cpa合并财务报表总结篇.docx
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cpa合并财务报表总结篇
合并工作底稿中,调整、抵销分录:
一、对子公司的个别财务报表的调整(调整分录)
(一)同一控制:
仅在会计政策和会计期间不一致时调整。
同一控制下,对母公司个别报表的调整:
(体现一体化存续)
借:
资本公积——股本溢价
贷:
盈余公积
未分配利润
(二)非同一控制:
根据备查薄,购买日公允价值为基础,确定差额。
第 1 年
第 2 年
(1)将子公司的账面价值调整为公允价值:
(帐价→公允价)
借:
固定资产 【公允价-帐价】
无形资产 【公允价-帐价】
贷:
资本公积
(2)补提累计折旧、累计摊销等:
(调整子公司个别报表中的净利润)
借:
管理费用 【(公允价-帐价)/年限】
贷:
固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销等
(3)转回购买日确认的递延所得税负债:
(应在净利润中加上)
借:
递延所得税负债 【摊销额×T】
贷:
所得税费用
转回的所得税费用相当于增加了利润。
确定长期股权投资收益时,(净利润+转回的所得税费用)×母%
(1)将子公司的账面价值调整为公允价值:
(帐价→公允价)
借:
固定资产 【公允价-帐价】
无形资产 【公允价-帐价】
贷:
资本公积
(2)补提以前年度累计折旧、摊销,转回确认的递延所得税负债:
借:
未分配利润—年初
贷:
固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销等
借:
递延所得税负债
贷:
未分配利润—年初
(3)补提本年折旧、摊销,转回递延所得税负债等:
借:
管理费用
贷:
固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销等
借:
递延所得税负债
贷:
所得税费用
二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录)成本法→权益法:
第 1 年
第 2 年
(1)子公司当期实现净利润:
借:
长期股权投资 【调整后的净利润×母%】
贷:
投资收益
若应承担子公司亏损份额,做相反分录
(2)投资当期宣告分派的现金股利:
借:
投资收益
贷:
长期股权投资
(3)子公司除净损益以外所有者权益的其他变动:
借:
长期股权投资
贷:
资本公积
同时,调整合并所有者权益变动表:
借:
权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
贷:
可供出售金融资产公允价值变动净额
(1)应享有子公司上年实现净利润的份额:
借:
长期股权投资
贷:
未分配利润—年初
资本公积
(2)当期宣告分派的现金股利:
借:
投资收益
贷:
长期股权投资
(3)子公司当期实现净利润:
借:
长期股权投资 【调整后的净利润×母%】
贷:
投资收益
(4)子公司除净损益以外所有者权益的其他变动:
借:
长期股权投资
贷:
资本公积
同时,调整合并所有者权益变动表:
借:
权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
贷:
可供出售金融资产公允价值变动净额
调整后的净利润=净利润-补提折旧、摊销+递延所得税负债
=净利润-(公允价-帐价)/剩余年限×(1-T)
三、编制合并报表时应抵销的项目(抵销分录):
(一)(母)长期股权投资——(子)所有者权益的抵销:
借:
股本 【子公司】
资本公积—年初 【子公司,非同一控制时,年初+帐价→公允价时的调整额】
—本年 【子公司】
盈余公积—年初 【子公司】
—本年 【子公司】
未分配利润—年末 【子公司,年初+本年实现净利-分派股利-盈余公积-补提折旧+递延所得税负债】
*商誉 [不变] 【调整后的长期股权投资-(期末子公司净资产公允价-递延所得税负债)×母%】
或【初始投资成本-(投资时子公司净资产公允价-递延所得税负债)×母%】
贷:
长期股权投资 【母公司调整后的长期股权投资】
少数股东权益 【(期末子公司净资产公允价-递延所得税负债)×少%】
递延所得税负债 【∑(资产公允价-帐价)×T】( [免税合并时,不变])
*营业外收入 (贷差,以后期间,换成“未分配利润——年初”)
【注意事项】:
1. 同一控制与非同一控制的区别:
同一控制
非同一控制
(1)
同一控制下,不产生差额,不形成商誉或计入损益的因素。
非同一控制下,有差额,
借记“商誉”,贷记“未分配利润——年初”。
免税合并时,会贷记“递延所得税负债”。
(2)
合并日编制:
合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。
合并日编制:
合并资产负债表。
(3)
编制合并财务报表时:
(此分录每年都有,金额不变)
将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入留存收益:
借:
资本公积 (以股本溢价额为限)
贷:
盈余公积 (子公司合并前实现的×母%)
未分配利润(子公司合并前实现的×母%)
