出口生产企业出口退税账务处理.docx
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出口生产企业出口退税账务处理
出口生产企业出口退税账务处理
例一:
出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理
1、淮安四维工具有限公司2007年8月出口自产工具一批,12万美元。
12×7.5(汇率)=90万元
征退税率之差=17%-5%=12%
90×12%=10.8万元
借:
产品销售成本10.8万元
贷:
应交税金―应交增值产品销售成本税(进项税转出)10.8万元
借:
应收外汇账款90万元
贷:
出口销售收入90万元
2、当月接退税部门“出口货物退(免)税审批单“,载免抵退审批34万元,其中退税审批20万元、免抵14万元。
借:
应收补贴款-出口退税 20万元
借:
应交税金-应交增值税(出口货物抵减内销应纳税金)14万元
贷:
应交税金――应交增值税(出口退税)。
34万元
例二:
以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。
江苏欢歌电缆有限公司2007年8月有关业务如下:
1、当月取得进项税金13.6万元,出口销售10万美元,内销30万元。
出口电缆退税率5%。
取得进项税金:
借:
原材料80万元
借:
应交税金――应交增值税(进项税额)13.6万元
贷:
应付账款93.6万元
10×7.55(汇率)=75.5万元
借:
应收外汇账款75万元
贷:
销售收入75万元
根据当月退(免)税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”
10×7.55(汇率)×(17%-5%)=9.06万元
借:
产品销售成本9.06万元
贷:
应交税金―应交增值税(进项税额转出);9.06万元
2、收到淮安市国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份,载明“不予抵扣税额抵减额”10万元,用红字记:
借:
产品销售成本 10万元
贷:
应交税金――应交增值税(进项税额转出)。
10万元
3、当月收到淮安市国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》,载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元:
借:
应收补贴款-出口退税 11万元
借:
应交税金-应交增值税(出口货物抵减内销应纳税金)18万元
贷:
应交税金――应交增值税(出口退税)。
29万元
4、收到运保佣单据5万元,冲减原以到岸价申报的出口免税销售,以红字记:
5×(17%-5%)=0.6万元
借:
销售收入5万元
贷:
应收外汇账款5万元
借:
产品销售成本0.6万元
贷:
应交税金――应交增值税(进项税额转出);0.6万元
例三:
出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理:
1、2007年9月,淮安笑语金属有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。
根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税:
50×7.55(汇率)=377.5万元
377.5÷(1+17%)×17%=54.85万元
借:
应收账款377.5万元
贷:
销售收入322.65万元
贷:
应交税金-应交增值税(销项税金)54.85万元
2、由于淮安笑语金属有限公司上年已申报退税材料中,有10万美元的出口货物,退税率为11%。
且未能在规定时间补齐相关材料,税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求,对这部分出口销售进行征税:
10×7.55(汇率)=75.5万元
75.5÷(1+17%)×17%=10.97万元
借:
以前年度检查调整10.97万元
贷:
应交税金-增值税检查调整10.97万元
同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分:
75.5×(17%-11%)=4.53万元
借:
以前年度检查调整4.53万元
贷:
应交税金-应交增值税(进项税额转出)4.53万元
笑语公司当月有留抵3万元,经批准可以冲减,余款开票入库:
10.97-4.53=6.44万元
6.44-3=3.44万元
借:
应交税金——增值税检查调整6.44万元:
贷:
应交税金——应交增值税(进项税额转出)3万元
贷:
银行存款3.44万元
例四、来料加工出口(包括进料加工免税深结转)货物账务处理
淮安同舟电子有限公司从事来料加工业务,2006年8月份从淮安市国税局进出口处取得《来料加工贸易免税证明》,当月进口保税原材料8万美元,购进国内辅料11.7万元(含税价)。
当月来料加工手册项下出口5万美元,其中加工费1万美元。
国内销售同类货物6万元(含税价):
材料购进:
11.7÷(1+0.17%)×0.17=1.7万元
借:
原材料-辅料10万元
借:
应交税金——应交增值税(进项税额)1.7万元
贷:
应付账款11.7万元.
