审计理论与实务精讲班讲.docx
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审计理论与实务精讲班讲
审计理论与实务精讲班第1讲讲义
考试内容考试、日期和时间
前言
一、考试内容考试、日期和时间
审计理论与实务考试内容包括两部分:
审计理论与方法、企业财务审计
考试日期和时间
1.考试日期
2009年10月
2.考试时间
上午:
审计专业相关知识<2.5小时)
下午:
审计理论与实务<2.5小时)
二、考试卷型
1.单项选择题<一般为20题,每题1分。
)20分
2.多项选择题(每小题各有五项备选答案,其中至少有两项是正确的。
全部选对得满分。
多选或错选不得分,也不倒扣分。
在无多选和错选的情况下。
选对一项得0.5分。
每小题2分。
一般为10题左右>20分
3.案例分析题(每个案例包括3道或3道以上的小题。
每道小题有一项或一项以上的正确答案。
全部选对,每项正确答案1分。
多选、错选不得分,也不倒扣分。
一项以上正确答案的小题,在无多选和错选的情况下。
选对一项得O.5分。
>
案例
(一>资料
(二>要求:
根据上述资料。
从下列问题的备选答案中选出正确答案。
<主要是一些综合性的实务题目,此部分和会计联系比较紧密。
)
复习方法
三、复习方法
针对《审计理论与实务》课程的考试特点,在复习准备时,掌握以下复习方法对有效地掌握课程内容、顺利通过考试是有帮助的.
1.通读指定教材
《审计理论与实务》是以审计署和人力资源和社会保障部全国审计专业技术资格考试办公室指定辅导教材的内容为命题范围。
因此,考生要通读并熟悉教材每章每节内容,教材至少看3遍。
理解审计基本理论与方法,熟练掌握企业财务审计实务。
2.强化练习
《审计理论与实务》是一个实务较强的课程,特别是企业财务审计内容丰富。
在把握基本内容的基础上,要求能够熟练运用审计理论结合会计实务,能够解决实际问题,主要体现在综合分析题目中。
因此,在通读教材的前提下,应多做一些练习题,多分析审计案例,把审计案例中的审计思路其来龙去脉弄懂,并能熟练、灵活运用于企业财务审计实务中。
3.历年考题为应试复习重点
历年考题重复测试考生对重点问题的把握,建议考生考前将近3年的考题认真阅读,把握出题思路,分析命题专家如何将指定教材的知识点转化为考题。
考前试做考题,一方面了解考试的题型、题量和试卷难易程度,合理安排考试时间;另一方面历年考题中的知识点会在试卷中重复出现,而且重要考点不变。
考生可以通过历年考题把握考试的重点内容。
五、考试答题技巧
《审计理论与实务》试卷均为选择题,它是全面考核的具体体现,主要考查考生对知识的全面理解及分析判断能力。
单项选择题和多项选择题相对比较简单,因此这两个工程的得分是能否顺利通过考试的关键。
如果选择题失分太多,即使案例分析题答得较好也难过关。
因此建议考生一定要熟悉教材、理解教材的基本知识、掌握审计的基本理论与基本方法。
考生在解题时,首先要仔细看清楚题意和所有备选答案,解题时常用的方法:
1. 直接挑选法
这类试卷一般是“应知应会”内容,考生只要掌握教材中知识的考查点,就能直接选择正确的答案。
2. 排除法
即将备选答案中不正确或不符合题意的选项删除,从剩余选项中选出正确答案。
3. 猜测法
考生遇有确实不会的题目可选用猜测法,因单选题和多选题,选错并不扣分,其选择结果与不选是一样的。
总之,考生对审计理论与实务这门课程应全面掌握,融会贯通,注重理论结合实务,注重会计实务的审计,注重对教材内容的分析、归纳和整理,提高专业判断能力,扎实地掌握审计理论与实务的重点和难点,就一定能顺利地通过2009年的审计中级资格考试。
概述
第一章总论
【本章内容框架】
一.概述
1.审计产生和发展的社会基础<掌握)
2.审计的独立性<掌握)
3.审计、审计主体、审计客体、审计对象的基本涵义<掌握)
4.国家审计、内部审计和社会审计的产生与发展<熟悉)
5.与其他经济监督相比,审计监督的特殊性<了解)
6.国内外有关审计独立性的表述<了解)
7.研究审计产生和发展的现实启迪<了解)
