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审计力量合理化运用创新机制研究
审计力量合理化运用创新机制研究
嵊泗县审计局庄杰
摘要:
审计任务日益繁重和审计力量持续不足是我国20多年来审计实践过程中存在的重要矛盾。
各地审计部门根据本地实际,对审计力量进行了整合和合理运用,实施了一些可行的措施,但一般都未形成完整的制度创新。
本文试图通过分析审计力量的构成,形成合理运用审计力量的机制,从而充分调动整个审计系统的积极性,形成合力,提高审计效率,提升审计成果质量和水平,有效地促进审计业务管理的科学性,更好地发挥审计监督作用。
主题词:
审计力量机制创新资源整合
1.前言
《中华人民共和国宪法》第九十一条规定:
“审计机关对国务院
各部门和地方各级政府的财政收支,对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支,进行审计监督”,《中华人民共和国审计法》及其实施条例对审计机关的职责进行了具体明确,可以发现,我国国家审计的职责范围是比较宽泛的,业务量非常大,然而国家能分配给审计机关的资源是有限的。
随着社会不断发展和进步,逐年加重的审计任务和有限审计资源之间的矛盾愈加突出。
如何合理地运用审计力量,最大限度地提高审计效率,成为审计机关不得不面对的重要课题。
2.审计力量的概念
审计力量不是严格意义上的法律概念,笔者认为,广义的审计力量,是指审计机关在履行审计职责过程中所能利用和依靠的一切力量。
它是开展审计工作的基础,是一切有形和无形审计资源的集合体。
狭义的审计力量,特指国家审计机关工作人员及其掌握的审计方法、技术、手段、信息等技能。
本文探讨的审计力量合理运用为狭义概念的审计力量。
3.审计力量和其所承担任务的不对等性现状分析
李金华审计长当年在总结20年审计工作实践时说过这么一段话:
“目前,审计工作中存在的问题还很多。
最大的问题是,审计任务繁重与审计人员自身力量不足之间的矛盾”。
这一矛盾在各级审计机关尤其在基层审计机关特别突出。
以笔者所在县级审计机关为例分析,审计力量客观上的薄弱非常明显。
3.1人员极度紧缺。
至2010年底,该县级局在编人员15人,其中领导班子成员4人,后勤工作人员3人,真正从事审计业务工作的一线审计人员占整个机关人员总数的53%左右。
而基层审计机关每年要完成的上级审计机关同步审计项目、自定项目和地方党委政府临时交办的审计任务相当繁重。
同时,审计项目的质量控制越来越严,审计程序的繁琐,难度不断加大,使得审计人员终年疲于奔命,很难抽出时间去培训学习、总结、交流和提高。
3.2专业背景单一。
审计是一个对从业人员素质要求很高的职业,其涉及的领域经常是跨行业、跨学科的,审计人员在掌握本专业知识的同时,还须熟悉各项法律、国家的大政方针和政府的行政运转情况及相关学科的知识。
复合型知识结构、较高的业务素质和丰富的实践经验,是审计人员做好本职工作,提高审计质量的必备条件。
以笔者所在的单位为例,全日制本科学历的审计人员4人,仅占总数的26.7%,而且为近年才招录的公务员,业务能力上尚需培养。
同时,审计人员所学专业大多数是会计专业,而计算机、工程造价、预决算等专业人员仅2人,占总数的13.3%。
单一的知识结构背景下,对各行业开展审计监督的难度和压力将日益增大。
3.3年龄结构老化。
仍以笔者所在单位为例,45周岁以上人员占总数的三分之一,30-40周岁的中坚力量仅4人,其余为近年新招录的公务员,“老的多,小的多”,人才断层现象非常严重。
不少经验丰富的老审计人员不久将离退休,但新手的培养却是个长期的工程,老人退下而新人不能顶上的情况下,影响基层审计事业的可持续发展将成为必然。
4.合理发挥审计力量的可行性分析。
在国家审计力量有限且无法迅速补充的情况下,合理整合现有审计力量成为维持审计事业可持续发展的有效途径。
从一些西方发达国家的情况看,其也存在国家审计力量不足的现象,这些国家的审计机关工作人员的数量都比较少,但通过整合审计力量,形成了比较成熟的实践基础和相对完善的制度机制。
