第1章国际税收导论.ppt

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国际税收InternationalTax,国际税收（第九版）朱青编著,问:

什么是国际税收?

讲什么?

课程特点?

怎样学习?

国际税收是研究跨国税收关系的一门课程，内容包括：

对跨国课税对象征税的国际规范、所得的重复征税及其解决办法、国际避税及反避税、国际税收协定以及商品课税的国际税收问题等。

国际税收（第九版）朱青编著,思考:

为什么要学习国际税收?

目的一:

了解与国际税收相关的经济现象发展的逻辑与一般规律，由此掌握学习经济问题的一般方法作为政府官员、中介专业人士、企业税务总监等。

中国全行业对外直接投资流量图,目的二:

了解外资企业在中国的避税状况,外企在中国一年的避税额有多少呢？

据中国青年报报道，2004年这个数额是300亿元，2012年至2013年，国家税务总局通过反避税手段追回的税收有239亿元，这只是被逃避税收的一小部分。

一些非营利组织通过初步估算发现，跨国公司每年从发展中国家转移出去的利润高达350亿美元。

2007年依次为：

香港、英属维尔京群岛、韩国、日本、新加坡、美国、开曼群岛、萨摩亚、台湾、毛里求斯，前十位占全国实际使用外资金额的87.13%。

2017年依次为：

香港、新加坡、台湾省、韩国、日本、美国、荷兰、德国、英国、丹麦。

占全国实际使用外资金额的95.1%。

国际税收（第九版）朱青编著,现象：

对华投资前十位国家/地区,和路雪9年巨亏之迷难道是“活洋雷锋”？

“经营红红火火，账面连年亏损”“一面持续亏损，一面增加投资”,第1章国际税收导论,一、国际税收的含义二、国际税收问题的产生三、国际税收的发展趋势,国际税收（第九版）朱青编著,中国人民大学,教学目的与要求,重点掌握：

国际税收的概念、国际税收与国家税收的异同点一般掌握：

国际税收的起源、国际税收与外国税制、与涉外税收的异同一般了解：

国际税收学的研究对象和研究范围,教学重点与难点,国际税收的本质,国际税收（第九版）朱青编著,第一节国际税收的含义,一、国际税收的概念二、国际税收的本质三、国际税收与国家税收的联系与区别四、与国际税收相关范畴的理解,什么是国际税收？

问题思考:

1.是不是一国的税收？

2.国际税收是不是超国家的税收，是不是国际组织征收的？

3.什么情况下会产生国际税收问题？

案例：

1999年7月，联合国发展计划署（UNDP）对电子邮件开征“比特税”（BITTAX）每100封电子邮件征1美分税，估计全年征收600700亿美元，联合国将此收入用于资助发展中国家，缩小世界经济中的贫富差距。

此举遭到各成员国反对，美国参众两院通过决议反对联合国征收全球性税收，为什么？

国际税收（第九版）朱青编著,欧盟的“自有财源”中的关税收入和增值税收入，实质并非该地区性国际组织亲自征税，而是成员国征收关税和增值税后，按一定比例向欧盟预算缴纳。

小结,国际税收不能脱离国家税收而单独存在；国际税收不能离开跨国纳税人这一关键因素。

国际税收（第九版）朱青编著,一、国际税收的概念第一种含义：

（宽口径）国际税收是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。

（带来的国际重复征税和国际避税问题，应对办法是国内单方面立法和签订国家间双边或多边协定。

）,第二种含义：

（窄口径）从某一个国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规的总称。

如：

中国政府如何对本国的居民纳税人从境外取得的所得征税，以及如何对外国居民纳税人在中国取得的所得征税，这方面的法律、法规就属于中国的国际税收。

国际税收（第九版）朱青编著,阿诺德教授和麦克英泰尔教授在国际税收基础一书中指出：

“国际税收”一词可谓是用词不当。

实际上这些国际税收法规，就是特定国家的所得税法规的国际方面。

它包含两方面的内容：

一是对居民个人和居民公司来源于国外的所得征税；二是对非居民来源于国内的所得征税。

国际税收（第九版）朱青编著,二、国际税收的本质国际税收的本质：

国与国之间的税收关系包括：

国与国之间的税收分配关系及税收协调关系。

（一）国与国之间的税收分配关系涉及对同一课税对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。

当一国征税导致另一国不能征税，或者当一国多征税造成另一国少征税时，两国之间便会发生税收分配关系。

（如所得、商品、跨国公司的利润转移等。

）

（二）国与国之间的税收协调关系P4合作性协调：

谈签双边或多边协定非合作性协调：

下调所得税率、对外资给予税收优惠,三、国际税收与国家税收的联系与区别

（一）联系1、国际税收不能脱离国家税收而单独存在；2、各国在制定本国税制时，应遵循国际税收准则、规范及惯例。

（二）区别,四、与国际税收相关范畴的理解

（一）国际税法是指调整国与国之间税收关系的法律规范。

由于不存在超越国家的政治权利，因而没有一部适用于各国的国际税收法律，只有对当事国有约束力的双边、多边的“条约法”及一些国际惯例、准则、规范。

（二）国际税收规则一般是指处理国与国之间税收关系的惯例或规范，如国际税收协定范本的规定。

（三）涉外税收反映的是以国家为一方主体和以涉外纳税人为另一方主体所形成的税收征纳关系，如一国政府根据本国税法对外国居民的境内所得和本国居民的境外所得课征的税收，即中国的国际税收法规。

