内部审计之四F 计划审计业务.docx
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内部审计之四F计划审计业务
F计划审计业务
内部审计业务是指一项特定的内部审计工作、任务或评审活动,如评价风险管理或治理程序,控制评价及复核,舞弊检查或咨询服务。
审计业务主要包括审计工作计划的制定,审计工作计划的实施、审计结果的报告、后续审计等内容。
审计工作计划通常包括:
一、开展与客户的初步沟通
二、在业务范围内实施初步调查
三、对业务相关领域进行风险评估
四、确定审计业务步骤
五、确定所需人员水平和资源
六、制定审计业务工作方案
一、与客户的初步沟通
包括:
沟通审计工作计划、讨论审计目标和审计方式、要求报送文件资料、以及其他沟通。
首次会面应该事先做好会议准备,事中会议记录详述讨论的经过(除非是现金审计、安全审计和舞弊检查)
二、实施初步调查
初步调查是一项在不加详细证明的前提下对被审计活动收集信息的活动,可以帮助内审师收集被审业务的相关信息。
包括:
●与被审计单位讨论
●与受审计事项影响的个人进行面谈
●进行现场观察
●审核管理层的研究工作报告;
●分析性复核
●绘制流程图
●穿行测试
●记录关键控制活动
(一)面谈
1.面谈的话题:
审计目标和工作范围、时间安排、人力资源分配、业务实施期间/报告过程、管理人员所关心的事项或要求;内审师感兴趣的事项。
2.面谈形式:
通常是一对一,但考虑成本和行程,也会被迫采用小组讨论、电话访谈或电话会议的方式。
3.面谈的方法和技巧:
●准备:
事先准备问题列表,预留空白,问题顺序具有逻辑性,
●开场白:
合适的开场白,双方介绍。
●开始:
解释访谈的目的(定位在大家合作解决问题)和时间安排(声明所需时间)。
●良好气氛:
努力建立信任,使用名字。
亲切真诚避免威胁性评论。
●提问:
开放性问题。
除非具体问题,要避免诱导性(答案已在问题中)和封闭性的问题(YESNO)。
●听/说:
仔细聆听,然后提问。
不要打断别人!
如果必要,可以重复和解释被访者的答案来加强理解;如果合适,给予正面反应;不要提前作出判断或发表有偏见的结论。
●记录:
努力记笔记,记录过程中,不要长时间不讲话或停顿;征得同意情况下,可以录音。
但是记录讨论过程可能会让一些人觉得害怕,阻碍他们无拘无束的去披露信息。
●肢体语言:
有节制地使用肢体语言信号,如微笑、点头。
不要过度使用,有时相反的效果,分散注意力。
●结束:
感谢被访人员,并解释下一步计划。
4.4C法则
Clear(明白的术语)
Concise(重点突出)
Complete(包含所有信息)
Correct(数据正确)
5.整理纪要,编入工作底稿。
(二)分析性复核
变量分析法、趋势分析法、比率分析法、合理性测试
(三)基准比较(benchmarking)
基准比较法,又称为标杆管理法,是根据组织内部的活动、功能和操作与组织外部其他单位相比较,寻找最佳的对象作为行为基准,努力向基准靠拢。
●内部基准比较法:
同一组织内相同信息进行对比。
优点是容易搜集数据,缺点是视角局限,可能出现偏差。
●竞争基准比较法:
与本地、本国和全世界的直接竞争对手对比相似指标。
优点是同一行业内信息更有价值,缺点是数据搜集困难,对手抵制,有时涉及职业道德和法律上问题。
●功能基准比较法:
与其他行业具有相同功能的相似流程进行对比。
优点:
合作性和搜集数据阻力小,缺点是不同行业相关性有限。
●一般基准比较法:
与最佳运用该流程的组织进行比较。
优点是视角开阔,合作性和搜集数据阻力小,缺点是不同行业之间实务差异。
(四)查阅前期的审计报告和相关资料
审计报告包括外部审计报告和内部审计报告
相关资料包括税务检查报告、质量检查报告等
研究和查阅权威和技术文献,如IIA网站上行规信息。
(五)绘制流程图
