第七章制造费用的核算.pptx
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第七章制造费用的核算.pptx
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第七章制造费用的核算,掌握制造费用的概念,帐户设置,分配方法和会计处理,学习目标,制造费用核算概述;制造费用的归集;制造费用的分配,学习内容,第一节制造费用核算概述,1、概念:
各生产单位(分厂、车间为组织和管理生产而发生的各项费用,以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。
2、内容间接材料:
各生产单位(分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。
间接人工:
各生产单位(分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。
直接用于产品生产的费用(但管理上不要求或核算上不便于单独核算,因而没有专设成本项目的费用)其他制造费用,3、意义随着科学技术的不断发展,生产的自动化程度不断提高,制造费用在制造成本中的比重有增大趋势。
因为机器的高效率减少了直接材料的投入和损失,大幅度削减了人工成本。
制造费用是组成产品成本的重要部分,必须采用适当的方法,分配计入产品成本。
4、制造费用核算的任务,按生产单位(车间)归集与考核合理分配制造费用根据管理的需要,制造费用应按生产单位分别设置明细帐,并按费用项目开设专栏,进行明细分类核算。
第二节制造费用的归集,1、账户设置“制造费用”帐户一般按生产车间设置明细帐,帐内按费用项目设专栏进行明细核算。
若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”帐户核算,则“制造费用”帐户仅核算基本生产车间的间接费用。
制造费用借方贷方,由产品负担的制造费用转入“生产成本”账户,发生的间接费用,余额:
待摊费用,余额:
预提费用,2、核算程序(下页图示)归集:
发生制造费用,通过制造费用明细表进行登记,并编制会计分录。
明细项目的设置,根据企业规模大小和管理的要求。
例图7-1P112,原材料,应付账款应付职工薪酬,累计折旧等,制造费用,基本生产成本-x产品,基本生产成本-Y产品,归集,分配,制造费用的归集与分配程序,当生产多种产品时,制造费用为间接计入费用,应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。
当车间或分厂只生产一种产品时,制造费用直接计入该产品的成本。
第三节制造费用的分配,1相关性原则(合理性)2易操作原则3相对稳定原则,分配标准选择遵循的三个原则,实际分配率法预定分配率法累计分配率法,制造费用的分配方法,主要有,二、制造费用的分配方法,
(一)实际分配率法概念:
按照各种产品所耗用生产工时(生产工人工资、机器工时的比例分配制造费用。
分配标准:
生产工人工时、生产工人工资、机器工时。
实际分配率法,生产工人工时比例法生产工人工资比例法机器小时比例法,1、按生产工时比率分配公式为;制造费用分配率=制造费用总额/受益各产品生产工时总数或:
制造费用分配率=某产品生产工时总数/受益各产品生产工时总数某产品制造费用分配额=某产品生产工人工时数*制造费用分配率,优点:
工时资料容易取得。
缺点:
机械化程度相差大,则机械化程度低的负担较多制造费用。
适用于:
机械代程度较低或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位,例:
某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。
本月已归集在“制造费用基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。
甲产品生产工时为3260小时,乙产品生产工时为2750小时,丙产品生产工时为2658小时。
要求按生产工人工时比例分配制造费用。
制造费用分配率21670(3260275026582.5甲产品应负担的制造费用32602.5=8150(元)乙产品应负担的制造费用27502.56785(元)丙产品应负担的制造费用26582.56645(元),制造费用分配表,会计分录:
借:
基本生产成本甲产品8150乙产品6875丙产品6645贷:
制造费用21670,2、按生产工人工资比例分配,制造费用分配率=制造费用总额/工资总额优点:
工资资料容易取得计算比较简单。
缺点:
机械化程度相差大,则机械化程度低的负担较多制造费用。
适用于:
