涂料行业管理指引.docx

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涂料行业管理指引

涂料行业风险管理指引

第一部分行业介绍

1.1行业定义

涂料俗称“油漆”，是一种能牢固覆盖在物体表面，起保护、装饰、标志和其他特殊用途的化学混合物，通常由基料（树脂、粘接剂）、颜料、填料、溶剂和少量功能性添加剂等组成，它既可以是无机的，如电镀铜，电镀镍，电镀锌等；也可以是有机的，如大多数的有机高分子材料，有机高分子材料构成了当今涂料市场主要部分。

1.2类型划分

1.2.1按产品的形态来分，可分为：

溶剂型涂料、粉末型涂料、高固体分涂料、金属涂料、珠光涂料、无溶剂型涂料、和水溶性涂料。

1.2.2按用途可分为建筑涂料、汽车涂料、飞机涂料、家电涂料、木器涂料、塑料涂料、纸张涂料、船舶涂料、钢结构涂料、橡胶涂料、航空涂料等。

1.2.3按其性能来分，可分为：

防腐蚀涂料、防锈涂料、绝缘涂料、耐高温涂料、耐老化涂料、耐酸碱涂料、耐化学介质涂料。

1.2.4通过调研我县彩色涂层钢板所使用涂料主要有：

a.底漆（环氧型、聚酯型、水性）；b.背面漆（环氧型、聚酯型）；c.面漆（聚酯型、氟碳树脂型）。

1.3工艺流程

1.3.1主要设备

研磨机、反应釜、分散机、搅拌机、溶剂罐、拉缸

1.3.2生产原材料

a.树脂，天然树脂、合成树脂。

b.助剂，如消泡剂，流平剂等。

c.颜料，一种为着色颜料钛白粉，铬黄等，还有种为体质颜料硫酸钡、滑石粉。

d.溶剂，150号溶剂油。

e.其它辅料，如分散剂、有机改性膨润土、酸催化剂（二甲基苯磺酸盐）、芳烃溶剂油等。

1.3.3工艺流程

生产的主要原料为合成树脂、钛白粉、150号溶剂油和各类添加剂。

原料通过搅拌、研磨等工序连续生产制得彩钢涂料，生产工艺较为简单。

按配方量把聚酯树脂和芳烃溶剂计量后，投入拉缸中高速分散（1500转/分）15分钟。

按配方量把助剂（分散剂）投入拉缸中高速分散（1500转/分）30分钟。

按配方量把颜料投入拉缸中高速分散（1500转/分）45分钟，观察缸中颜料全部被树脂润湿为止，停止分散。

把分散完全的色浆接入研磨机机，并把冷却水打开，调节好气流量。

及时跟踪测量流出色浆的细度，根据细度的大小及物料的温度调节流量。

根据技术人员测量细度是否合格，如果合格，及时把研磨机用芳烃溶剂洗净。

根据配方的要求，把称量准确的聚酯树脂、助剂等打入配制釜。

把研磨合格的色浆用泵打入配制釜。

按电机操作规程，启动搅拌，分散油漆。

2小时后，关闭搅拌，根据配方要求，调整油漆的粘度、颜色，并按客户的要求及时补加溶剂油和色浆。

按配方要求于配制釜中取样检验合格后过滤，用200kg包装桶包装，并及时把配制釜洗净。

1.4生产经营规律

从行业特点和税收收入的关系角度分析，影响行业企业收入的主要因素有以下几点：

1.4.1从生产规模因素分析。

目前，我县涂料生产大多依附于彩涂板生产厂家内部，多为车间作坊生产模式，其生产规模较小，产能一般在1000吨/年。

涂料生产大都是彩涂厂自用，其余部分外销，从而导致产品的产量、销量真实数据难以取得，在税收管理上存在一定困难。

1.4.2从产品耗用原材料分析。

企业原材料种类繁多，多为化工产品，价格变化较大，利润容易发生变化。

1.4.3从市场因素分析。

产品受金属板材市场影响较大，产量有所起伏。

行情好时，产量增长，行情差时产量明显下降，导致收入不稳定。

1.4.4产量与彩涂板加工量有关联。

彩涂板的型号对应着涂料层的厚度和重量，由此，彩涂厂加工的彩涂板所用涂料数量可通过彩涂板产量计算得出。

第二部分涉税风险识别

2.1涉税风险列举

2.1.1收入隐秘难以确定。

自用企业销售不开票、不计或少计应税收入；外销企业收到货款而对方未及时索要发票的，直接计入往来收入账户，人为造成税款滞后或少缴税款。

2.1.2生产要素不同造成个体差异。

各企业原材料和产成品价格、产品品种存在一定差异，造成不同企业成本和收入不同，给征收管理带来困难。

2.1.3财务管理混乱生产状况难以控制。

在财务核算方面，除少数规模以上企业财务核算比较健全、账薄设置和会计处理比较规范外，大部分规模小的企业，没有配备专职会计，导致在财务核算、账薄设置等方面存在不少问题。