初步调查阶段没有必要对内部控制系统进行深入的测试和检查,因此绘制流程图是常用方法。
其他方法:
文字描述法、调查问卷法、结构图法。
(六)编制检查清单
用书面形式表达内审师初步调查中已经进行和将要进行的调查内容,并记载获得的资料和形成的初步判断。
作用:
使工作有组织、有效率。
三、对业务相关领域进行详细的风险评估
识别经营目标——识别经营目标相关风险——按照可能性和重要性度量风险——识别控制活动——评价控制是否充分——测试内控有效性——对充分性和有效性提出意见
四、与外审师、法规监管机构协调审计工作
通过交换信息减少重复工作,将审计活动集中到最重要的问题上。
五、建立审计业务目标,确定审计业务范围
●经营审计:
内控,有时涉及成本节约
●绩效审计
●合规性审计
●质量审计
●财务控制审计
●财务报表审计
六、识别或开发确认业务的标准
如法律法规、政策和程序、指引标准、风险管理。
控制框架。
行业最优实践。
如果标准不适当,内审师就应和管理层一起开发适当的评价标准。
如果内审师需要解释或选择标准,也应与管理层达成一致。
七、考虑舞弊的潜在可能
在审计计划阶段,内审师必须要考虑在面谈之前就出现舞弊的潜在可能。
虽然不要求是发现舞弊的专家,但要对内控有足够了解以识别舞弊可能出现的机会。
包括:
●现有条件下招致重大违法行为的风险;
●组织内有权利和责任的个人(或集体)出于某种原因从事违法活动的可能性
●组织内有权利和责任的个人(或集体)工作态度或道德观念有问题,以至进行违法活动的可能性。
危险信号(redflag):
主观的,不需要对所有的危险信号进行记录。
并非必要内容来搜集。
●由于个人原因而产生过度压力,如严重病情、赌博、缺乏道德观念、受别人恩惠等;
●由于公司原因而产生的过度压力,如经济困难、过度的杠杆作用、大量的审计调账项目,较差的业务控制;
●具体的控制风险,如监管不力,授权不明、利益冲突等。
内审师评价一些可能已经发生了舞弊的迹象,并作出决定是否采取进一步行动或提出调查的建议;提出调查建议时,要通知适当的权利机构;
八、确定审计工作程序
九、确定所需的人员水平和资源
人员:
数量经验水平,培训、外部专家;
资源:
预算和时间(可以突破)
一十、建立充分的计划和监督
当对重大专业判断意见不一致时,应当进行讨论和进一步调查,如果未能达成一致,开将不同观点记入工作底稿。
十一、编制审计工作方案
定义:
一份说明开展业务时所应遵循步骤的文件,目的是完成审计业务计划。
一开展与审计业务客户的初步沟通
二对审计业务范围实施初步调查
1初步调查显示被审计单位职员的大量减少导致会计人员长时间的加班,部门成员明显的有压力,而且对于裁员的影响怨声载道。
会计部门的工资几乎和以前一样,而且许多关键控制,比如职责分工,已不再设置。
会计主管现在执行现金收入和过账程序的所有工作,没有时间审查和批准该部门其他人员处理的业务。
自裁员以来的6个月的日记账显示出上月调整和更正记录数目的增加,包括月末结账时错记或漏记得收入、销售成本和应计账项。
那么审计师应该
A与审计部门管理层讨论这些发现,确定此时进一步的审计工作还能否成为对审计资源的有效利用
B继续进行预定的审计工作,但是根据预期审计发现的数量以及缺少被审计单位会计管理层协助的估计,增加审计人员
C对临时协助机构进行调查了解,估计外部服务的成本和效益
D因为审计发现很明显,所以终止进一步的审计工作并且发出审计报告
2在审计计划阶段,现场调查有助于以下各项,除了
A获取被审计单位有关控制问题的意见和建议
B获取内部控制的初步信息
C确定重点审计领域
D评估内部控制系统的有效性
3以下情况下不适合使用分析性复核来验证各种经营费用正确性的是
A内部审计师发现有明显迹象表明在这些账户中存在某种舞弊行为
B经营比较稳定,与上一年相比没有太大变动
C内部审计师想确定上一年中大额的、异常的或不重复发生的经济业务
