第三章会计等式与复式记账.docx

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第三章会计等式与复式记账

第三章会计等式与复式记账

（重要，知识点+习题）

本章的主要内容包括：

7项

一是会计等式。

（2等式）

二借贷记账法。

（1方法）记账法的记账规则。

试算平衡。

第一节　会计等式

一、资产=负债+所有者权益

（一）会计恒等式

　　　　从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。

也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：

　　资产＝权益

由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：

　　资产=负债+所有者权益

　　以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本等式。

　　由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。

负债与所有者权益的区别：

　　暂时性投入和永久性投入、收益是否固定、求偿力。

　　【例题·多选题】会计等式是（　）。

　　A.资产=负债+所有者权益

　　B.收入－费用=利润

　　C.资产=负债+所有者权益+利润

　　D.资产=负债+所有者权益+（收入－费用）

『正确答案』AB

（二）经济业务对会计恒等式的影响

　　资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

　　1.对“资产=权益”等式的影响

　　四种类型：

（1）资产与权益同时等额增加。

　　【例3—1】甲企业于20××年1月2日获得所有者A追加投人资本100000元存入开户银行。

500300200

资产=负债+所有者权益

+10+10

（2）资产方等额有增有减，权益不变。

　　【例3—2】甲企业于20××年1月12日从银行提取现金5000元。

500300200

资产=负债+所有者权益

+0.5

-0.5

（3）资产与权益同时等额减少。

　　【例3—3】甲企业于20××年1月15日开出支票动用银行存款18000元来偿还前欠货款。

500300200

资产=负债+所有者权益

-1.8-1.8

　　（4）权益方等额有增有减，资产不变。

　　【例3—4】甲企业申请，银行于20××年1月18日同意将甲企业短期借款30000元展期两年，变更为长期借款。

500300200

资产=负债+所有者权益

+3

-3

2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

　　九种类型变化：

（1）资产和负债要素同时等额增加

　　【举例1】甲公司从银行取得借款1000万元。

『正确答案』这项经济业务使企业的银行存款即资产增加1000万元，同时因为借入款项所以负债增加1000万元，等式两边同时增加1000万元，并没有改变等式的平衡关系。

（2）资产和负债要素同时等额减少

　　【举例2】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款2万元。

『正确答案』这项经济业务使企业的银行存款即资产减少2万元，同时应付账款即负债也减少2万元，等式两边同时减少2万元，并没有改变等式的平衡关系。

　（3）资产和所有者权益要素同时等额增加

　　【举例3】甲公司收到所有者追加的投资50万元，款项存入银行。

『正确答案』这项经济业务使银行存款增加50万元，即等式左边的资产增加50万元，同时等式右边的所有者权益也增加50万元，并没有改变等式的平衡关系。

　（4）资产和所有者权益要素同时等额减少

　　【举例4】某投资公司撤出对甲企业的投资50万元，甲企业以银行存款支付。

『正确答案』这项经济业务使银行存款减少50万元，即等式左边的资产减少50万元，同时等式右边的所有者权益也减少50万元，并没有改变等式的平衡关系。

　　（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变

　　【举例5】1月15日，甲公司用银行存款8万元购买一台设备，设备已交付使用。

『正确答案』这项经济业务使企业的固定资产增加8万元。

同时银行存款减少8万元，企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变，并没有改变等式的平衡关系。

　（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变

　　【举例6】甲公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。

『正确答案』这项经济业务使企业的应付账款减少10万元，同时短期借款增加10万元，即企业的负债内部发生增减变动，但负债总额不变，并没有改变等式的平衡关系。

　（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变

　　【举例7】甲公司经批准同意以资本公积1000万元转增实收资本。

『正确答案』这项经济业务使企业的资本公积减少1000万元，同时实收资本增加1000万元，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变，并没有改变等式的平衡关系。