某一生产车间各种产品机械化程度大致相同的情况,3、按机器工时比率分配当机器设备是主要的生产因素,以及机器小时与人工时间没有必然联系时使用优点:
分配结果比较合理缺点:
对机器工时的记录必须准确(收集资料工时比较费力)适用于:
机械化程度较高的车间,4、按联合分配标准分配制定几个分配率优点:
分配相应合理缺点:
计算很繁琐适用于:
计算机普及程度非常高的企业,
(二)预定分配率法,概念各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配,无论各月实际发生的制造费用多少。
计划分配数与实际数之间的差额年终按已分配的比率数进行调整,计入12月份成本。
预定分配率法亦称按年度计划分配率分配法。
=,年度各种产品计划产量的定额工时等总数,年度计划分配率,年度制造费用计划总数,某月某种产品应负担的制造费用,=,该月该种产品实际产量的定额工时数,年度计划分配率,可见,采用此方法,不论各月实际发生多少制造费用,每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配,因此,在此方法下,“制造费用”可能有年末余额,即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。
如果实际发生额计划分配额,用蓝字补加,否则用红字冲减。
一般应于年末计入12月的产品成本。
说明采用计划分配率分配制造费用,“制造费用”帐户月末可能有借方余额,也可能有贷方余额。
借方余额表示超过计划的预付费用,属于待摊费用,应列作企业的资产项目;贷方余额表示按照计划应付而未付的费用,属于预提费用,应列作企业的负债项目。
例P117,例:
某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元;全年各种产品的计划产量为:
甲产品2500件,乙产品1000件。
单件产品工时定额为:
甲产品6小时,乙产品5小时。
本月实际产量为:
甲产品200件,乙产品80件;本月实际发生制造费用为33000元,“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。
甲产品年度计划产量的定额工时2500615000乙产品年度计划产量的定额工时100055000年度计划分配率=400000(15000500020本月甲产品实际产量的定额工时20061200本月乙产品实际产量的定额工时805400本月甲产品应分配的制造费用12002024000(元)本月乙产品应分配的制造费用400208000(元)合计32000(元)“制造费用”的期末余额为借方2000元。
分配差异的处理全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额,通常应在年末调整。
即年终时,按已分配比例计入12月份产品成本中。
例:
承上例,假定本年度实际发生制造费用408360元,至年末累计已分配制造费用415000(其中甲产品已分配311250元,乙产品已分配103750元),试将“制造费用”帐户的差额进行调整。
年末,“制造费用”帐户有贷方余额6640元,应按已分配比例调整冲回。
甲产品应调减制造费用6640311250/4150004980(元)乙产品应调减制造费用6640103750/4150001660(元)调整分录:
借:
基本生产成本甲产品4980乙产品1660贷:
制造费用6640,缺点:
采用此法,由于计划数与实际数的差额保留在生产成本帐户,如果计划不准,会影响成本的准确,使12月成本数偏离过大。
优点:
是能够加快成本的结转工作。
适用于:
特别适用于季节性生产的车间,(三)累计分配率法概念:
是指将当月完工批次的产品负担的全部制造费用,在其完工时一次进行分配,而对未完工批次的在产品应负担的制造费用保留在“制造费用”帐户中,暂不分配,待其完工后,连同继续耗费的制造费用一起分配的一种方法。
适用于:
该方法实际是将完工产品在各品种制造费用总额中比重转出。
适用于分批法下的成本计算(即投产批次较多且月末未完工批次也较多的产品成本计算)优点:
核算工作量大大减少缺点:
要求各个月份制造费用的耗费水平相差不大,否则各个月份产品成本计算的正确性和合理性都会受到影响,例p119某企业本月份共生产A,B,C.D四批产品,A批产品上月投产,生产工时100小时,本月发生工时900小时,另外三批均为本月投产,工时分别为1800小时,1000小时,2600小时,月初制造费用余额为2144元,本月发生5536元。
分配率=(2144+5536)/(100+900+1800+1000+2600)=12甲产品应负担=(100+900)*12=1200,三、制造费用的编制及账务处理,
