《企业财务通则》新变化新要求.pptx

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企业财务通则新变化新要求,李敏,2007年是中国会计与财务发生重大改革的一年。

从2007年1月1日起，由财政部制定的企业会计准则、企业财务通则和金融企业财务规则三部规范企业财务与会计行为的规章同时正式执行。

在社会主义市场经济体制建立的初期，财政部于1992年同时发布了企业会计准则、企业财务通则和分行业的会计制度与财务制度（简称二则二制），于1993年7月1日起在所有企业实施。

原企业财务通则十二章四十六条，分为总则、资金筹集、流动资产、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产、对外投资、成本和费用、营业收入、利润及其分配、外币业务、企业清算、财务报告与财务评价、附则，主要是规定了上述业务的概念、确认的条件、会计核算的内容等。

原通则带着强烈的“财务决定税收，财务决定会计”的烙印，财务管理特征不突出，与会计制度、税收法律制度相混淆，容易导致企业重国家宏观理财，轻企业主体理；重会计核算，轻财务管理。

1997年起我国开始发布具体会计准则，2001年起执行新的企业会计制度，2005年起执行小企业会计制度,这些具体会计准则和会计制度已经基本吸纳了企业财务通则规定的确认和计量内容。

2007年1月1日起实施的企业会计准则体系，更是构建了比较完整的有机统一体系，实现了与国际会计惯例的趋同。

因此，财务制度作为会计要素确认和计量的功能已经基本被会计准则所取代。

1994年发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则规定，“纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，准予扣除”，使税收制度得以从企业财务制度中分离出来。

2000年国家税务总局发布了企业所得税税前扣除办法，对企业纳税扣除事项作出了全面规定，彻底取代了企业财务制度有关纳税扣除的功能。

小平同志南巡讲话，为中国的改革开放带来了第二个春天，我国又于2002年加入世界贸易组织，国家宏观经济体制和企业微观经济环境已经发生了重大变化，尤其是公司法等法律法规文件的修订，使旧通则从其指导思想到形式、内容都已经远远落后于改革的步伐，面临许多问题，迫切需要对其进行彻底改革。

对原企业财务通则修订的条件已成熟：

1、国家作为国有企业出资人的制度已基本建立，社会管理职能与出资人管理职能相分离。

2、公司制已成为我国现代企业制度的主要组织形式，新的企业治理结构已基本确立。

3、财政政策实施范围扩大，财政管理的企业类型复杂化，需要建立健全的财务制度。

4、我国会计、税收制度日臻完善，政府对企业财务管理需要制度创新,2006年6月14日财政部颁发新通则，从2007年1月1日起实施。

新通则全文共分10章78条，分别为：

总则、企业财务管理体制、资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算、信息管理、财务监督和附则，比旧通则十二章四十六条，减少了两章，增减了三十二条，重大变化，许多创新，令人耳目一新。

一、立法宗旨企业财务通则的立法宗旨是：

“为了加强企业财务管理，规范企业财务行为，保护企业及其相关方的合法权益，推进现代企业制度建设，根据有关法律、行政法规的规定，制定本通则。

”,1993年起,中央提出建立现代企业制度,包括:

现代企业组织制度公司法现代企业财务制度财务通则现代企业会计制度会计准则,新企业财务通则的重要作用是创新企业财务制度，促进企业规范发展。

当前企业财务管理的基本要求：

1、确定内部财务管理体制2、建立健全财务管理制度3、积极防范与控制财务风险,二、适用范围新的企业财务通则的适用范围有所变化，其适用于在中华人民共和国境内依法设立的、具备法人资格的国有及国有控股企业，其他企业参照执行，实行企业化管理的事业单位比照执行。