免税合并时,计算商誉:
(1)递延所得税负债=∑(资产公允价-帐价)×T
(2)商誉=合并成本-(投资时子公司净资产公允价-递延所得税负债)×母%
2.商誉的2种算法一定相等,因为:
商誉金额确定之后,除发生减值之外,一般不会发生变化,可用于验算商誉是否正确,此分录的所有数据均不要倒挤得出。
3.分录中,“期末子公司可辩认净资产公允价值”如未知,可由投资时子公司可辨认净资产公允价值推算出,或将借方股本、资本公积、盈余公积、未分配利润累加得出。
4.如果是非同一控制下的免税合并时,则需要确认递延所得税负债,同时调整商誉的金额,从商誉中扣除。
(二)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销:
(无差额)
借:
投资收益 【母公司的投资收益=子公司的调整后净利润×母%】
少数股东损益 【子公司的调整后净利润×少%】
未分配利润—年初 【子公司】
贷:
提取盈余公积 【子公司当年提取的盈余公积】
对所有者(或股东)的分配 【子公司当年宣告股利】
未分配利润—年末 【子公司】
【注意事项】:
1.不区分同一控制和非同一控制,抵销思路一致,无差额。
2.“未分配利润——年初”已知,以后期间为上年年末数,“未分配利润——年末”从上笔抵销分录直接抄录。
【净利润是否需要调整】:
(1) 在取得投资时存在资产的帐价与公允价不一致时,在确认投资收益的长期股权投资的调整分录时,需要调整对子公司净利润。
(2) 若形成投资以后发生的部交易,则在编制合并报表中已抵销了未实现部损益,所以在合并报表中不需要对子公司的净利润进行调整,直接以子公司净利润×持股比例确认投资收益。
(3) 长期股权投资净损益=净利润-补提折旧、摊销(公允价-帐价)/剩余年限+(免税合并时)递延所得税负债-子公司存货(公允价-帐价)×售出部分-部交易(售价-成本)×留存部分-逆流交易固定资产(售价-成本)+多提逆流折旧(售价-成本)/年限
四、权益法核算——联营、合营企业顺流、逆流交易在合并报表中的调整分录:
部交易涉及
逆流交易——调资产
顺流交易——调收入
存货
借:
长期股权投资——损益调整
贷:
存货 【(售价-帐价)×母%】
借:
营业收入 【售价×母%】
贷:
营业成本 【账价×母%】
*投资收益 【(售价-帐价)×母%】
固定资产
借:
长期股权投资——损益调整
固定资产——累计折旧 【(售价-帐价)/年限×母%】
贷:
固定资产 【(售价-帐价)×母%】
五、部债权、债务、存货交易的抵销:
(一)应收帐款——应付帐款的抵销:
初次编制
连续编制
(1)抵销债权、债务:
借:
应付账款(含税额)
贷:
应收账款
(2)冲销坏账准备:
借:
应收账款—坏账准备
贷:
资产减值损失
(3)抵销递延所得税资产:
借:
所得税费用
贷:
递延所得税资产
【注】递延所得税资产:
期末余额=应收帐款期末余额×T
本期发生额=应收帐款期末余额×T-上年计提数
(1)抵销债权、债务:
借:
应付账款
贷:
应收账款
(2)冲销上年坏账准备、递延所得税资产:
借:
应收账款―坏账准备
贷:
未分配利润—年初
借:
未分配利润—年初
贷:
递延所得税资产
(2)冲销本年坏账准备、递延所得税资产:
借:
应收账款—坏账准备
贷:
资产减值损失
借:
所得税费用
贷:
递延所得税资产
(二)应付债券——持有至到期投资等金融资产的抵销:
(1)债券投资与应付债券抵销;
借:
应付债券 【期末摊余成本】
*投资收益 【债券投资的余额>应付债券的余额】
贷:
持有至到期投资【期末摊余成本】
*财务费用 【债券投资的余额<应付债券的余额】
(2)部投资收益、财务费用的抵销:
借:
投资收益 【期初摊余成本×实利】
贷:
财务费用
(3)分期付息时,应收、应付的抵销:
借:
应付利息 【面值×票利】
贷:
应收利息
(三)无形资产部交易的抵销
初次编制
连续编制
1.抵销本期无形资产原价中未实现部销售利润抵销:
(1)产品:
借:
营业收入
贷:
营业成本
无形资产
(2)无形资产:
借:
营业外收入 (售价-原帐价)
贷:
无形资产
或:
借:
无形资产
贷:
营业外支出
2.抵销本期多提摊销:
多提折旧额=(售价-原帐价)/摊销年限
借:
无形资产——累计摊销
贷:
管理费用
1.将期初无形资产原价中未实现部销售利润抵销:
借:
未分配利润——年初 (售价-原帐价)
贷:
无形资产
2.将期初累计多提摊销抵销:
借:
无形资产——累计摊销 (期初累计多提摊销)
贷:
未分配利润—年初
3.将本期购入的固定资产原价中未实现部销售利润抵销:
(1)产品:
借:
营业收入
(2)资产:
借:
营业外收入
贷:
营业成本 贷:
无形资产
无形资产
4.将本期多提折旧抵销
借:
无形资产——累计摊销
贷:
管理费用
(四)存货部交易的抵销:
初次编制
连续编制
(1)本期抵销:
A、
借:
营业收入 【售价】
贷:
营业成本
借:
营业成本 【(售价-成本)×期末结存量】
贷:
存货
B、因抵销存货中未实现部销售利润而确认的递延所得税资产:
借:
递延所得税资产 (存货×T)
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