二.审计的职能、地位和作用
审计的职能、地位和作用<掌握)
三.审计分类
1.审计的分类及其内容和特点<掌握)
2.审计分类的意义<熟悉)
3.各类审计的适用条件<熟悉)
【考点精讲】
第一节概述
一.审计的产生与发展
受托经济责任关系的产生是审计产生的前提条件。
但确立了受托经济责任,并不一定产生审计活动。
只有当这种经济监督活动由授权委托者委派独立的机构和人员代行时,才会产生审计活动。
(1>受托经济责任----审计产生的客观基础。
(2>资源财产的所有权和经营管理权的分离以及管理者内部分权制,是受托经济责任关系形成的基本根据,也是审计赖以存在和发展的社会条件。
(3>资源财产的所有者对经营管理者无法直接监督,是审计产生、发展的直接动因。
<一) 国家审计的产生和发展
1. 中国国家审计的产生发展
西周时,就在中央政权设置的官职中设立“宰夫”一职,负责审查“财用之出入”,并拥有“考其出入,而定刑赏”的职权,这是我国国家审计的萌芽。
秦、汉两代都曾采用“上计制度”,以审查监督财物收支有无错弊,并借以评价有关官吏之政绩。
但秦汉官制中,尚无专司审计职责的官员,也无专职审计机构。
隋唐时期,在刑部之下设“比部”,建立了比较独立的审计机构。
特别是唐代,由于经济发达,政治稳定,审计地位得到提高,对中央和地方的财物收支实行定期的审计监督,国家审计有了明显发展。
隋唐时期是我国封建王朝审计进入日臻完备的阶段。
宋代设立审计司和审计院,是我国审计机构以“审计”一词定名之始。
1982年12月5日,五届人大五次会议通过了修改的《中华人民共和国宪法》,规定了我国建立审计机关,实行审计监督制度。
1983年9月15日,国务院正式建立审计署,地方各级政府的审计机关相继设立,随后颁布了一系列法规,卓有成效地开展了审计监督工作。
1994年8月31日八届人大九次会议上通过了(中华人民共和国审计法》,并于1995年1月1日实施。
《审计法>的颁布实施标志着我国国家审计正式跨人了法制化的轨道。
1997年国务院发布并实施了《中华人民共和国审计法实施条例>,2000年2月、8月和2001年8月审计署以第1号、第2号和第3号令发布施行了《中华人民共和国国家审计基本准则>以及若干通用审计准则,进一步完善了我国审计法律规范体系。
2006年2月28日十届人大二十次会议通过了《关于修改(中华人民共和国审计法的决定》,自2006年6月1日起施行。
这一切都表明,我国国家审计正在朝着法制化、制度化和规范化的方向阔步前进。
【2005年试卷】
《中华人民共和国审计法》正式实施的时间是:
A.1994年1月1日
B.1995年1月1日
C.1996年5月1日
D.2000年1月1日
【答案】B
【解读】《中华人民共和国审计法》正式实施的时间是1995年1月1日。
内部审计的产生和发展
(二>内部审计的产生和发展
内部审计在受托经济责任关系下,基于经济监督的需要而产生和发展的,它是经营管理实行分权制的产物。
20世纪40年代,内部审计进入现代发展时期。
主要标志:
一是审计的方法,从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查。
二是审计的领域,从财务审计扩大到效益审计。
1941年,美国成立了“国际内部审计师协会” 我国现在的内部审计是伴随政府审计的恢复和重建而产生与发展的。 在国家与国家审计署早期阶段颁布的法律法规中,一般都有关于内部审计的规定和说明。 目前我国很多大型企业集团都设置了内部审计机构,制定了有关内部审计的规定、制度,对我国内部审计的发展产生了巨大影响。 2003年3月4日审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》。 按照规定,国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。 实践证明,中国的内部审计,不仅要实施财务审计,而且要开展管理审计。 内部审计已成为我国审计体系的一个重要组成部分。 