　（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

　　【举例8】甲公司宣告向投资者分配现金股利1000万元。

『正确答案』这项经济业务使企业的利润分配减少1000万元，同时应付股利增加1000万元，即企业的所有者权益减少，负债增加，并没有改变等式的平衡关系。

　（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变

　　【举例9】甲公司将应偿还给乙企业的账款10万元转作乙企业对本企业的投资。

『正确答案』这项经济业务使企业的应付账款减少10万元，同时实收资本增加10万元，即企业的所有者权益增加，负债减少，并没有改变等式的平衡关系。

（如表3—1所示）。

　　　　表3—1

经济业务

举例

资产=

负债+

所有者权益

第一种类型

【举例1】

增加

增加

第二种类型

【举例2】

减少

减少

第三种类型

【举例3】

增加

增加

第四种类型

【举例4】

减少

减少

第五种类型

【举例5】

增加、减少

第六种类型

【举例6】

增加、减少

第七种类型

【举例7】

增加、减少

第八种类型

【举例8】

增加

减少

第九种类型

【举例9】

减少

增加

　　二、收入－费用=利润

　　1.收入－费用=利润

　　以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。

是利润表的三个基本要素。

　　收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。

【例1】（单项选择题）某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（　）。

　　A.100万元　　　　B.20万元

　　C.120万元　　　　D.80万元

　　【答案】D

　【解析】资产＝负债＋所有者权益

　　所有者权益＝100－20＝80（万元）

　【例2】（单项选择题）某日，新华公司的资产总计为3600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（　）