D经营费用的变动与其他经营费用相关,而与收入无关
4在审计过程中,内部审计师应该考虑一下哪个因素来确定使用分析性程序的范围
A内部控制系统的健全性
B被审查领域的重要性
C分析性复核可以预测的结果的准确性
D以上三项都应考虑
5分析性程序
A能提供关于被评估认定的直接证据
B当包括复算时是有力证据
C可能提供有关完整性认定的最可行证据
D本身并不足以证实管理层的意见,但可以用来发现舞弊
6某内部审计师正进行分析性复核,将某部门经营的毛利与其他部门以及各自以前年度业绩进行比较。
内部审计师发现某部门的毛利有显著增长。
在经过初步调查后,他发现本年度该部门的产品、生产方式以及部门管理人员均未有任何变动。
基于上述情况,毛利增加的最可能原因是
A销售类似产品的竞争者增加
B制造本部门产品所需原料的供应商减少
C年末存货高估
D年末应收账款低估
7以下哪项关于基准比较法的陈述是正确的
A将一个公司的业绩与其最接近的竞争对手的业绩进行比较是基准比较法的典型做法
B可以通过定性或定量的比较来进行
C通常局限于制造业操作和生产过程
D将一个公司的业绩与业绩最佳的公司进行比较来完成
8以下哪项是内部非财务基准的例子
A主要竞争对手的技术熟练工人工资率
B公司效率最高的工厂的一种特定产品的平均每磅实际成本成为公司其他工厂的基准
C公司在每家工厂建立一个基准为5万美元的员工培训项目
D公司效率最高的工厂按时交付客户订货的比例成为其他工厂的基准
9一家卫生保健公司要求内部审计帮助市场部评估绩效并提出相关的改进意见。
下面哪种工具是内部审计师完成该项工作的最有用的工具
A一般基准比较法
B竞争基准比较法
C功能基准比较法
D内部基准比较法
10财产与灾害保险公司的管理层对理赔工作地效率和效果表示关注。
目前的焦点有两个:
(1)某些已经发生的理赔实际上是不应该赔的,或者赔偿金额超过了理赔政策允许的范围
(2)大量的理赔单不能及时赔付。
在准备该项审计业务时,内部审计师决定采取一个初步的调查来收集关于理赔流程和潜在问题的更充分的信息。
下面哪项程序在收集信息方面效果最差
A与理赔部门的主管面谈,了解当前运行的程序以及程序的基本原理,并获取理赔部门的在流程性质和效率方面的观测资料
B与理赔部门挑选出来的理赔工作人员面谈,了解当前运行的程序以及程序的基本原理,并获取理赔部门的在流程性质和效率方面的观测资料
C分发调查问卷深入了解理赔流程的岗位责任以及当前运行的内控流程
D向全体员工发送一份经过详细设计的有关问题和需求的电子邮件,要求他们回答
11如果内部审计师对内部控制的初步评价发现内部控制可能不充分,下一步应该
A在准备报告之前扩大审计工作范围
B绘制内部控制系统流程图
C如果已造成损失则在审计报告中注明例外
D实施理想的控制
12某健康保险公司索赔处理主管抽取了过去两天由某特定职员处理的所有索赔进行审计。
从这一样本中,该主管能够获得
A对本年度雇员工作的有代表性的总体评价
B抽样误差的量化
C该部门处理过程正确性的结论
D了解处理工作的细节
13某内部审计师开展初步调查,发现许多重大审计问题并决定深入调查这些问题。
被审计单位非正式的表达其对初步调查结果的认可,并要求审计师在被审计单位有机会对问题做出反应之前,不予报告这些存在重大关注的领域。
以下审计反应不适当的是:
A将该审计项目保留在审计时间计划表上,并与管理层讨论及时完成该审计项目的必要性
B考虑所涉及领域内的相关风险;若属高风险,则继续开展该审计
C考虑不提出必要的审计报告并结束该审计,既然被审计单位已同意采取建设性行动
D与被审计单位合作以保证审计按计划完成,并在审计过程中更深入的评价重大问题以及被审计单位的反应
三完成相关领域的详细风险评估
14内部审计师必须时刻警惕舞弊行为存在的可能性。
假定忽视对以下风险的控制,那么,哪项舞弊或滥用资产的风险最大?