金融企业由于其特殊的经营范围与经营风险，适用金融企业财务规则的相关规定。

三、财务管理要素企业财务通则第三条指出：

“企业财务管理应当按照制定的财务战略，合理筹集资金，有效营运资产，控制成本费用，规范收益分配及重组清算财务行为，加强财务监督和财务信息管理。

”,1、资金筹集筹集资金应当按规定核算和使用，并诚信履行合同，依法接受监督。

2、资产营运企业应当根据风险与收益均衡等原则和经营需要，确定合理的资产结构，并实施资产结构动态管理。

3、成本控制企业应当建立成本控制系统，强化成本预算约束，推行质量成本控制办法，实行成本定额管理、全员管理和全过程控制。

4、收益分配分配给投资者和用于在投资，与公司法相衔接5、信息管理优化业务流程，建立财务和业务一体化的信息处理系统，实现财务、业务相关信息一次性处理和实时共享。

建立财务预警机制，自行确定财务危机警戒标准。

6、财务监督一方面，企业应当依法接受主管财政机关的财务监督和国家审计机关的财务审计；另一方面，企业应当建立、健全内部财务监督制度。

四、财务管理职责

（一）财政对企业财务管理职责在市场经济中，政府管财务既不能越位，也不能缺位。

新通则一方面是为了解决国家代替企业制订大一统的财务制度，以及过多地直接管理企业财务事项等原有财务体制下的“越位行为”；另一方面也是为了解决在市场经济体制下对企业财务制度的指导和服务存在的“缺位行为”等的问题。

财政部门应当加强对企业财务的指导、管理、监督，其主要职责：

1、监督执行企业财务规章制度，按照财务关系指导企业建立健全内部财务制度。

2、制定促进企业改革发展的财政财务政策，建立健全支持企业发展的财政资金管理制度。

3、建立健全企业年度财务会计报告审计制度，检查企业财务会计报告质量。

4、实施企业财务评价，监测企业财务运行状况。

5、研究、拟订企业国有资本收益分配和国有资本经营预算的制度。

6、参与审核属于本级人民政府及其有关部门、机构出资的企业重要改革、改制方案。

7、根据企业财务管理的需要提供必要的帮助、服务。

（二）投资者的财务管理职责1、审议批准企业内部财务管理制度，企业财务战略，财务规划和财务预算。

2、决定企业的筹资、投资、担保、捐赠、重组、经营者报酬、利润分配等重大财务事项。

3、决定企业聘请或者解聘会计师事务所、资产评估机构等中介机构事项。

4、对经营者实施财务监督和财务考核。

5、按照规定向全资或者控股企业委派或者推荐财务总监。

企业在改制、产权转让、合并、分立、托管等重组活动中，对涉及资本权益事项，应当由投资者或者授权机构进行可行性研究，履行内部财务决策程序。

（三）经营者的财务管理职责1、拟订企业内部财务管理制度、财务战略、财务规划，编制财务预算。

2、组织实施企业筹资、投资、担保、捐赠、重组和利润分配等财务方案，诚信履行企业偿债义务。

3、执行国家有关职工劳动报酬和劳动保护的规定，依法缴纳社会保险费、住房公积金等，保障职工合法权益。

4、组织财务预测和财务分析，实施财务控制。

5、编制并提供企业财务会计报告，如实反映财务信息和有关情况。

6、配合有关机构依法进行审计、评估、财务监督等工作。

企业财务管理主体的不同职责表现在以下三个方面：

国家（政府）宏观财务管理职责凭借法律规范；投资者微观财务管理职责凭借产权关系；经营者具体财务管理职责凭借代理关系。

投资者和经营者属于企业财务主体地位。

第七条：

“各级人民政府及其部门、机构出资的企业，其财务关系隶属同级财政机关。

”出于区域经济发展及其管理的需要考虑，主管财政机关也可以根据实际情况，授权下级主管财政机关或者本机关的派出机构行使财务管理职责。

政府可能具有双重身份。

作为政府出面的宏观管理者，应当负责制定企业财务规章制度并对此加强监管；作为股东出面的微观投资者，还应当同企业的经理、厂长或者实际负责经营管理的其他领导成员一起履行企业内部财务管理职责。