如美国审计总署包括所属各分部在内,共有职员5200多人,担负着审查、监督美国联邦政府的所有收入、支出及项目效率、效果的重要职能。
其通常将审计项目外包给社会审计机构,同时通过行业组织对参与国家审计的社会审计机构实行资格管理。
比如瑞典,其国家审计机构人员也不多,而审计涉及面却很广,因此瑞典审计部门采取的方式就是聘请外部专家作为顾问或短期雇佣一些人员,有时甚至将一些项目交与社会审计或咨询公司承担。
每年斯德哥尔摩省、市的国家审计部门,利用外部资源开展审计工作的支出大约占整个预算的10%以上。
中国目前审计力量不足的难题,完全可以立足实际适当借鉴他国先进经验,摸索出自己的模式。
5.审计力量合理运用的机制创新
5.1坚持以人为本,建立现代审计人员管理机制。
5.1.1建立人员合理使用机制。
人是最重要的资源,是审计力量的核心。
目前审计机关干部人数规模非常有限,而审计领域非常广,现有的按专业性质对口设置部门客观上造成条块分割,已经很不利于人才的充分使用。
同时,部门设置过多,不利于灵活机动处理和协调沟通,部门之间容易产生矛盾。
因此,应该淡化部门专业限制,建立项目组运行机制,按任务安排人员组合,可以打破部门限制,统一使用,合理调配审计力量,采取“组合拳出击”、左右联动、交叉审计,使审计成本大幅度降低,审计工作效率和质量将会明显提高。
5.1.2建立人员合理流动机制
实行审计人员横向交流制度。
为增强审计干部适应能力,培养符合未来需要的复合型人才,审计机关内部可采用全员轮岗机制,这样既防止审计干部出现因长期单一从事某些领域审计而产生“审计疲劳”得现象,又能尝试新的工作领域,增长新的审计技能。
实行审计人员纵向交流制度,基层审计机关可分批选派优秀人员到上级对口处室挂职锻炼,增强业务认知能力,拓展宏观思维;上级审计机关也可下派业务能力强、有一定领导能力的干部到基层审计机关挂职,在丰富干部基层工作经验的同时,推动基层审计机关加快审计转型。
实行审计人员出入制度,加大审计人才的对外引进力度,积极争取引进高层次的审计人才,输入新鲜“血液”,增强队伍活力。
同时,要主动改变地方上由于审计部门业务技术性强,所带来的审计干部对外交流率低、流动性差的状况,对那些工作能力强、工作业绩突出、综合素质高的同志,积极向组织、人事部门推荐,使其提拔到更重要的领导岗位工作。
5.1.3建立人员合理整合机制。
整合审计人力资源是一个系统工程,其基本目标就是优化人才配置,有效整合人力资源。
建立各类专业人才库,在大型的审计项目中实现联组审计,发挥部门人才的共有优势,最大程度地发挥人才的协同效应;实现体制外的人才借用,充分借助社会“外脑”资源为提升审计工作质量服务。
在整合内部资源的同时,我们应该拓宽思路寻求外部力量的支持。
特别是在一些专业性很强的知识领域,应当采取聘请专家的方式予以解决。
如涉及特殊领域的项目审计、重大课题研究、计算机开发等。
这样做的好处:
一是可以提高工作质量;二是相对于人员培养来说,可以节约成本;三是聘请专家参加项目审计,或在一些特殊问题上听取专家意见,有利于增强审计结果在社会公众中的可信度。
外部力量有助于缓解内部力量不足的压力,借助其他部门力量,组成联合审计组开展审计,可以使得审计组成员知识体系更加完备。
5.1.4建立人员考核激励机制
目前,在实行津补贴改革后,在区域范围内,各行政机关、事业单位工作人员的收入差异趋于均衡,不管业务繁忙的单位,还是相对清闲的机关,分配基本实行平均化。
审计业务人员个人收入与审计成效不挂钩,而且由于审计岗位流动性差,交流提拔的概率较小,导致部分审计业务人员积极性不高,特别不太愿意担任工作繁重、压力大的项目主审。
因此要建立健全审计人员考核、奖惩、晋升等激励制度,对审计人员工作进行全面考核,为奖惩、任用、培训等提供依据。
以奖优罚劣,调动审计人员的积极性和创造性,防止和纠正审计人员的违法失职行为,保证审计工作有序、高效完成。
5.1.5建立人员学习培训机制