A总经理把公司的旅游娱乐基金用于一些值得怀疑的活动上
B在采购活动中,虚拟供应商
C款项拨给了可能与总经理有关的公司,或者是不属于公司章程中规定的目的
D工资管理职员伪造工资花名册
15与采购循环相关的一种风险是订货量可能超过需求量。
以下那种控制能防止这种情况?
A在请购单被提交给采购部门之前由部门主管进行审查
B当计算机提示存货水平过低时由采购部门进行订货
C验收部门在收到原始采购订单之后才对待验收商品进行卸货
D在检查部门提供了包括供应商编制的送货单在内的验收报告之后,商品才被入库保存
16内部审计师正在实施对某信息系统部门的经营审计,在评估该部门有效性时以下哪个因素最重要?
A它的目标与该组织整体目标一致
B它有大量技术人员
C在预算过程中最优先考虑它
D它运用最先进的技术
17内部审计师在对公司信用卡的使用情况进行审计,以下哪项是其应主要关注的内容?
I职责分工不充分
II采购职能被削弱
III信用卡可能被用于私利
IV银行要求公司进行大额付款而不是多笔小额付款
AI和III
BII和IV
C只有III
DI、II、III和IV
18内部审计师正在通过一个初步调查的方式准备一个财务咨询公司信息技术领域的审计项目。
该领域的负责人已经提供了一个风险清单以及相应的控制措施来支持内部审计。
在开展关于办公室的实地调查时,内部审计师注意到一些区域放置的终端显示器可以轻易被防护区域以外的人员看到。
而这一风险并未被该领域的负责人发现。
那么内部审计师应该怎样做?
A将其从风险评估中剔除出去,因为它不在业务范围内。
B将发现的风险纳入审计业务目标
C在下一次合规性审计业务中关注这一状况
D向高级管理层报告
19作为本组织的首席审计执行官,你制定了一个计划,内容是下一年度将进行审计的详细日程、预计所需时间,以及每项审计的开始时间。
特定审计的时间安排是根据每个领域中上一次审计以来的时间长短来确定的。
这个计划并不全面,因为没有
A引用诸如《标准》等权威支持
B考虑组织中风险、易受外界影响的薄弱环节以及潜在损失等因素
C说明计划中所有审计资源是否都得到了应用
D提请管理层批准计划
四与以下方面协调审计业务工作
20下列哪一项不是内部审计师与外部审计师关系的正确表述
A内部审计师可以将审计方案与工作底稿提供给外部审计师
B内部审计师与外部审计师可以定期召开会议讨论相关利益
C可以交换审计报告与管理建议书
D外部审计师必须评估内部审计师的客观性与胜任能力
五建立/完善审计业务的目标,识别/确定审计业务的范围
21以下哪项是对审计目标的恰当陈述?
A为了观察实地盘点
B为了确定存货是否满足计划销售量
C通过计算产品线的存货周转率来确定报废存货的存在性
D为了在审计报告中包括存货短缺信息
22公司费用循环的具体审计目标之一就是确定是否所有的货物已经收到并在正确的账户中加以记录。
在《标准》中这一目标属于以下哪个基本目标?
I信息的可靠性和完整性
II遵循政策、计划、程序、法律和规定
III经济有效地使用资源
IV资产的保护
AI和II
BI和IV
CI、II和IV
DII、III和IV
23在对某非盈利组织的特别基金审计中,最首要的审计目标是确定该组织是否
A遵循了既定的基金要求,并完成了规定的活动
B经济有效地管理资源
C按照公认会计原则编制财务报表
D以符合绝大多数人利益的方式使用基金
24在内部审计师对汽车检测部门进行的效率性审计中,以下哪项指标最合适?
A每小时检测汽车的数目
B检测不合格的汽车占总检测汽车数目的比率
C每个检测人员检测汽车的数目
D每个出纳的平均收费额
25确定成本节约最可能是以下哪种审计的目标之一?
A项目审计
B财务审计
C合规性审计
D经营审计
26审计工作的目标之一是评价保护存货的内部控制有效性。
以下哪种审计能最好的实现这一目标?