五、财务管理体制企业财务管理体制是协调企业利益相关主体之间财务关系的基本规则和制度安排，是构建企业财务管理制度的基础和框架。

新通则中的财务管理体制分为微观和宏观两个层面：

1、微观财务管理体制，即企业内部财务管理体制，它是规定企业内部财务关系的基本规则和制度安排，主要由投资者和经营者通过企业章程、内部财务制度等正式或非正式的契约确立。

2、宏观财务管理体制，它是协调财政部门与企业之间财务关系的基本规则和制度安排，主要由国家以法律法规、规章、规范性文件等形式予以确立。

股东大会监事会董事会审计委员会经营者审计部门管理者各业务部门会计部门,公司治理一般分为治理结构和治理机制两个方面，两者互相配合，共同决定着一个公司治理效率的高低。

财务管理体制是整个公司治理的重要组成部分，建立与健全财务管理体制应当服从与满足公司治理的要求。

财务管理体制还应当服务与服从于整个企业的财务战略。

第八条企业应当按照国家有关规定建立有效的内部财务管理级次。

企业集团公司自行决定集团内部财务管理体制。

按母公司集权程度或者母子公司财务关系的紧密程度，可以将企业集团财务管理体制划分为以下几种类型：

1、集权型。

指全部重大财务决策权集中在母公司，母公司对下属企业采取严格控制和统一管理方式的财务管理体制。

2、分权型。

指大部分的重大决策权集中在下属企业，母公司对下属企业以间接管理方式为主的财务管理体制。

3、混合型。

是集权与分权各取所长，合二为一的一种财务管理体制，它采用的是资金集权、成本分权的模式。

第二十三条企业集团可以实行内部资金集中统一管理，但应当符合国家有关金融管理等法律、行政法规规定，并不得损害成员企业的利益。

新通则从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务三个层次，构建资本权属清晰、财务关系明确、符合企业法人治理结构要求的企业财务管理体制，并围绕企业的财务管理要素，对企业财务行为进行规范，即着重从体制、机制、制度上解决企业财务管理问题，改变企业客观存在的“重会计、轻财务”，“重核算、轻管理”的倾向，做到会计与财务并重，核算与监管并重。

六、财务管理制度企业需要制定的财务管理制度是多方面的，整部新通则可以说就是一整套财务管理的规章制度。

新通则根据市场经济下企业运作的主要矛盾和矛盾的主要方面，重点提出了当前应当建立与健全以下三项制度：

1、财务决策制度包括明确决策规则、程序、权限和责任等。

为了保证财务决策制度的顺利贯彻与有效实施，企业应当建立财务决策回避制度，对投资者、经营者个人与企业利益有冲突的财务决策事项，相关投资者、经营者应当回避。

2、财务风险管理制度包括明确经营者、投资者及其他相关人员的管理权限和责任，按照风险与收益均衡、不相容职务分离等原则，控制财务风险。

3、财务预算管理制度包括以现金流为核心，按照实现企业价值最大化等财务目标的要求，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动实施全面预算管理。

七、财政性资金政策1、属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积。

2、属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。

国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。

3、属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。

4、属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理。

5、属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。

八、资产营运管理新通则第二十二条指出：

“企业应当根据风险与收益均衡等原则和经营需要，确定合理的资产结构，并实施资产结构动态管理。

”对资金实行动态管理之所以重要，是因为资金时刻在变动，只有在动态中才能管好资金。

对资金实行动态管理，不仅要求控制资金的总量，还要求及时掌握与控制资金在各种形式上的动态分布（分量）及其结构百分比，并通过分析动态中各种形式资金的增减变动及其合理性，观察其变动发展的趋势，寻找出管好、用好资金的规律。