它不反映相关国家之间的税收关系，不应视同为国际税收。

本课程主要内容：

导论税收管辖权国际重复课税及其解决方法国际避税与反避税（4-7章）国际税收协定商品课税的国际税收问题,国际税收（第九版）朱青编著,本课程的主要教学目的：

掌握国际税收的基本概念、基本理论、国际税收关系处理的原理和原则。

运用所学原理，更好地处理我国的对外税收关系，维护国家税收权益在涉外经济交往中，对就缴纳的税收做到心中有数，更好地维护自己的经济利益,国际税收（第九版）朱青编著,参考书目：

国际税收（第九版）朱青，中国人民大学出版社，2018国际税法学刘剑文，北京大学出版社，2013国际税收面对面-理论与实务周培勇，机械工业出版社，2015国际税收基础，BrianJ.Arnold,MichaelJ.McIntyre著，张志勇等译，中国税务出版社，2008跨国公司转让定价反避税研究苏建，中国经济出版社，2013国际税收实务与案例段从军，中国市场出版社，2015参考报刊杂志：

中国税务报，国际税收,教学过程评定细则,Q:

国际税收研究的目的是什么？

在于消除国际重复征税，取消税收歧视待遇，使得国家之间的财权利益分配合理公正，从而促进国际间商品、劳务、技术和资本的自由合理流动，促进国际经济的发展。

国际税收（第九版）朱青编著,第二节国际税收问题的产生,一、税收分类二、税收对经济的影响,一、税收分类,课税对象的不同：

商品课税、所得课税和财产课税

（一）商品课税的分类1、关税（内部关税和国境关税）2、国内商品税（销售税、消费税）

（二）所得课税的分类1、纳税人不同：

个人所得税和企业所得税2、个税根据课征方式不同：

分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制3、预提所得税P7,我国于2019年1月1日施行的新个税法：

工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得首次实行综合征税个税起征点由每月3500元提高5000元首次增加子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息和住房租金等专项附加扣除优化调整税率结构，扩大较低档税率级距。

扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，30%、35%、45%三档较高税率级距不变,（三）财产课税的分类1、对拥有财产课征的税收个别财产税一般财产税2、对转移的财产课征的税收赠与税死亡税（遗产税与继承税）,二、税收对国际经济活动的影响,1、商品课税对国际贸易的影响

（1）关税与国际贸易关税的壁垒作用关税对国际贸易条件的影响

（2）国内商品税与国际贸易2、所得课税对国际投资的影响

（1）对国际直接投资的影响（独资并购利润再投资占股10%）

（2）对国际间接投资的影响,税收对国际经济的影响,关税国内商品税,影响,a国际贸易量b贸易条件,所得税,财产税,影响,FDIFII,P10,3、财产课税与国际税收的关系,三、国际税收问题的产生,与国际经济活动密切相关

（一）商品课税国际协调活动的产生当资本主义商品流通范围从国内扩展到国外市场，商品输出成为主要特征，国际交往以商品贸易为主。

工业化后期，保护关税的目的由争取外贸顺差变为保护本国幼稚工业、促进资本主义工业的成长和发展。

保护本国工业的关税政策导致国与国关税对抗，为促进国际贸易发展，国际性关税协调活动形成。

（二）所得课税国际税收问题的产生与所得课税的性质以及跨国所得的出现分不开前提：

所得的国际化垄断资本主义阶段：

资本输出代替了商品输出投资者通过跨国投资经营在东道国获得丰厚的投资经营利润金融家通过国际贷款在贷款流入国获得巨额利息大批受雇的外籍职员、技术人员和劳工把在东道国获得工资津贴和劳务报酬等汇回本国跨国经济活动必然带来纳税人收入的国际化,（三）财产课税国际税收问题的产生19世纪中后期，国际投资活动日益增多，财产国际化引发国际重复征税问题。

1872年，英国与瑞士签订了世界上第一个关于避免对遗产两国重复征收继承税的税收协定，这是国与国之间协调财产课税制度的开端。

此后，财产课税的国际协调与所得课税的国际协调一同成为国际社会避免双重征税的重要任务。

第三节国际税收的发展趋势,一、商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调，成为商品课税国际协调的核心内容二、在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激烈，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进行协调P16,

（一）所得税的国际税收竞争是指在经济全球化作用下，各国通过降低税率、增加税收优惠，或者实行避税地税制形式以减少纳税人所得税负担，从而吸引国际流动资本与贸易等，以提升本国经济竞争力，促进本国经济增长的国际经济行为。

（二）所得税国际竞争的负效应1、侵蚀各国税基，造成国家财政实力大幅度下降2、破坏税收中性，扭曲国际资本流向，导致世界范围的经济效率下降3、导致税负扭曲4、增加征税成本,（三）防止所得税国际竞争的协调1998年4月经济合作与发展组织出台了题为有害税收竞争:

一个新兴的全球性问题的关于有害国际税收竞争的报告，该报告认为，如果一国的税收政策的目标是改变别国居民的投资和融资决策，给跨国逃避税行为以及有意地侵蚀别国的税基提供方便，那么这种行为便可被认定为有害税收竞争。

三、区域性的国际税收协调有更为广阔的前景四、各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对付跨国纳税人的国际避税和偷税行为。

国际税收（第九版）朱青编著,五、电子商务条件下，国际偷税和避税更加隐蔽和加剧,国际税收（第九版）朱青编著,

（一）纳税人具有跨国性国际税收涉及的纳税人通常是指从事跨国经济活动，在两个或两个以上国家同时负有纳税义务的单位或个人。

甲国政府乙国政府,跨国纳税人,

（二）课税对象具有跨国性国际税收涉及到的课税对象是参与国际经济活动的纳税人的跨国所得或跨国财产。

中国,加拿大,