A财务审计
B合规性审计
C经营审计
D项目结果审计
27内部审计报告相关的内部审计职能是
A保证符合报告程序
B审查费用项目,并将各项目与实际开支相核对
C确定是否有雇员XX而进行开支
D认定可能增加越权开支的不适当控制
28某大型服务公司的内部审计师正在对该公司的现金余额实施审计。
他考虑运用最适当的审计程序来保证公司财务报表中正确记录了现金余额。
为实现这一目标,最适当的审计程序是
A审查收款程序并对应收账款实施分析性复核,函证应收账款账户余额,证实相关程序和工具的存在性
B将现金收入清单与现金收入日记账及银行存款单相比较,审查职责分离,观察并测试现金收入业务
C审查组织结构和各部门职责,描述空白支票的保护措施,包括安全措施,证实其存在性。
D审查银行存款余额调节表,函证银行存款余额,证实收入和支出的截止期,加总调整项目并与现金余额相比较
29系统开发审计包括在不同时刻进行审查来保证开发活动得到适当的控制和管理。
以下各项中不属于审查内容的是
A根据可供利用的硬件、软件和技术资源实施技术可行性研究
B审查在每个实施阶段用户的参与程度
C验证为了程序开发、变更和测试而对控制和质量保证技术的使用
D确定系统、用户以及操作的文件说明是否与正式标准相符
六识别或开发确认业务的标准
30内部审计师需要确定管理层是否建立了衡量目标是否实现的标准。
若内部审计师已认定这些标准不充分或不存在,则以下哪项措施适当?
I将不足之处向适当的管理层报告,并建议采取适当的行动步骤
II向管理层建议替代性标准,如可接受的行业标准
III系统阐述内部审计师认为充分的标准,并开展审计程序,按照替代性标准进行报告
A只有I
BI和II
CI、II、III
D只有II
31如果一个部门的经营标准含糊,有待于解释,内部审计师应当
A与该部门的经理就用于衡量经营业绩的标准达成一致意见
B确立该领域工作的最佳做法,并以此作为标准
C从最严格的意义上解释标准,因为标准从另一种意义上说仅仅是可接受的最低限度
D忽略对标准以及与标准相关的部门业绩的评论,因为这些分析没有意义
32管理层断言内部审计师用来评估经营业绩的标准不适当。
管理层制定的书面业绩标准模糊,不得不由内部审计师进行解释。
在这种情况下,内部审计师为了运用应有的职业审慎,应该
A保证他们的解释是合理的
B保证他们的解释与行业惯例一致
C就用于衡量业绩的标准与被审计单位达成一致
D将管理层的异议写入审计报告
33在审计过程中要获得某一审计发现就需要将实际情形与相关的准则或标准进行比较。
以下哪项内容作为支持某一审计发现的准则或标准最为恰当?
A部门的质量标准的操作程序(数字与日期)
B内部会计控制原则,引自公认会计参考书目
C良好的经营实务,基于内部审计师参与许多公司内部审计师实务所积累的经验与知识
D所有上述内容
七在计划审计业务时考虑舞弊的潜在可能
34《标准》要求内部审计师了解与管理层舞弊相关的因素(危险信号)。
以下哪项因素通常与管理层舞弊无关?
A慷慨的业绩为基础的奖励制度
B专制的管理层
C实际结果与预算的日常比较
D管理层专注于增长后的财务业绩
35某公司拥有一个负责从中心仓库配送商品的运输车队,每辆送货车都负责运送一种畅销商品,这些商品定期的加以补充。
内部审计师注意到存在无法解释的存货短缺现象。
以下哪项控制弱点给舞弊创造了机会?
A所有运输人员晚上都将送货车开回家
B送货车存货清单由采购部门而非运输部门调整
C送货车司机和存货保管人员都有仓库的钥匙
D书面的公司政策中存在规定被禁止的行为
36以下哪项不能说明存在较大舞弊的可能性?
A管理层将在一定金额范围内的采购授权给下属
B某职员长期负责现金管理工作而没有实施岗位轮换
C处理可变现有价证券的职员负责采购、记录采购,并向高级管理层报告差异和收益或损失
D应收账款部门的职责分工和责任并不明确
37在哪种情况下内部审计师认为可能存在舞弊?