【2003年试卷】 为加强和规范内部审计工作,2003年3月4日审计署发布了: A.《内部审计工作条例》 B.《内部审计基本准则》 C.《审计署关于内部审计工作的规定》 D.《审计署关于内部审计若干问题的暂行规定》 【答案】C 【解读】考点为2003年3月4日审计署发布的内容。 (三>社会审计的产生与发展 西方国家的社会审计,公司的所有权与经营管理权明显分离,使对受托经营管理者进行监督成为英国社会的一种普遍需求,于是现代社会审计制度应运而生,并得到了持续发展,1753年,创立了世界上第一个会计师职业团体,即“爱丁堡会计师协会”,此时英国在世界社会审计发展史上居于中心地位。 英国式审计----从检查会计账目的错弊出发,对大量的会计记录进行逐笔审核,即采用详细审计的方法,人们称之为英国式审计。 美国式审计-,1776年在纽约公布了《公共会计师法》,1777年正式组建了美国公共会计师协会,1916年改组为美国会计师协会,1957年改组为美国注册公共会计师协会,并发展成为世界上最大的社会审计职业团体。 资产负债表审计演进到会计报表审计。 我国注册会计师审计起步较晚。 1918年9月,北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》。 1980年,财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》,标志着我国注册会计师行业开始复苏。 1986年,国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》,同年还开始建立审计师事务所。 1988年我国成立了注册会计师协会,1993年,八届人大常委会审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》。 1991年起我国正式实行注册会计师全国统一考试制度。 审计理论与实务精讲班第2讲讲义 审计的涵义 二、审计的涵义 <一)审计的定义 审计是独立的经济监督、评价和鉴证活动。 审计是由专职机构和人员接受委托或授权,以被审计单位的经济活动为对象,对被审计单位一定时期的全部或部分经济活动的有关资料,按照一定的标准进行审核检查,收集和整理证据,以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性的经济活动的合规性、效益性,并出具审计报告的监督、评价和鉴证活动。 <二)审计主体和审计客体 审计主体 审计客体 审计主体通常是指审计关系中的审计人,即接受审计授权人(或委托人>的授权(委托>而成为实施审计的主体。 在实际工作中,审计主体是专职机构和专业人员。 专职机构是以审计为专门工作的单位,包括国家审计机关、内部审计机构、社会审计组织。 专业人员是上述专职机构的审计人员。 审计客体是指接受审计人审计的经济责任承担者和履行者,即被审计单位,包括国务院各部门、地方各级政府及其所属部门、财政金融机构、企业事业组织等。 <三) 审计对象 审计的对象就是审计所审查的客体,是对被审计内容的概括。 审计对象具体包括两方面内容: 1.被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动。 2.被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。 三、审计独立性 独立性是审计的最主要特性。 所谓审计独立性是指审计机构和审计人员在履行审计职责过程中,形式上和实质上都独立于委托单位和其他机构,与被审计单位没有任何利害关系,自始至终不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 只有这样,才能实现审计目的,提出的审计意见才能保证客观公正。 审计独立性具体包括三个方面: 1.机构独立<组织独立): 即审计机构不能受制于其他部门和单位,尤其是不能成为国家财政部门和各机构财务部门的下属机构。 同时,还应当独立于被审计单位之外,与被审计单位没有任何组织上的行政隶属关系。 2.