国外报税材料进口不作账务处理,设台帐管理。
内销:
6÷(1+0.17%)=5.13万元
借:
应收账款6万元
贷:
销售收入-内销收入5.13万元
贷:
应交税金——应交增值税(销项税额)0.87万元
出口销售:
1×7.55(汇率)=7.55万元
借:
应收外汇账款7.55万元
贷:
销售收入-出口销售收入7.55万元
计算来料加工进项转出:
5×7.55(汇率)÷(1+0.17%)=32.26万元
1.17×32.26÷(5.13+32.26)=1.01万元
借:
销售成本-出口销售成本1.01万元
贷:
应交税金-应交增值税(进项税金转出)1.01万元
二、外贸企业账务处理
例一:
外贸企业一般贸易账务处理
淮安共济国际贸易公司收购纺织品出口,具体业务如下:
1、购进布一批,价税合计60万元,取得增值税专用发票。
60÷(1+0.17%)=51.28万元
60-51.28=8.72
借:
库存商品51.28万元
借:
应交税金-应交增值税(进项税金)8.72万元
贷:
应付账款60万元
2、转出征退税率之差部分。
51.28×(17%-11%)=3.08万元
借:
销售成本3.08万元
贷:
应交税金-应交增值税(进项税金转出)3.08万元
3、出口离岸价8万美元,并申报退税
51.28×11%=5.64万元
8×7.55(汇率)=60.4万元
借:
应收出口退税5.64万元
贷:
应交税金-应交增值税(出口退税)5.64万元
借:
应收外汇账款60.4万元
贷:
出口销售收入60.4万元
例二:
外贸企业作价方式进料加工账务处理
1、淮安众志国际贸易公司从印度购进香料8万美元:
8×7.55(汇率)=60.4万元
借:
商品采购-进口材料60.4万元
贷:
应付外汇账款60.4万元
2、材料入库
借:
材料物资60.4万元
贷:
商品采购-进口材料60.4万元
3、作价70万元(不含税)销售给淮安成城化工厂,开具增值税专用发票,并到税务部门开具《进料加工贸易免税证明》。
借:
应收账款81.9万元
贷:
商品销售收入70万元
贷:
应交税金-应交增值税(销项税金)11.9万元
4、结转销售成本
借:
商品销售成本60.4
贷:
商品采购-进口材料60.4万元
5、众志公司以80万元(不含税价)收回委托加工物资,并收到专用发票:
借:
库存商品80万元
借:
应交税金-应交增值税(进项税金)13.6万元
贷:
应付账款93.6万元
6、众志公司出口销售10万美元
10×7.55(汇率)=75.5万元
借:
应收外汇账款75.5万元
贷:
出口销售收入75.5万元
7、结转应收出口退税
13.6-11.9=1.7万元
借:
应收出口退税6万元
贷:
应交税金-应交增值税(进项税金转出)6万元
借:
应收出口退税11万元
贷:
应交税金-应交增值税(出口退税)11万元
例三:
外贸委托加工方式下进料加工账务处理
1、淮安罗曼进出口有限公司进口电机一批10万美元
10×7.55(汇率)=75.5万元
借:
商品采购-进口材料75.5万元
贷:
应付外汇账款75.5万元
2、材料入库
借:
材料物资75.5万元
贷:
商品采购-进口材料75.5万元
3、委托淮安罗兰机电设备制造有限公司加工成机床
借:
委托加工材料75.5万元
贷:
材料物资75.5万元
4、加工机床收回,同时收到罗兰加工费发票15万元(不含税价)
借:
委托加工材料15万元
借:
应交税金-应交增值税(进项税金转出)2.55万元
贷:
应付账款17.55万元
5、商品入库
借:
库存商品90.5万元
贷:
委托加工材料90.5万元
6、出口并持加工费发票等单证申报退税(退税率17%)
借:
应收出口退税2.55万元
贷:
应交税金-应交增值税(出口退税)2.55万元
例四:
外贸企业出口不退税产品账务处理
淮安潇潇进出口公司出口钢材一批,作价40万美元。
根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税:
40×7.55(汇率)=302万元
302÷(1+17%)×17%=43.88万元
借:
应收账款302万元
贷:
销售收入258.12万元
贷:
应交税金-应交增值税(销项税金)43.88万元
例五:
外贸企业补征税账务处理
淮安暮雨进出口有限公司,上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的单证,因申报过期不能通过审核,根据国税发【2006】第102号规定应予补税:
该笔业务加工费100万元(不含税价),退税率11%。
由于企业在申报退税时已作如下账务处理:
100×17%=17万元
100×11%=11万元
20×7.55(汇率)=151万元
借:
销售成本6万元
贷:
应交税金-应交增值税(进项税金转出)6万元
借:
应收出口退税11万元
贷:
应交税金-应交增值税(出口退税)11万元
借:
应收外汇账款151万元
贷:
出口销售收入151万元
所以,补税时:
借:
销售成本11万元
贷:
应收出口退税11万元
应纳税金=151÷(1+0.17%)×17%=21.94万元
借:
出口销售收入21.94万元
贷:
应交税金-应交增值税21.94万元
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