零余额账户核算使用实例.docx
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零余额账户核算使用实例
零余额账户核算使用实例
例 1:
2015 年 3 月教科文下达 2015 年春季公用经费指标额
度 20 万元,单位申报 3 月用款计划 5 万元,教科文下达计划批
复数 4 万元。
借:
零余额账户用款额度4 万元
贷:
公共财政预算拨款——日常公用经费4 万元
注:
这里 20 万元指标额度是指春季学期可以使用的公用经
费总数,5 万元是 3 月份学校根据工作开展需要预估要开支的
公用经费数,4 万元是教科文审核后批复学校 3 月可以使用的
公用经费额度。
实际工作中财政为了方便管理,可能要求单位
申报的计划数与指标额度相等,同时下达的计划批复数也相等。
这里为了便于理解,故意设置 3 个数字不同。
例 2:
年终学校财政补助资金——日常公用经费结余 5 万
元,非税收入结余 1 万元,经财政核实无特定用途,年终调配
入国库。
借:
财政补助结转——日常公用经费5 万
事业结余1 万
贷:
零余额账户用款额度6 万
单位有特定用途的资金(如下半年奖励性绩效工资),财政
核实后先调配入国库,次年重新下达指标。
例 3:
高中收学费、住宿费、课本费,幼儿园收保教费。
(1)收款
借:
库存现金
贷:
应缴财政专户款(附非税收入票据记账联)
(2)缴存非税局
借:
应缴财政专户款
贷:
库存现金(附一般缴款书第一联,第四联用来核销非
税收入票据)
(3)下月 10 号之前上报非税收入支出计划表,非税局根据该
表下达当月非税收入指标数。
(4)下月 10-15 日单位申报用款计划,并到非税局填写非税收
入用款申请审批单(乡镇学校由计财科根据各学校上报的数据
统一申报),凭非税局核定的非税收入审批单[(乡镇学校无审
批单,由计财科凭非税局核定的审批单开据非税收入拨款单
(同工资拨款单),下同]计事业收入或代管款项。
借:
零余额账户用款额度
贷:
事业收入/代管款项(附非税收入用款申请审批单或拨
款单,此单据即是非税局下达的用款计划批复数,下同)
例 4:
2015 年 2 月收到镇政府拨款、教育公会拨款、人社局
拨伤葬费,通过授权支付凭证支付。
(1)凭对方开据的授权支付凭证(此授权支付凭证等同于现金,
大家就理解为拿着现金到银行缴存非税局),填写缴款通知书,
到银行缴存非税(建议大家给付款方提供的非税局开户银行与
其零余额账户开户银行一致,方便办理)
借:
应缴财政专户款
贷:
应缴财政专户款[附缴款通知书及一般缴款书第一联,
第四联退还给付款方(对方未要求先开内部往来据已打印授权
支付凭证)或者用来缴销内部往来据(对方要求先开内部往来据
后打印授权支付凭证)]
(2)返回零余额账户(如何返回见例 3(3)(4)步,下同)
借:
零余额账户用款额度
贷:
捐赠收入/上级补助收入/其他应付款(附非税收入用
款申请审批单或拨款单)
例 5:
学校本月收住户水电费,同时收到 XX 企业捐赠款、
镇政府拨款、人社局拨退休教职工生活补助等。
(1)收到水电费、往来款、捐赠款(对方要求先开据后付款)、
政府相关部门拨款(对方要求先开据后拨款)。
借:
库存现金
贷:
应缴财政专户款(附内部往来据记账联)
(2)将款项存入非税局。
借:
应缴财政专户款
贷:
库存现金(附一般缴款书第一联,第四联用来核销内
部往来据)
(3)返回零余额账户
借:
零余额账户用款额度
贷:
其他应收款(水电费)/其他应付款/捐赠收入/上级补
助收入/其他收入(附非税收入用款申请审批单或拨款单)
例 6 主要针对的是非本单位教职工。
非义务教育阶段本单
位教职工水电费可以在工资中扣除,义务教育阶段本单位教职
工水电费也可以在工资或奖励性绩效工资中扣除,财务处理参
考附件《主要会计科目使用实例》中例 7、例 8。
例 7:
义务教育阶段通过代发系统发放工资同时代扣水电
费、个人保险、公积金,代扣部分随工资实发部分一并拨到单
位工资代发银行,单位凭授权支付凭证或代发工资拨款单、工
资发放花名册、扣款明细记账。
(1)发放工资【附工资拨款单、工资花名册、代扣保险、公积
金、水电费明细】
借:
事业支出——财政补助支出——基本支出——工资福
利支出——基本工资-(岗位、薪级、10%)/津贴补贴-(教龄、
特殊教育津贴、特级教师津贴、女职工卫生费)/绩效工资-
(70%基础性绩效工资、30%奖励性绩效工资)/其他工资福利支
出
事业支出——财政补助支出——基本支出——对个人和
家庭的补助——奖励金(文明创建奖)【适用于绩效考核奖、各
级文明单位奖、计生优胜单位奖、社会治安综治奖、档案达标
先进单位奖等】
零余额账户用款额度(所扣水电费、保险、公积金之
和)
贷:
公共财政预算拨款——基本支出——人员经费
其他应收款——明细(代扣水电费、个人保险、公积
金,适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除)
其他应付款——明细(代扣水电费、个人保险、公积
金,适用于单位先在工资中扣除再缴职工个人部分)
(2)缴个人部分水电费、保险、公积金
借:
其他应收款——明细(代扣水电费、个人保险、公积
金,适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除)
其他应付款——明细(代扣个人保险、公积金,适用于
单位先在工资中扣除再缴职工个人部分)
贷:
零余额账户用款额度
例 8:
非义教单位发放工资时代扣水电费、防汛费、个人
保险、住房公积金、个人借款、花旗贷款等。
借:
事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支
出——工资福利支出——明细科目同义教阶段。
贷:
其他应收款——明细(代扣水电费、防汛费、个人借
款、花旗贷款;代扣职工保险、公积金,适用于单位先垫付了
职工个人部分再在工资中扣除)
其他应付款——明细(代扣保险、公积金,适用于单
位先在工资中扣除再代缴职工个人部分)
零余额账户用款额度(各项扣除后余额)
例 9:
财政下达稳岗补贴、公益性岗位补贴指标,单位申
报用款计划通过财政审批。
(下例均简写收到 XX 款项,财政下
达指标,单位申报用款计划过程略)
借:
零余额账户用款额度
贷:
公共财政预算拨款——基本支出——人员经费
例 10:
非义教单位收到财政拨包干经费,同时财政代扣防
汛费、残保金、花旗贷款等。
借:
零余额账户用款额度(扣除后实际拨款数)
其他应收款(防汛费、花旗贷款)
事业支出——财政补助支出(其他资金支出)——基本
支出——商品和服务支出——其他(残保金)
贷:
公共财政预算拨款——基本支出——人员经费
例 11:
收到彩票公益金资金拨款用于建乡村少年宫、社会
实践基地,对高中生进行资助(仅指滋惠计划,国家助学金列
公共财政预算拨款)、对贫困教师(励耕计划)、贫困幼师(雨
润计划)进行补助。
借:
零余额账户用款额度
贷:
政府性基金预算拨款——项目支出——明细(乡村少
年宫、社会实践基地)【支出列项目支出】
其他收入——其他(滋惠计划、励耕计划、雨润计划)
【支出列对个人和家庭补助支出,学生资金列助学金,教师资
金列救济费】
例 12:
收到各级拨教育附加资金(如狮小、孱小、向群、
胡小)
借:
零余额账户用款额度
贷:
政府性基金拨款——基本支出/项目支出——明细
例 13:
2014 年以前新建一栋教学楼 200 万元,至 2013 年末
分批次拨工程款 150 万元,记预付工程款,因乙方未开正式税
票未列支出,年终结转时结余已分配入事业基金,2014 年工程
竣工,拨回工程款 40 万元,财政预留 5%工程款计 10 万元作为
质保金,学校给乙方开往来收据 10 万元,到期后财政直接支付。
(1)2014 年新建账时继续使用原预付账款
(2)2014 年财政直接支付工程款 40 万元,乙方提供收款收据
和财政支付凭证。
借:
预付账款——XX 公司40 万
贷:
公共财政拨款——项目支出——房屋建筑物构建40
万
(3)乙方提供 200 万元全额税票,学校开 10 万元质保金往来
据
借:
事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建
筑物构建——教学楼200
万
贷:
预付账款——XX 公司190 万
其他应付款——XX 公司10 万
同时:
借:
固定资产——房屋200
万
贷:
非流动资产基金——固定资产200
万
(4)因 2014 年教学楼建设财政拨款收入少于支出,年末财政
补助结转——项目支出结转——房屋建筑物构建余额必定在借
方,则需另填写一张凭证,从历年事业基金中转入该项目的结
余资金 150 万元以弥补当年亏损。
借:
事业基金——一般基金150
万
贷:
财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑物 150
万
2014 年底,财政补助结转——项目支出结转——房屋建筑
物余额依旧为借方 10 万元。
(5)2015 年质保期到,财政拨付质保金
借:
其他应付款——XX 公司10
万
贷:
公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物10
万
(6)2015 年因为只有收入没有支出,当年财政补助结转——
项目支出结转——房屋建筑物余额为贷方 10 万元,与年初借方
10 万元相抵,科目余额为零。
例 14:
2014 年新建一栋教学楼,总额 200 万元,根据工程
形象进度分次拨款 190 万元直接支付到乙方,工程竣工后公司
提供全额税票,学校开出 10 万元质保金往来据,到期后财政直
接支付质保金,同时该工程发生各种办证费用 16 万元,财政将
资金拨付到校支付。
【此例适用于建标准化运动场】
(1)分批次申请财政支付工程款 190 万元,乙方提供收款收据
和财政支付凭证(2015 年 1 月起要求乙方提供正规税务发票计
财科方予办理工程款支付申请,下同)
借:
事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建
筑物构建——教学楼190
万
贷:
公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物 190
万
同时,借:
在建工程——教学楼190
万
贷:
非流动资产基金——在建工程190
万
(2)财政拨各种办证费到校
借:
银行存款/零余额账用款额度(2015 年 1 月起) 16 万
贷:
公共财政预算拨款——项目支出——房屋建筑物16
万
(3)支付各种办证费到相关部门
借:
事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建
筑物构建——教学楼16
万
贷:
银行存款/零余额账用款额度(2015 年 1 月起)
16
万
同时,借:
在建工程16
万
贷:
非流动资产基金——在建工程16
万
(4)工程竣工,乙方提供 200 万元全额税票,财政扣质保金
10 万元【以后用财政应返还额度科目,现在暂不使用】,学校
开出 10 万元质保金往来收据
借:
事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建
筑物构建——教学楼10
万
贷:
其他应付款——XX 公司10
万
同时,借:
在建工程——教学楼10
万
贷:
非流动资产基金——在建工程10
万
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