1、加强应收款项的动态管理应收款项收回的风险较大，新通则第二十四条明确规定：

“企业应当建立合同的财务审核制度，明确业务流程和审批权限，实行财务监控。

企业应当加强应收款项的管理，评估客户信用风险，跟踪客户履约情况，落实收账责任，减少坏账损失。

”,2、加强存货资产的动态管理由于存货占全部资产的比重较高，新通则第二十五条要求：

“企业应当建立健全存货管理制度，规范存货采购审批、执行程序，根据合同的约定以及内部审批制度支付货款。

企业选择供货商以及实施大宗采购，可以采取招标等方式进行。

”,3、加强固定资产的动态管理新通则第二十六条规定：

“企业应当建立固定资产购建、使用、处置制度。

企业自行选择、确定固定资产折旧办法，可以征询中介机构、有关专家的意见，并由投资者审议批准。

固定资产折旧办法一经选用，不得随意变更。

确需变更的，应当说明理由，经投资者审议批准。

企业购建重要的固定资产、进行重大技术改造，应当经过可行性研究，按照内部审批制度履行财务决策程序，落实决策和执行责任。

企业在建工程项目交付使用后，应当在一个年度内办理竣工决算。

”,4、加强对外投资的动态管理新通则第二十七条明文规定：

“企业对外投资应当遵守法律、行政法规和国家有关政策的规定，符合企业发展战略的要求，进行可行性研究，按照内部审批制度履行批准程序，落实决策和执行的责任。

企业对外投资应当签订书面合同，明确企业投资权益，实施财务监管。

依据合同支付投资款项，应当按照企业内部审批制度执行。

企业向境外投资的，还应当经投资者审议批准，并遵守国家境外投资项目核准和外汇管理等相关规定。

”新通则第四十八条还规定：

“企业出售股权投资，应当按照规定的程序和方式进行。

股权投资出售底价，参照资产评估结果确定，并按照合同约定收取所得价款。

在履行交割时，对尚未收款部分的股权投资，应当按照合同的约定结算，取得受让方提供的有效担保。

”,5、加强无形资产的动态管理新通则第二十八条规定：

“企业通过自创、购买、接受投资等方式取得的无形资产，应当依法明确权属，落实有关经营、管理的财务责任。

无形资产出现转让、租赁、质押、授权经营、连锁经营、对外投资等情形时，企业应当签订书面合同，明确双方的权利义务，合理确定交易价格。

”变更无形资产权属时应当进行评估，并签订书面合同。

6、加强对外担保的动态管理对外担保有风险。

新通则第二十九条规定：

“企业对外担保应当符合法律、行政法规及有关规定，根据被担保单位的资信及偿债能力，按照内部审批制度采取相应的风险控制措施，并设立备查账簿登记，实行跟踪监督。

”,公司法规定：

为普通第三者提供的担保，可以由股东会作出决议，也可以由董事会作出决议。

为股东或实际控制人提供担保的，将受到两个层面的限定：

首先，批准机构必须由股东会或股东大会作出决议；其次，关联股东应当回避表决，由出席股东会或股东大会的其他股东所持表决权的过半数通。

这里的“关联股东”，一是指本应参加表决的股东本身就是拟议中的被担保人，自然应当回避；二是指本应参加表决的股东受到拟议中的被担保人（实际控制人）的支配，当然也应当回避。