(一)、制造费用分配表的编制1、制造费用分配明细表2、制造费用分配汇总表
(二)、账务处理借:
生产成本贷:
制造费用,练习:
1、某基本生产车间同时生产甲、乙两种产品,本期共发生制造费用6000元,甲产品生产工时600小时,乙产品生产工时400小时,求:
甲、乙两种产品负担的制造费用。
某企业生产甲、乙两种产品,共同耗用某种材料1200公斤,每公斤4元。
甲产品的实际产量为140件,单件产品材料消耗定额为4公斤;乙产品的实际产量为80件,单件产品材料消耗定额为5.5公斤。
试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。
练习,运用方法1计算如下:
1、甲产品材料定额消耗量1404560(公斤)乙产品材料定额消耗量805.5440(公斤)2、材料消耗量分配率1200(560440)1.23、甲产品应分配的材料数量5601.2672(公斤)乙产品应分配的材料数量4401.2528(公斤)合计1200(公斤)4、甲产品应分配的材料费用67242688(元)乙产品应分配的材料费用52842112(元)合计4800(元),运用方法2计算如下:
1、甲产品材料定额消耗量1404560(公斤)乙产品材料定额消耗量805.5=440(公斤)2、材料费用分配率(12004)(560440)4.8元/公斤3、甲产品应分配的材料费5604.82688(元)乙产品应分配的材料费4404.82112(元)合计4800(元),某企业生产甲、乙两种产品,1月份共同耗费原材料7200千克,每千克1.5元,共计10800元。
其中:
生产甲产品1200件,单件甲产品原材料消耗定额为3千克,生产乙产品800件,单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。
甲产品的原材料定额消耗量120033600千克乙产品的原材料定额耗用量8001.51200千克原材料消耗量分配率7200/(36001200)1.5甲产品应分配的原材料数量36001.55400千克乙产品应分配的原材料数量12001.51800千克甲产品应分配的原材料费用54001.58100元乙产品应分配的原材料费用18001.52700元,例:
某职工5月份月工资标准为1200元,病假3天,出勤15天,事假4天(其中含2天双休日),本月制度双休日8天,节假日3天。
该职工病假标准工资扣款比例为10%。
各种补贴及津贴200元,本月应得综合奖350元。
要求计算该职工工资。
采用21.75天算日工资,按出勤天数算月工资;日工资=120021.75=55.1724(元)月工资=(15+3)*55.1724+3*55.1724*90%+200+350=(元),采用21.75天算日工资,按扣缺勤算月工资;日工资=120021.75=55.1724(元)月工资=1200-(3*57.36*10%+2*57.36)+200+350=(元),【例3-3】某工业企业生产甲、乙两种产品,1月基本生产车间生产工人计件工资分别为甲产品1960元、乙产品1640元。
甲、乙产品计时工资共计8400元,生产工时分别为7200小时、4800小时。
另外,车间管理人员工资1000元,辅助生产机修车间和配电车间的工资分别为400元和500元,厂部管理人员工资1000元。
分配计算如下:
工资分配率8400(72004800)0.7甲产品应分配的工资费用72000.75040元乙产品应分配的工资费用48000.73360元计入甲产品的工资费用196050407000元计入乙产品的工资费用164033605000元,2.某工业企业第二基本生产车间,全年制造费用计划为97600元;全年各种产品的计划产量为:
丙产品1200件,丁产品1000件;单件产品的工时定额为:
丙产品6小时,丁产品5小时。
10月份实际产量为:
丙产品150件,丁产品100件;该月实际制造费用为10900元;“制造费用”科目月初余额为200元。
要求:
(1)计算制造费用年度计划分配率;
(2)计算该月应分配转出的制造费用;(3)编制分配制造费用的会计分录。
2.(15分)1)丙产品年度计划产量的定额工时=12006=7200丁产品年度计划产量的定额工时=10005=50002)年度计划分配率=97600(7200+5000)=8丙产品本月的实际工时=1506=900丁产品本月的实际工时=1005=5003)甲产品本月应承担的制造费用=9008=7200乙产品本月的实际工时=5008=40004)借:
基本生产成本丙7200丁4000贷:
制造费用11200,
(二)(本题15分)某企业基本生产车间全年计划制造费用为163200元;全年各种产品的计划产量:
甲产品24000件,乙产品18000件,单件产品工时定额:
甲产品4小时,乙产品6小时。
1月份实际产量:
甲产品1800件,乙产品1500件;1月份实际发生的制造费用为13000元。
本年度实际制造费用为165000元。
假定年末已分配的制造费用为160000元,其中甲产品负担72000元,乙产品负担88000元。
要求:
根据以上资料,采用计划分配率法分配制造费用,年终对计划制造费用和实际制造费用的差异额进行调整,并编制有关的会计分录。
(二)1.1)制造费用年度计划分配率=163200(240004+180006)=0.82)1月份甲产品应承担的制造费用=180040.8=57601月份乙产品应承担的制造费用=150060.8=72003)借:
生产成本-甲5760-乙7200贷:
制造费用12960,2.1)年度调整分配率=5000(72000+88000)=0.031252)甲产品应调整的制造费用=720000.03125=2250乙产品应调整的制造费用=880000.03125=27503)年度制造费用调整分录为:
借:
基本生产成本-甲2250-乙2750贷:
制造费用5000,1、目的练习辅助生产费用的分配。
2、资料某公司甲分厂设有供电、运输和机修三个辅助生产车间,2003年8月份各辅助生产车间发生的辅助生产费用和各受益对象提供劳务、作业数量的资料如下:
3、要求
(1)根据上列资料编制辅助生产费用归集的会计分录,并设置辅助生产明细账,登记有关费用。
(2)采用直接分配法,一次交互分配法,分配辅助生产费用,并编制分配表和分配的会计分录。
答案:
1、辅助生产费用归集的会计分录如下:
借:
生产成本辅助生产成本供电车间21000贷:
生产成本基本生产成本A产品5000生产成本辅助生产成本运输车队150生产成本辅助生产成本机修车间850制造费用第一基本生产车间7000第二基本生产车间6000管理费用2000借:
生产成本辅助生产成本运输车队14600贷:
生产成本辅助生产成本供电车间4500生产成本辅助生产成本机修车间100制造费用第一基本生产车间4000第二基本生产车间2500管理费用3500借:
生产成本辅助生产成本机修车间24000贷:
生产成本辅助生产成本供电车间2400生产成本辅助生产成本运输车队1600制造费用第一基本生产车间10400第二基本生产车间2600管理费用2000,由分配率可计算出各受益部门负担的辅助生产成本,分配表如下:
辅助生产费用分配表(直接分配法),根据上表,编制会计分录如下:
借:
生产成本基本生产成本5250制造费用第一基本生产车间7350第二基本生产车间6300管理费用2100贷:
生产成本辅助生产成本供电车间21000借:
制造费用第一基本车间5840第二基本生产车间3650管理费用5110贷:
生产成本辅助生产成本运输车队14600借:
制造费用第一基本生产车间2480第二基本生产车间9120管理费用2400贷:
生产成本辅助生产成本机修车间24000,基本生产车间应负担的费用:
(电)0.134550000=6725(元)制造费用:
第一基本车间(电)0.134570000=9415(元)(运)0.58758000=4700(元)(机)4.192600=10894(元)第二基本车间(电)0.134560000=8070(元)(运)0.58755000=2937.5(元)(机)4.191900=796(元)管理部门应负担的费用(电)0.134520000=2690(元)(运)0.58757000=4112.5(元)(机)4.19500=2095(元),辅助生产费用分配表(一次交互分配表,根据上表编制会计分录如下:
第一次交互分配:
借:
生产成本辅助生产成本运输车队150生产成本辅助生产成本机修车间850贷:
生产成本辅助生产成本供电车间1000借:
生产成本辅助生产成本供电车间2400生产成本辅助生产成本运输车队1600贷:
生产成本辅助生产成本机修车间4000借:
生产成本辅助生产成本供电车间4500生产成本辅助生产成本机修车间100贷:
生产成本辅助生产成本运输车队4600第二次对外分配:
借:
生产成本基本生产成本A产品6725制造费用第一基本生产车间9415第二基本生产车间8070管理费用2690贷:
生产成本辅助生产成本供电车间26900借:
制造费用第一基本生产车间4700第二基本生产车间2937.5管理费用4112.5贷:
生产成本辅助生产成本运输车队11750借:
制造费用第一基本生产10894第二基本生产7961管理费用209贷:
生产成本辅助生产成本机修车间20950,45、某季节性生产企业第一生产车间全年制造费用预算为87528元;全年各种产品的计划产量为:
A产品2000件,B产品1060件;单件产品的工时消耗定额为:
A产品4小时,B产品8小时。
12月初,制造费用账户余额为借方800元,12月份实际支出制造费用7296元。
12月份的实际产量为:
A产品200件,B产品120件。
(5分)要求:
计算制造费用年度计划分配率(列出计算过程);分配12月份制造费用,编制会计分录(列出数字的计算过程);处理制造费用的年末余额,编制会计分录(列出计算过程),制造费用年度计划分配率分配12月份制造费用A产品应分配200443200B产品分配120843840会计分录借:
基本生产成本A产品3200B产品3840贷:
制造费用7040,分配年末制造费用余额年末制造费用余额800729670401056制造费用分配率1056/(20041208)1056/17600.6A产品分配20040.6480B产品分配12080.6576会计分录借:
基本生产成本A产品480B产品576贷:
制造费用1056,46、车间生产甲、乙两种产品,共同耗用A材料和若干辅助材料。
有关资料如下:
产品投产量:
甲产品800件,乙产品1000件;A材料消耗定额为:
甲产品60kg,乙产品80kg;A材料的计划单位成本为:
8元;全月实际耗用A材料:
140800kg;全月实际耗用辅助材料的计划成本为90112元;月末计算的A材料的成本差异率为(3),辅助材料的成本差异率为5。
要求:
用定额耗用量比例法在甲乙产品之间分配A材料费,按耗用A材料费用比例分配辅助材料费,分配材料的成本差异,计算材料的实际成本,编制分配A材料费用、辅助材料费用和分配材料成本差异的会计分录。
46、【解析】:
1157615923513956.甲产品A材料定额耗用量8006048000乙产品A材料定额耗用量10008080000A材料分配率140800/(4800080000)1.1甲产品分配的A材料费用480001.18422400,分配A材料成本差异的会计分录借:
基本生产成本甲产品12672乙产品21120贷:
材料成本差异A材料33792分配辅助材料的成本差异的会计分录借:
基本生产成本甲产品1689.60乙产品2816贷:
材料成本差异辅助材料4505.60,1.某企业本月生产甲产品1000件,乙产品1500件,两种产品共同耗用材料费用500,000元,其中甲产品单位消耗定额为50公斤,乙产品单位消耗定额为20公斤。
要求:
(1)按定额耗用量比例法分配材料费用(列出算式);
(2)编制分配材料费用的会计分录。
(6分),1.
(1)材料费用分配率=6.25(元/公斤)甲产品应负担才料费用=6.251,00050=312,500(元)乙产品应负担材料费用=6.251,50020=187,500(元)
(2)借:
基本生产成本500000贷:
原材料500,000,42.某企业生产甲、乙两种产品,某月份共同领用A材料2375公斤,单位计划成本为45元,甲产品的材料消耗定额为2.5公斤,乙产品的材料消耗定额为3公斤,该月份甲产品的产量为400件,乙产品的产量为500件。
A材料成本差异为-3%。
要求:
(1)计算A材料消耗量分配率。
(2)计算甲、乙产品应分配A材料的计划成本。
(3)编制甲、乙产品应负担材料成本的会计分录。
20080102093501,1、某工业企业有机修和运输两个辅助生产车间,该企业2005年8月有关的辅助生产费用资料如下表要求用交互分配法和计划成本法分别编制辅助生产分配表和相应会计分录(共20分),交互分配法:
借:
辅助生产成本-运输车间400借:
基本生产成本-一车间6713.84-机修车间300-二车间5147.06贷:
辅助生产成本-运输车间300管理费用2339.1-机修车间400贷:
辅助生产成本-运输车间4900-机修车间9300计划成本分配法:
借:
辅助生产成本-运输车间416-机修车间280基本生产成本-一车间6464-二车间4936,3某企业基本生产车间全年计划制造费用为163200元;全年各产品的计划产量:
甲产品24000件,乙产品18000件。
单位产品工时定额:
甲产品4小时,乙产品6小时。
1月份实际产量:
甲1800件,乙产品1500件;1月份实际发生制造费用13000元。
11月份,月初“制造费用”科目贷方余额150元;该月实际产量为:
甲1200件,乙1000件;该月实际制造费用为9100元。
要求:
(1)计算制造费用年度计划分配率。
(2)计算并结转1月份应分配转出的制造费用。
(3)计算并结转11月份应分配转出的制造费用并计算11月份月末“制造费用”帐户余额。
(15分),
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- 第七 制造 费用 核算