经济独立: 即审计机构一定要有自己的经济收入和经费来源,不受被审计单位及与其相关的其他单位的制约。 审计人员不参加被审计单位的经济活动。 3.人员<工作)独立: 即审计人员与被审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系。 同时,审计人员还要保持精神上的独立,自觉抵制各种干扰,对被审计事项做出客观公正的结论。 【2004年试卷】 审计监督区别于其他经济监督的根本特征是: A.及时性B.广泛性 C.独立性D.科学性 【答案】C 【解读】审计监督区别于其他经济监督的根本特征是独立性。 【2003年试卷】 下列有关审计独立性的说法中,体现审计工作上的独立性的有: A.审计机关必须是独立的专职机构 B.审计人员不参与被审计单位的经营管理活动 C.审计人员在审计工作的全过程中依法独立行使审计监督权 D.审计人员依法办理审计事项时,其他行政机关、社会团体或个人不得干涉 E.审计人员如与被审计单位有利害关系,应当回避 【答案】CD 【解读】考点为审计工作上的独立性。 【2006年试卷】 总结国内外审计实践经验,审计的独立性主要体现在: A.组织上的独立性 B.方法上的独立性 C.人员上的独立性 D.工作上的独立性 E.经费上的独立性 【答案】ACDE 【解读】考点为审计的独立性主要体现在哪些方面。 方法上的独立性不属于审计的独立性的体现。 审计职能 第二节审计的职能、地位、作用 一、审计职能 审计职能是审计行为本身固有的、体现审计本质属性的内在功能。 它是不以人们意志为转移的客观存在。 审计具有经济监督职能、经济鉴证职能和经济评价职能。 其中经济监督职能是审计的基本职能。 1. 经济监督职能 就是通过对相关资料的审查,监察和督促被审计单位的全部经济活动或一部分经济活动符合一定的标准和要求,即符合国家的方针、政策、法律、法规,使其按照规定的方向合理运行。 2.经济评价职能 就是通过审查验证,依据确实的数据和其他资料,对被审计单位的经营计划是否切实可行,内部控制制度是否健全有效,经济活动及其结果是否真实合法、是否完成了预定的目标等进行评定。 3.经济鉴证职能 就是通过审核和查验后,按审查结果向委托人或授权人出具查验结果的证明,以证实被审计单位记载经济活动的会计资料及其他资料是否真实可靠。 【2006年试卷】 国家审计机关依法对被审计单位做出审计处理处罚决定,体现了审计的: A.经济监督职能 B.经济鉴证职能 C.经济评价职能 D.经济服务职能 【答案】A 【解读】考点为国家审计机关依法对被审计单位做出审计处理处罚决定。 二、审计的地位 无论是国家审计、内部审计还是社会审计,都处于社会经济生活的监督控制地位。 国家审计具有权威性。 内部审计的特殊地位其他部门不能替代。 社会审计是法定的依托市场的经济监督。 三、审计的作用 审计的作用是指在审计实践中履行审计职能所产生的客观影响和实际效果。 我国社会主义审计的作用可以概括为防护性作用和建设性作用。 所谓防护性作用,即制约作用,是指完成审计工作任务对社会主义和经济建设所起到的维护、保护、保证和保障等作用。 所谓建设性作用,即促进作用,是指完成审计工作任务后,因提出改进意见和建议而对宏观和微观经济管理所起到的改善、加强、提高和促进等作用。 另一方面,可以划分为保证作用、促进作用和调控作用。 <一)国家审计的作用 1、国家审计为宏观调控的制定提供决策依据。 2、维护财经法纪,监督、保障和促进各项宏观调控政策的贯彻执行。 3、国家审计追踪反馈宏观调控政策的运行效果。 <二)内部审计的作用 1.开展常规审计,促进企业合法经营。 2.开展内部控制的评审,增强科学管理意识。 3.开展效益审计,促进自我发展,提高企业竞争力。 <三)社会审计的作用 1.提高财务信息的质量,维护良好的市场秩序,保障市场经济健康运行。 2.促进且有完善内部控制,提高企业经营管理水平。 3.为改善我国投资环境服务,有利于改革开放的进一步发展。 【2007年试卷】 下列关于审计作用的表述中,错的的是: A.因所处地位和检查范围不同,国家审计、内部审计和社会审计的具体作用有所不同 B.