上市公司在一年内购买、出售重大资产或者担保金额超过公司资产总额百分之三十的，应当由股东大会作出决议，并经出席会议的股东所持表决权的三分之二以上通过。

7、加强对资产处置的动态管理新通则第三十二条规定：

“企业应当建立各项资产损失或者减值准备管理制度。

各项资产损失或者减值准备的计提标准，一经选用，不得随意变更。

企业在制订计提标准时可以征询中介机构、有关专家的意见。

对计提损失或者减值准备后的资产，企业应当落实监管责任。

能够收回或者继续使用以及没有证据证明实际损失的资产，不得核销。

”,第三十三条规定：

“企业发生的资产损失，应当及时予以核实、查清责任，追偿损失，按照规定程序处理。

企业重组中清查出的资产损失，经批准后依次冲减未分配利润、盈余公积、资本公积和实收资本。

”新通则第三十四条规定：

“企业以出售、抵押、置换、报废等方式处理资产时，应当按照国家有关规定和企业内部财务管理制度规定的权限和程序进行。

其中，处理主要固定资产涉及企业经营业务调整或者资产重组的，应当根据投资者审议通过的业务调整或者资产重组方案实施。

”,8、加强对关联交易的动态管理新通则第三十五条规定：

“企业发生关联交易的，应当遵守国家有关规定，按照独立企业之间的交易计价结算。

投资者或者经营者不得利用关联交易非法转移企业经济利益或者操纵关联企业的利润。

”,九、财务风险管理企业经营失败，不仅投资者、债权人将蒙受损失，还会引起一系列连锁反应，并可能会转化为财政风险。

为了防范企业经营失败风险，一方面，新通则规定：

“企业应当建立、健全内部财务监督制度。

”另一方面，新通则要求企业应当建立财务风险管理制度和财务预警机制。

新通则在涉及有关资金管理、资产营运、收益分配、重组清算的条款中，充分体现出控制财务风险的规范要求。

财务危机是由于财务状况的不断恶化生成的，是由于管理上的种种疏漏而产生的，有些问题，开始时并不很严重，但没有及时解决，逐渐积累，最终酿成大祸。

为此，企业应当善于及时捕捉早期财务状况恶化的信号，建立财务预警系统。

预警机制过程：

评价预测预警预警系统预警机制要素：

警源警兆警素警度和警限,第六十三条：

“企业应当建立财务预警机制，自行确定财务危机警戒标准，重点监测经营性净现金流量与到期债务、企业资产与负债的适配性，及时沟通企业有关财务危机预警的信息，提出解决财务危机的措施和方案。

”,市场经济是风险经济企业应当建立与健全风险预警机制，这是市场经济中企业防范风险与健康发展的内在需要，也是新通则规范的新内容与新要求。

十、财务监督管理内部财务监督：

财务对业务监督审计对财务监督职工对管理层监督投资者对经营者监督外部财务监督：

财政监督、国家审计监督、社会监督,企业财务通则第二十四条规定：

“企业应当建立合同的财务审核制度，明确业务流程和审批权限，实行财务监控。

”具体内容包括：

明确合同审批的权限；明确合同审核的业务流程，通过规定审核程序以及分离不相容职务，实现有效约束和监督；明确合同签订过程中财务审核的内容和关注重点；加强合同履行过程中的财务审核，实行财务监控；明确合同修改、解除、终止的审批权限和流程。

第七十一条企业应当建立、健全内部财务监督制度。

企业设立监事会或者监事人员的，监事会或者监事人员依照法律、行政法规、本通则和企业章程的规定，履行企业内部财务监督职责。

经营者应当实施内部财务控制，配合投资者或者企业监事会以及中介机构的检查、审计工作。

建立现代企业制度的关键是要形成规范的公司治理结构与相关的监控体系。

在公司制的框架下，公司的一切权力都应在规范的公司治理结构下运作。

因此规范公司的法人治理结构实际上就是从权力的源头上防范企业的经营风险。

我国政府推进企业内控目标,我国政府十分重视企业的内部控制建设，全力推进我国企业内部控制制度体系的建设，其基本目标是：

总结我国经验，借鉴国际惯例，有效利用国际国内资源，充分发挥各方面积极作用，通过三到五年的努力，基本建立一套以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的内部控制制度体系，以及以监管部门为主导、各单位具体实施为基础、会计师事务所等中介机构咨询服务为支撑、政府监管和社会评价相结合的内部控制实施体系，推动公司、企业和其他非营利组织完善治理结构和内部约束机制，不断提高经营管理水平和可持续发展能力。

中国企业内部控制标准发布,为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范，自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。

配套文件（构成内控体系）：

企业内部控制评价指引（征求意见稿）企业内部控制应用指引（征求意见稿）企业内部控制鉴证指引（征求意见稿）,中国特色的企业内部控制体系,企业内部控制基本规范,基本规范共七章五十条，各章分别是：