　　A.2700万元　　　　B.2400万元

　　C.2100万元　　　　D.1500万元

　　【答案】D

　　【解析】资产＝负债＋所有者权益

　　负债总额＝3600－1200＝2400（万元）

　　负债总额＝流动负债合计＋非流动负债合计

　　非流动负债合计＝2400－900＝1500（万元）

【例3】（单项选择题）关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（　）

　　A.负债的求偿力高于所有者权益

　　B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果

　　C.债权人的求偿权有固定到期日

　　D.所有者承受的风险低于债权人

【答案】D

　　【解析】所有者承受的风险高于债权人。

【例5】（单项选择题）下列属于静态会计等式的是（　）。

　　A.收入－费用＝利润

　　B.资产＝负债＋所有者权益

C.资产＝负债＋所有者权益＋利润

1006040

D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用）

150708010060

【答案】B

【例6】（多项选择题）下列反映资金运动静态表现的会计要素有（　）。

　　A.资产　　　　B.负债

　　C.收入　　　　D.利润

【答案】AB

【例7】（单项选择题）下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（　）。

　　A.从银行提取现金

　　B.购买原材料，货款未付

　　C.购买原材料，货款已付

　　D.现金存入银行

【答案】B

【例8】（多项选择题）下列属于会计等式的是（　）

　　A.本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计

　　B.本期借方余额合计＝本期贷方余额合计

　　C.资产＝负债十所有者权益

　　D.收入－费用＝利润

　　【答案】CD

　【例9·多选题】经济业务的类型包括（　）。

　　A.引起资产与权益同时增加的业务

　　B.引起资产内部有增有减、总额不变的业务

　　C.引起资产与权益同时减少的业务

　　D.引起权益内部有增有减、总额不变的业务

　　E.引起资产增加、权益减少、总额不变的业务

『正确答案』ABCD

　【例10·多选题】能够同时引起资产和所有者权益增加的业务是（　）。

　　A.销售商品一批，货款80万元，成本30万元，款未收

　　B.投资者收回对企业的投资3万元，办妥手续后以银行存款返还给投资者

　　C.企业接受其他组织捐赠的现金2万元

　　D.经批准用资本公积4万元转增资本

『正确答案』AC　　　　

【例11·单选题】某企业某月月初资产总额为300万元，负债总额120万元，本月发生如下业务：

1向银行借入18万元存入银行；

2购买原材料一批，价税合计20万元，款已用银行存款支付，月末已入库。

月末该企业的所有者权益总额应为（　）万元。

　　A.178

　　B.218

　　C.180

　　D.200

『正确答案』C

『答案解析』因本题目业务中的业务没有涉及所有者权益变动，因此就直接使用期初资产、负债的余额计算得出：

　　300-120=180（万元）

【例12·单选题】企业按规定通过银行预收账款60000元，此交易事项引起的变化是（　）。

　　A.营业收入实现60000元

　　B.资产和负债同时增加60000元

　　C.资产和负债同时减少60000元

　　D.资产和所有者权益同时增加60000元

『正确答案』B

　【例13·单选题】某公司本期期初负债总额为40万元，所有者权益总额为60万元，本期销售产品一批，价款10万元存入银行（不考虑增值税），其成本为7万元。

不考虑其他因素，则本期期末该公司资产总额为（　）万元。

A.100B.103C.110D.117

『正确答案』B

『答案解析』期初资产=40+60=100（万元）

　　期末资产=期初资产100+销售产品价款10-商品成本7=103（万元）

第二节　复式记账

　　　　记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同，可划分为单式记账法与复式记账法两种。

　　【补充】单式记账法：

对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。

手续简单，但没有一套完整的账户体系，不能反映业务的来龙去脉，不便于工作于检查账户记录的正确性和完整性，适用于单一的经济个体家庭。

　　一、复式记账法

　　复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。

可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记账的正确

　　目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。

（收付记账法,增减记账法）

　　　　二、借贷记账法

（一）借贷记账法的概念

　　借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。

（二）借贷记账法的记账符号

　　借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计账户左方称为借方，右方称为贷方。

（称作左借右贷）

　　“借”表示增加还是“贷”表示增加，是由会计科目所反映的经济内容。

借表示资产的增加以及负债和所有者权益的减少;贷表示资产的减少以及负债和所有者权益的增加。

成本类科目、反映费用类科目和资产类一样，反映收入类科目和负债类一样

记账规则之歌

借增贷减是资产，权益和它正相反。

成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。

损益账户要分辨，费用收入不一般。

收入增加贷方看，减少借方来结转。

　　（三）借贷记账法的会计科目结构

　　会计科目是账户的名称，经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去的，账簿是有具体化的格式的，

借方余额、贷方余额、期初、期末余额

　　1.资产类会计科目的结构

　　资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。

资产类科目期末如有余额，应该在借方。

　　资产类会计科目的结构如下图所示。

　　计算其期末余额的公式：

　　资产类会计科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　2.负债及所有者权益类会计科目的结构　　贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。

负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。

2月1日欠款30万，2月份增加5万（贷方），偿还7万元（借方），（如图所示）

计算其期末余额的公式：

　　负债及所有者权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　3.成本类会计科目的结构

　　成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。

制造费用期末一般无余额。

生产成本

　　4.损益类会计科目的结构

　　损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。

　　收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，与资产类会计科目的结构类似。

（1）收入类会计科目的结构。

　　收入类会计科目期末通常没有余额。

本年利润

（2）费用类会计科目的结构。

　　费用类会计科目期末通常没有余额。

注：

权益与所有者权益的区别与联系，权益包括负债与所有者权益两大部分，因此考生在学习中要注意区分权益与所有者权益。

　（四）借贷记账法的记账规则

　　　　借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”左借右贷，先借后贷。

即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。

　【例3—1】甲企业于20××年1月2日获得所有者A追加投入资本100000元存入开户银行。

　【例3—2】甲企业于20××年1月12日从银行提取现金5000元。

　【例3—3】甲企业于20××年1月15日开出支票动用银行存款18000元，偿还前欠货款。

　【例3—4】甲企业申请，银行于20××年1月18日同意将甲企业短期借款30000元展期两年，变更为长期借款。

　　（五）会计科目的对应关系和会计分录

　　1.会计科目的对应关系

　　会计科目之间形成的一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。

借：

原材料10000

贷：

银行存款6000

应付帐款4000

1借贷符号2会计科目3应记金额

　　2.会计分录

　　会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。

　　编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。

一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。

　【例题】收到蓝天公司偿还货款1000元，款项已收妥并存入银行。

『正确答案』

　　借：

银行存款　　　1000

　　　　贷：

应收账款　　　　1000

　　在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。

　　会计分录分类：

　　根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。

简单分录指分录即一借一贷的会计分录。

借：

原材料10000

贷：

银行存款6000

应付帐款4000

　　复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。

　　复合分录中三种对应关系可称为：

“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。

　　【例题】企业购入原材料10000元，已用银行存款支付6000元，另4000元货款暂欠。

此笔业务涉及的会计科目有三个：

原材料、银行存款、应付账款，应作的会计分录为“一借两贷”的复合分录：

『正确答案』

　　借：

原材料　　　　10000

　　　　贷：

银行存款　　　　　6000

　　　　　　应付账款　　　　　4000

　　　　应注意的是，“多借多贷”复合分录的对应关系应从总体上实现借方和贷方的金额相等。

一般只能是在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时，才需要编制多借多贷的复合会计分录；不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。