国家审计可以促进国家宏观调控政策的贯彻执行 C.内部审计可以促进本单位加强管理和提高效益 D.社会审计可以确保被审计单位财务会计信息的真实可靠 【答案】D 按审计主体分类 第三节审计分类 一.按审计主体分类 审计的主体是指执行审计的专职机构或专职人员,即审计活动的执行者。 按审计主体,可以将审计划分为国家审计、内部审计和社会审计。 <一)按审计主体分类 审计主体是指执行审计的一方。 按审计主体分类可分为政府审计、民间审计和内部审计。 1.国家审计。 政府审计是指由国家审计机关实施的审计。 又称国家审计。 政府审计的主体是中央一级和地方各级的审计机关。 它们由国有资源财产所有人授权,并代表其对国有资源财产的主管人及其经管人的部门、地区和单位的财政、财务收支和经济效益进行审计监督。 国家审计的主要特点是法定性和强制性;独立性;综合性和宏观性。 【2006年试卷】 与社会审计和内部审计相比,国家审计的特点有: A.法定性 B.内向性 C.及时性 D.强制性 E.有偿性 【答案】AD 【解读】国家审计的主要特点是法定性和强制性。 2.内部审计 内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审计人员对本部门、本单位及其下属单位进行的审计。 它包括部门内部审计和单位内部审计。 内部审计的特点是内向性、广泛性、及时性。 【2004年试卷】 与国家审计相比.内部审计的特点有: A.及时性 B.内向性 C.法定性 D.强制性 E.有偿性 【答案】AB 【解读】内部审计的特点是内向性、广泛性、及时性。 3.社会审计 社会审计也称民间审计,是指由依法成立的社会审计组织接受委托人的委托所实施的审计。 社会审计组织主要是经政府有关主管部门审核批准成立的会计师事务所。 社会审计的特点是独立性、委托性和有偿性。 二.按审计的内容分类 按审计的内容和目标可以分为: 财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计。 <1)财政财务审计是指审计机构对被审计单位的会计报表及有关资料的公允性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规性所进行的审计,是一种传统审计或常规审计。 财政审计的内容是国家审计机关对中央机关和地方各级人民政府的财政收支活动所进行的审计;财务审计是国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织对企事业单位的财务收支活动所进行的审计。 财政财务审计的目标主要是: 审查和评价被审计单位的财政、财务收支是否合法、合规,同时还需审查和评价这些活动的会计账目和会计报表的真实性、正确性和公允性,查明有无错弊和被审计单位履行受托经济责任的实绩。 <2)财经法纪审计是指审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费和其他严重损害国家经济利益等违法乱纪行为所进行的专案审计。 审计的主要内容是严重侵占国家资财、严重损失浪费、贪污盗窃、行贿受贿等以及由于失职、渎职造成严重损失的重大经济案件。 其目的是保护国有财产安全完整,维护企事业单位、所有者、出资人和职工的合法权益。 <3)经济效益审计是指审计机构对被审计单位的财政、财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。 其审计的内容包括各级政府的财政收支和管理活动,行政事业单位的资金使用和管理活动,固定资产投资及其管理活动的经济效益情况及影响因素、途径等。 审计目标是侧重于检查和评价被审计单位经济活动的经济效益性或合理有效性。 【2007年试卷】 对被审计单位(或工程>资源管理和使用的有效性进行检查和评价的审计类型是: A.财政审计 B.财务审计 C.财经法纪审计 D.效益审计 【答案】D 按审计的范围分类 三.按审计的范围分类 按审计的业务范围分类,可以分为全部审计和局部审计。 