2.1.4根据财政部、税务总局《关于对电池涂料征收消费税的通知》（财税[2015]16号）规定，自2015年2月1日起对电池、涂料征收消费税，所以涂料行业成为既征收增值税又征收消费税的行业之一，在征缴时既要根据销售收入监控增值税又要监控消费税。

2.2涉税风险指标

2.2.1投入产出测算法

（1）原理描述

投入产出分析法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。

（2）测算方法实例

根据实地调查核实，该行业投入产出关系如下：

a.根据其生产工艺流程生产每公斤涂料，其原材料和辅料消耗为：

树脂消耗0.39公斤、溶剂0.26公斤、粉料0.24公斤、颜料0.02公斤、助剂0.03公斤、其他0.06公斤。

其中树脂为主要原料占比较大且比例不变。

b.通过跟踪生产过程发现，产品加工中除少量残留和挥发，几乎没有废料产生，投入产出率在97%。

（3）测算模型

数据期间均取自评估期。

a.加工产量计算

测算产品产量=评估期树脂消耗量×涂料投入产出率/树脂所占比例

b.税收差异测算

测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量

测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价

测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率

（4）标准值参考范围

涂料加工业树脂投入产出预警指标

指标

每消耗39公斤树脂可加工成品

预警值范围

96—98公斤

（5）数据获取途径

a.从仓库的原材料明细账和生产车间的《领料单》及车间材料明细账获取当期实际消耗的原材料数量。

b.从企业财务账采集各产品期初期末库存数量及销售单价。

（6）疑点分析

a.若纳税人测算销售收入小于申报收入，则表明可能存在原料耗用量不实的情况，应进一步核实纳税人的生产经营相关指标的真实性。

b.若纳税人测算销售收入大于申报收入，则表明该纳税人与行业经营规律相违背，可能瞒报产量、少计收入的可能。

（7）应用要点

a.应用本方法的重点在于核实原材料消耗量的真实性，可结合能耗测算及第三方信息判断原料投入的真实性。

b.在原材料投入量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期产量，将评估测算的产量与企业账载的产量核对，并将评估测算应税销售收入与企业实际申报应税销售收入核对，找出问题值。

c.注意测算分析和实地核查相结合。

对测算分析的结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目等多方印证、分析。

2.2.2电耗分析法

（1）原理描述

电耗测算法是根据纳税人评估期电耗情况，利用单位产品电耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。