A现金收入减去用来支付零用现金类支出的净额,每天都存入银行
B由负责保管永续盘存记录的雇员负责编制每月银行存款余额调节表
C应收账款明细账与应付账款明细账由同一雇员保管
D只有一名雇员有权接触备用现金(除了偶尔由主管或内部审计师进行突击清点)
38以下哪项陈述正确的描述了最近在审计专业界出现的危险信号这一新名词的特征?
I危险信号是与舞弊行为相关的项目或行为
II内部审计师应该对在审计业务中注意到的所有危险信号进行记录
III许多危险信号的性质是“主观的”,即使是在计划合理并且按《标准》实施的审计过程中也有可能没有引起内部审计师的注意
AI和II
BI和III
CII和III
D只有III
39内部审计师接受建议通过查看危险信号来确定管理层是否涉及舞弊。
以下陈述中,哪些不属于利用危险信号作为舞弊信号时所遇到的相应困难?
A许多一般的危险信号也在无舞弊的情形下存在
B一些危险信号难以量化或估价
C危险信号并非作为审计业务正常内容来收集
D危险信号一次尚未被大家接受和熟悉,因而无法对审计产生积极影响
40侵吞公司资金的舞弊者与财务报告舞弊者(篡改财务报表)相比,后者更不可能
A处于一种专制独裁的管理体制下
B生活条件超过他们正常收入水平
C使舞弊行为合理化
D把公司的期望作为自己行为的理由
41为了掩饰盗窃资产,最可能使用以下哪个虚假分录?
A借记费用,贷记资产
B借记该资产,贷记其他资产
C借记收入,贷记资产
D借记其他资产,贷记该资产
42以下不属于内部审计师防止舞弊的责任的是
A确定组织环境是否有利于增强控制意识
B保证防止舞弊的发生
C了解可能发生舞弊的活动
D评估管理层为防止舞弊而采取措施的有效性
43根据《标准》规定,内部审计师有责任协助发现舞弊,以下哪项最好的描述了如何履行这种职责?
A在对可能的舞弊进行调查时与保卫人员和法规实施机构配合
B每次审计中都对舞弊进行测试并尽可能进行追查
C协助设计控制系统以防止舞弊
D评价控制系统在防止潜在风险暴露方面的充分性和有效性
44假设舞弊者向内部审计师供认了其舞弊行为,那么
内部审计师应该
A要求舞弊者在内部审计师制作的供认书上签字并将其存入审计工作底稿,向高级管理层详细报告,请示下一步的行动
B不在工作底稿中进行记录,因为它是主观的、敏感的,而且可能会成为法律证据,但要向管理层详细报告,由他们请求法律顾问来制作供认文件
C向管理层口头报告该供认,并建议他们将其报告给执法机关,因为涉嫌犯罪,但不必制成文件记录
D告知舞弊者他们的权利,将他们的供认制成磁带并向执法机关报告犯罪
八确定审计工作程序
45为确定某零售商持有的一种贵重存货项目是否发生盘亏,以下哪项是最适当的审计工作步骤?
A使用售价盘存法
B将实物盘点结果与永续记录相比较
C根据毛利百分比对存货进行估计
D分析当前和以前的存货周转率
46在评估供应商的业绩时,最不可能使用的审计步骤是
A确定供应商的送货量是否令人满意
B确定是否从供应商处收到的都是经批准的项目
C确定应付供应商账款余额是否正确
D确定从供应商处购得货物的质量是否令人满意
47为验证借记的应收账款是否代表了真实经济业务,内部审计师应
A从销售日记账追查至应收账款明细账
B从应收账款明细账追查至现金收入日记账
C从应收账款明细账追查至销售凭证
D从现金收入凭证追查至应收账款明细账
48某大型生产型公司有一个运输分公司,为公司的汽车供应汽油。
汽油由一个管理员负责分配,该管理员在一系列预先编号的汽油领用表中记录分配的数量,并将该表送给会计部门以便正确记账。
当汽油数量降到某一水平时,服务站管理员就编制请购单并交给采购部门,采购部门编制采购订单并在汽油采购日记账中登记。
以下哪项审计步骤最能有效地确定汽油的领用记录是完整而充分的?
A将汽油请购单
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