全部审计也称为全面审计,是指对被审计单位一定时期的财政、财务收支及其经济活动的各个方面及其资料进行的全面审计。 其审计内容较广泛,涉及到被审计单位的各项财产物资、债权债务、成本费用、收入、利润及其分配等整个财务收支活动及其结果,也会涉及财务、会计、生产、供销、技术等各个部门。 其优点是审查详细彻底,缺点是费时费力。 适用于规模较小、业务较少的单位和内部控制及会计工作质量差的情况。 局部审计也称部分审计,是指对被审计单位一定期间的财务收支或经营管理活动的某些方面及其资料进行的部分的、有目的的和重点的审计。 如对企业进行的现金审计、利税审计、银行存款审计等,以及对贪污盗窃、偷税漏税、行贿受贿、违反合同等所进行的专案审计等。 其优点是时间短,耗费少,能及时发现和纠正问题,达到预定的目标。 缺点是容易遗漏问题,具有一定的局限性。 【2005年试卷】 根据实施审计的范围不同。 可以将审计划分为: A.详细审计和抽样审计 B.全部审计和局部审计 C.内部审计和外部审计 D.委托审计和授权审计 E.就地审计和报送审计 【答案】B 【解读】按审计的范围不同,可以将审计划分为: 全部审计和局部审计。 四.按审计的时间分类 1.按被审计单位经济业务发生的时间,可以分为事前审计、事中审计和事后审计。 事前审计也称为预防性审计,是指在被审计单位经济业务发生以前所进行的审计;其内容包括预测、决策方案、目标、计划、预算等审计,如投资方案、财务成本计划、产品生产或个别零部件加工方案的选择等审计。 其作用是防患于未然,避免被审计单位出现重大的决策失误。 事中审计是指在被审计单位经济业务执行过程中进行的审计。 通常是对工期较长的基建工程和承包合同期中执行情况等进行的审计。 有利于及时发现并纠正偏差。 事后审计是指在被审计单位经济业务完成以后所进行的审计。 大多数审计包括政府审计、民间审计、内部审计都是事后审计。 2.审计按是否按规定的时间进行,可分为定期审计和不定期审计。 不定期审计一般是根据具体情况而随时安排的审计,如经济犯罪案件审计、经济合同纠纷审计等。 3.按照审计是否为初次实施,分为初次审计和再次审计。 五.按执行审计的地点分类 分为就地审计和报送审计 【2006年试卷】 被审计单位按照审计机关的要求,将需要审查的全部资料按时送交审计机关所进行的审计是: A.就地审计 B.报送审计 C.定期审计 D.详细审计 【答案】B 【解读】报送审计是被审计单位按照审计机关的要求,将需要审查的全部资料按时送交审计机关所进行的审计。 六.按审计的组织方式分类 授权审计和委托审计。 归纳: 按审计主体分类<审计的主体是指执行审计的专职机构或专职人员,即审计活动的执行者。 ) 国家审计<国家审计机关所实施的审计;主要特点是法定性和强制性;独立性;综合性和宏观性) 内部审计<特点是内向性、广泛性、及时性) 社会审计<特点是独立性、委托性和有偿性) 按审计的内容分类 财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计 按审计的范围分类 全部审计 局部审计 按审计的时间分类 事前审计<指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务发生之前所进行的审计) 事中审计<指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务执行过程中所进行的审计) 事后审计<指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务完成之后所进行的审计) 按实施审计的周期分类 定期审计 不定期审计 按审计是否为初次实施 初次审计 继续审计 后续审计 按执行审计的地点分类 就地审计 报送审计 【2007年试卷】 下列关于审计类型的表述中,正确的是: A.财政财务收支审计是指审计机关对各级政府部门的财务收支及有关活动的真实性、合法性进行的审计 B.无论是全
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