在对核算相对不完善，无法确认账载原料投入真实性的企业实施评估时，利用来自第三方的电耗指标测算税收差异为首选方案。

（2）测算方法实例

经过生产过程跟踪和历史数据测算得出每生产1吨产品可消耗电量113千瓦时。

（3）测算模型

数据期间均取自评估期。

a.生产耗用电量测算

生产用电量=总耗用电量×（1-非生产用电比例）

b.产品产量测算

测算产品产量=生产用电量÷单位产品电耗定额

c.税收差异测算

测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量

测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价

测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率

（4）标准值参考范围

涂料加工业电耗产出预警指标

指标

每消耗1000千瓦时电量可产涂料

预警值范围

8.7—8.9吨

（5）数据获取途径

a.各生产环节装有分电表的，直接从供电部门取得各生产环节表示用电量相加，即得评估期生产用电量。

b.各生产环节没有分电表的，可从当地供电部门取得评估期总耗电量，再乘以加工生产用耗电量约占全部耗电量比，即得评估期生产用电量。

（6）疑点判断

a.若纳税人测算销售收入小于申报收入，则表明可能存在电费申报不实的情况，应进一步核实纳税人的生产经营相关指标的真实性。

b.若纳税人测算销售收入大于申报收入，则表明该纳税人与行业经营规律相违背，可能存在瞒报产量、少计收入的可能。

（7）应用要点

a.单位电耗标准受设备的先进、新旧程度影响较大，在实际应用中应充分考虑评估对象的实际情况，选取科学实用的评估参数。

b.评估期单位产品电耗标准值是指原材料投入进入生产开始，到产成品出库的整个生产过程所消耗的电量。

2.2.3计量工资测算法

（1）原理描述。

计量工资测算法是指根据企业职工人数、计量工资标准、工资发放数额等指标来测算产品产量的一种方法。

主要适用于采用计量工资方法发放工资的企业。

（2）测算方法实例

经过查看工资表、约谈车间工人和分析历史产量测算得出计量工资为0.33元/公斤。

（3）测算模型

数据期间均取自评估期。

a.产品产量测算

测算产品产量=生产用电量÷单位产品电耗定额

b.税收差异测算

测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量

测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价

测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率

（4）标准值参考范围

涂料加工业电耗产出预警指标

指标

每1000公斤产量含计量工资

预警值范围

325—335元

（5）数据获取途径

a.企业生产车间工资表，成品出库单。

（6）疑点判断

如果单位产品所含工资大于正常指标，企业有可能存在虚列工人工资或者瞒报实际产品数量等现象。

2.2.4成品包装物测算法

（1）原理描述。

成品包装物测算法是指根据企业包装物库存、包装物出库、包装物容量等指标来测算产品产量的一种方法。

主要适用于成品包装物容量固定的企业。

（2）测算方法实例

经过现场测算包装物容量、查看包装物出库单和分析历史产量测算得出每桶涂料容量为200公斤，每月使用包装桶500个次。

（3）测算模型

数据期间均取自评估期。

a.产品产量测算

测算产品产量=包装物出库量×包装物单位容量

b.税收差异测算

测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量

测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价

测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率

（4）标准值参考范围

涂料加工业电耗产出预警指标

指标

每月使用包装物数量

预警值范围

500个次

（5）数据获取途径

a.包装物库存、包装物出库单、产成品出库单。

（6）疑点判断

如果包装物月使用量大于正常指标，企业有可能存在瞒报实际产品数量现象。

第三部分涉税风险应对

3.1风险应对机制

根据确定的风险等级，结合税源专业化管理的组织架构，在发票管理、审核审批、日常监控、纳税评估、税务稽查等环节上，有针对性制定管理机制。

体现高风险、强监控、弱服务，低风险、弱监控、优服务的差别管理理念。

3.1.1根据风险级别分类管理。

高风险纳税人。

在日常管理中，从严进行各类涉税事项的核查和审批，从严核定发票用量、版位，进行发票信息稽核；要求纳税人按月报送有关涉税信息。

视情可转税务稽查部门实施重点稽查，也可转纳税评估主管部门发起纳税评估任务。

中风险纳税人。

视情可转纳税评估主管部门发起纳税评估任务，也可转基层税源管理单位开展日常检查，或以适当形式进行风险提示，由纳税人进行自查。

低风险纳税人。

转基层税源管理单位以适当形式进行风险提示，提供有针对性的纳税辅导，由纳税人进行自查。

3.1.2发票的开具和取得。

通过对增值税进项税款和销项税款的比对，主要监控企业是否有取得虚假发票的情况，监控企业销售收入是否全部开具发票，包括专用发票或者普通发票。

3.1.3根据风险指标进行实地核查。

根据行业风险指标。

重点核查生产工艺流程、原材料入库和库存情况，电费缴纳情况，人员计量工资发放情况。

掌握生产工艺流程，可对生产过程影响产量的各个环节进行重点核查；对原材料进行核查，主要原材料与成品产出有较为固定的数量关系，核查原材料入库和出库情况，检查生产记录；对耗电量进行核查，检查企业电费缴纳情况，并通过电力部门掌握企业用电的相关数据；对人员工资进行核查，涂料行业工资一般计量发放，工人工资和企业产量有直接关系，核查企业是否隐瞒工资真实发放情况。

3.1.4其他重点监控信息。

生产工人人数、当期产品购销合同、协议及生产加工通知单等；当期生产产品品种、规格、型号，销售数量、销售价格、销售收入、销售返利、销售毛利率、当期商品库存数量等；应收账款，应付账款，利润总额等有关指标，都应作为税务机关对企业的重点监控信息，强化监控和管理。

第四部分行业历史数据分析应用

4.1、关键数据特征库变动

4.1.1发展沿革

自2005年以来，随着我县彩涂钢板产业的快速发展，涂料行业也应运而生，发展相对迅速。

据统计，我县境内共有相关生产型企业24家，其中彩涂板企业自用14家，专业生产10家。

根据财政部、税务总局《关于对电池涂料征收消费税的通知》（财税[2015]16号）规定，自2015年2月1日起才对电池、涂料征收消费税，所以没有往年历史数据对比。

其申报情况如下：

年度

销售收入

应税销售收入

增值税

消费税

2015年

（2—12月）

79045344.85

79045344.85

2769244.42

4.1.2技术革新

近年来，通过市场调节和企业自身技术改造，生产水平的到提升。

从工艺流程方面，加工方法从简单的搀兑反应逐渐改造成精细反应，投入产出率大幅提高，2012年开始从以前的90%提高到97%左右；从原材料方面，目前原材料种类已经相对固定，基本不发生变化，采购途径也越来越熟悉，价格相对稳定。

4.1.3主要产品数据对比

企业基本情况。

某钢板企业，属于增值税一般纳税人，主要经营范围是：

涂料生产及彩涂板的生产加工等，注册资本200万元，从业人数量30人，该企业主要产品销售单价情况统计如下：

年度

产量

销售收入

增值税

消费税

2014年1-12月

752.89

2015年1-10月

568.78

5574044

222961.76

通过对企业主要产品单位价值变动情况进行对比分析发现，受市场及人员工资上调等因素影响，企业主要产品单位价值呈逐年下降趋势。

4.2行业预警评估情况

通过对企业存货分析，县局风控中心对该户典型企业进行了剖析评估。

主要发现问题：

该企业存在发出商品未计销售收入问题。

2015年企业应补缴消费税1835.98元。