总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则。

基本规范被视为稳定资本市场发展基石的举措，将为中国企业防范风险构筑一道“防火墙”。

这道“防火墙”有内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大要素构成，整本基本规范也是围绕着这五大控制要素展开的。

我国的基本规范在起草过程中合理借鉴了以美国COSO报告为代表的国外内部控制框架，并根据我国国情进行了较大调整和改进。

即基本规范在形式上借鉴了COSO报告5要素框架，同时在内容上体现了风险管理8要素框架的实质。

基本规范的重大突破,1、科学界定内部控制的内涵，强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，有利于树立全面、全员、全过程控制的理念。

2、准确定位内部控制的目标，要求企业在保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果的基础上，着力促进企业实现发展战略。

3、合理确定内部控制的原则，要求企业在建立和实施内部控制全过程中贯彻全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。

基本规范的重大突破,4、统筹构建内部控制的要素，有机融合世界主要经济体加强内部控制的做法经验，构建了以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证，相互联系、相互促进的五要素内部控制框架。

5、开创性地建立了以企业为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制，要求企业实行内部控制自我评价制度，并将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系；国务院有关监管部门有权对企业建立并实施内部控制的情况进行监督检查；明确企业可以依法委托会计师事务所对本企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。

五要素企业防范风险的“防火墙”,内部环境,风险评估,控制活动,信息与沟通,监控,作业层面,部门层面,公司层面,效,率,效,果,报,表,可,靠,遵,守,法,规,五要素及其相互关系,监控,控制活动,风险评估,内部环境,信,息,沟,通,信,息,沟,通,基础,手段,保证,载体,依据,实施全面有效的监管会计内部控制审计复核查证监事监督管理纪委纪律检查,内部控制应当是一个不断完善的动态过程，过去有效的控制方法与手段对今天或将来不一定有效，所以，内控制度不仅要精益求精，还要加强对内控执行情况的监控，使内控制度不断完善。

内部控制应当与时俱进，不断提高。

简要总结1、转换财务管理观念财务管理观念的转换就是要将由国家直接管理企业具体财务事项，转变成指导与监督相结合，转变成为企业的财务管理提供指引，由企业根据新通则和本企业的实际情况自主决定内部财务管理制度。

2、还原财务管理本质财务管理本质就是合理组织企业的财务活动和正确处理各种财务关系。

企业财务制度不应对会计要素确认、计量或者税收扣除的具体标准作出规定，而应围绕与企业设立、经营、分配、重组、清算过程伴生的财务活动，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等六大财务管理要素所发生的财务行为进行组织、协调、控制、评价和监督。

3、顺应产权制度改革产权制度改革的最终结果就是要清楚界定国家、投资者与经营者之间的财务管理职权与责任，促进企业完善内部治理结构与治理机制。

4、拓宽财务管理领域新通则在继承现行有效规定的基础上，将企业重组、财务风险、财务信息管理作为财务管理的重要内容，以满足市场经济发展对企业财务管理的要求，增强企业财务管理的前瞻性；并建立起开放性的企业财务制度体系，便于日后根据企业财务运行、国家法制建设情况和宏观经济管理的需要，不断地调整、改革和发展企业财务制度。

新通则对加强企业财务管理积极作用1、有利于提高会计信息质量，化解财政风险2、有利于规范财务行为，提高管理水平3、有利于建立风险管理制度，实现财务目标4、有利于加强财务审核，实现风险管理前移5、有利于完善监督机制，加强财务监控6、有利于资产动态管理，提高资金使用效率7、有利于理顺分配关系，调动各方积极性8、有利于信息管理制度化，实现信息共享,转变理财观念依法当家理财强化责任意识完善制度建设提升管理品质保持稳定发展,参考教材企业财务通则应用指南企业会计准则简明读本内部会计控制规范与监控技术上海财经大学出版社管理会计学复旦大学出版社企业所得税会计简明教程立信会计出版社,谢谢大家！

希望能得到更多的建议！

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