税率普通高于协定税率,合用于没有订立关税贸易协定国家。
2.对同一种货品在税则中规定从价、从量两种税率,在征税时选取其中征收税额较多或较少一种关税是( )
A.复合关税 B.混合关税
C.选取性关税 D.滑动关税
【答案】C
【解析】对同一种货品在税则中规定从价、从量两种税率,在征税时选取其中征收税额较多或较少一种关税是选取性关税。
3.下列能独立区别不计入进口货品完税价格有( )。
A.机械进口后维修费
B.货品运抵输入地点前运送费
C.进口关税
D.进口消费税
【答案】ACD
【解析】货品运抵输入地
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- CPA 注册会计师 重点 难点