　　　　　（六）借贷记账法的试算平衡（一种方法）

　1.试算平衡的分类

1借方=贷方

2借方=贷方

借方合计=贷方合计

1002080

资产=负债+所有者权益

借方=贷方

　　试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。

（1）发生额试算平衡法。

根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，来判断一定时期内会计记录是否正确的，用公式表示为：

　　全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计

（2）余额试算平衡法。

余额试算平衡法所基于会计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确。

根据余额时间的不同，余额试算

　　平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。

公式分别为：

　　全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计

　　全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计

　　实务中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。

2.试算平衡的含义

　　可以用来检查会计科目记录的正确性。

如果三方面都保持平衡，说明记账工作基本是正确的。

通常把这种检查会计科目记录的工作方法称为试算平衡。

试算结果不平衡，帐务肯定错误，试算结果平衡，帐务基本正确。

一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的。

如：

（1）一笔经济业务事项重复记录

（2）借贷方同时漏记

　　（3）会计分录的借贷方向被颠倒

　　（4）用错会计科目名称

　　三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（同时）

（一）总分类科目与明细分类科目的关系

　　总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用；明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用。

　　总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等。

（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记

　　总分类科目与明细分类科目平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。

　　总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到：

　　1.（依据相同）所依据会计凭证相同。

　　2.（方向相同）借贷方向相同。

即将经济业务记入总分类科目和明细分类账科目，记账方向必须相同。

　　3.（期间相同）月度所属会计期间相同。

即对每项经济业务在记入总分类科目和明细分类科目过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部予以登记。

（并不是必须同一天平行登记）

　　4.（金额相等）计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等。

这里包含以下含义：

总分类科目本期发生额与其所属明细分类科目本期发生额的合计相等；总分类科目期末余额与其所属明细分类科目期末余额的合计相等。

　　平行登记作用：

利用总分类科目与其所属明细分类科目平行登记的要求，我们可以通过定期核对双方记录，来检查科目的记录是否正确、完整。

【例14·多选题】下列账户内部关系中，正确的是（　）。

　　A.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方的发生额

　　B.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方的发生额

　　C.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方的发生额

　　D.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方的发生额

『正确答案』AD

　【例15·单选题】下列选项能够引起资产增加的是（　）。

　　A.提取盈余公积

　　B.资本公积转增实收资本

　　C.企业经销商品，货款未收

　　D.支付职工的工资

『正确答案』C

『答案解析』应收账款增加，库存商品减少，但因为企业的售价往往会超过库存商品的成本，因此C是正确的。

选项A导致所有者权益内部一增一减，总额不变。

　【例16·单选题】某企业经批准将已发行的债券转为实收资本，该项业务会导致（　）。

　　A.资产增加、负债减少

　　B.负债减少、所有者权益增加

　　C.收入减少、资产增加

　　D.费用增加、所有者权益减少

『正确答案』B

『答案解析』企业的债券转为实收资本，负债减少，所有者权益增加

【例17·单选题】“应收账款”账户月末余额等于（　）。

　　A.期初余额+本期借方发生额-本期期末余额

　　B.期末余额-本期贷方发生额+本期借方发生额

　　C.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　D.本期借方发生额+本期贷方发生额-本期期初余额

『正确答案』C

　【例18·单选题】借贷记账法的理论依据是（　）。

　　A.借贷平衡

　　B.有借必有贷

　　C.复式记账法

　　D.资产=负债+所有者权益

『正确答案』D

【例19·单选题】会计分录的基本内容不包括（　）。

　　A.应记账户的名称

　　B.应记账户的方向

　　C.应记账户的金额

　　D.应记入账的时间

『正确答案』D

『答案解析』会计分录包括账户方向（借贷）、账户名称、账户金额

　【例20·多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（　）。

　　A.资产类账户

　　B.负债类账户

　　C.收入类账户

　　D.费用类账户

『正确答案』BC

　　　【例21·多选题】一般来说账户的基本结构具体包括以下内容（　）。

　　A.账户的名称

　　B.记录经济业务的日期

　　C.摘要和凭证的编号

　　D.增加、减少的金额及余额

『正确答案』ABCD

　　　　【例22·判断题】借贷记账法即是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。

（　）

『正确答案』√

　　　　【例题·判断题】借贷记账法中的“借”、“贷”分别表示债权和债务。

（　）

『正确答案』×

　　　　【例23·判断题】一般而言，费用（成本）类账户结构与权益类账户相同，收入（利润）类账户结构与资产类账户相同。

（　）

『正确答案』×

　　　　【例24·判断题】会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，但性质不同。

（　）

『正确答案』×

　　　　【例25·判断题】复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果