随着形势的发展,审计干部队伍要适应当前形势发展变化,符合新形势对干部队伍的新要求,跟上党委政府中心工作的节拍,关键在于我们的培训工作是否能够紧紧跟上改革的步伐,使审计干部队伍人员的知识结构能够及时更新,人员素质能够及时有效的提高。
要培养出一支政治上靠得住、工作上有本事、作风上过得硬的干部队伍,就要求干部教育培训工作要时时更新,适应新时期的标准和要求。
要建立“个性化培训”的新机制,制定一套提高干部素质的培训机制和激励机制。
首先要根据审计工作和干部教育培训需求,确定教育培训的工作方向,推行按岗调训和定期轮训制度,积极妥善的安排干部参加局外的各项培训,合理安排好局内的培训;其次要严格培训教育的考核制度,培训效果、培训质量以及学习培训中的纪律要求都要和局里的考核制度用人制度挂钩;再次要按照创建“学习型机关”的目标,提出干部日常自学和业务进修的具体方案,建立起培训学习的动力机制。
着力研究建立各类干部素质的标准体系。
对不同层级、不同岗位干部的素质要求具体化、规范化、科学化。
做好干部培训需求的调查工作,实施因需施教。
弄清不同年龄阶段、不同学历层次、不同任职经历的干部对培训内容的具体要求,以进一步增强培训的针对性。
采取不同的方法手段,制订长期、中期、短期的教育培训目标。
例如:
领导应侧重于理论基础、世界眼光、党性修养、战略思维等方面的培训;一般干部应侧重于思想道德、法律知识、工作方法、岗位技能等方面的培训。
5.2坚持审计手段创新,推进审计技术方法现代化
计算机审计是现代审计的“利器”,在西方发达国家已作为政府审计的基本方法。
如美国的计算机审计是通过立法而发展起来的,目前已具有较高水平。
许多单位的计算机系统相互连成网络,政府审计机构和较大的会计师事务所可以把自己的终端与这些大型计算机联网,审计人员在自己的终端上就可以调取被审计单位的有关资料,审计效率很高。
加拿大也普遍使用电子计算机作为审计工具,平时可以收集大量的有用信息,用于帮助研究分析问题,使审计结论更为可靠。
从1992年起,加拿大国家年度审计报告英文和法文两种文本均已存入计算机系统随时可以调用,自主开发的审计软件不少已推广到世界各地。
随着信息化步伐的加快,我们对计算机运用的认识不能停留在原有仅仅作为一种文字处理工具的水平上,而应其作为今后政府审计的基本技术来看待。
我们必须提高对计算机审计的认识,加强对计算机审计人才的培养。
上级审计机关要根据基层审计机关的实际,努力为基层审计机关多创造培训学习的机会。
基层审计机关要根据审计人员各自的特长、爱好及能力,设定培训目标,采取缺什么、补什么,干什么、学什么的教育培训模式,分层次、分对象进行培训,努力使广大审计人员的计算机审计水平得到普遍提高,审计工作的整体效益得到普遍提升。
扎实推进计算机审计工作,一是给压力,出台相关制度明确规定每个审计项目必须运用计算机技术进行数据采集、抽样分析,明确要求审计人员必须取得计算机操作技术相应等级证书;二是给动力,每年年终组织审计项目评比、考核,对那些运用计算机技术进行审计程度高的项目予以奖励,对审计人员开发有助于提高审计工作效率的“三小软件”予以重奖;三是给推力,按照“金审”工程的要求、目标和进度,全面部署和全力推广应用审计管理系统和审计实施系统,积极探索联网审计,全面推进审计信息化建设。
5.3组织中介审计,充分利用民间审计力量。
社会发展的多样化,社会分工日益精细化,决定了任何工作完全依靠自身力量去完成有时是不可能的,也是不经济的。
充分利用社会审计力量,可以解决政府审计力量不足问题。
如美国一些州审计部门仅几十到一百多人,一些县政府甚至只有3至4名审计人员。
但面临国会、议员、政府、部门交办的审计任务却越来越重,因此,为完成工作任务就得由政府出钱聘用民间审计机构协助完成任务,政府审计机构要派专人对社会审计机构所做工作进行全过程的质量监督控制,以保证其工作质量符合政府审计机构的要求。
通过这种办法,既解决了政府审计力量不足的矛盾,又能确保审计质量,同时还会节约政府支出。
如澳大利亚国家审计署实施了一系列措施,利用外部专家的咨询服务,审计署聘请一些大会计公司的高级合伙人组成审计长顾问委员会和审计署技术顾问委员会,为审计署确定战略发展方向、制定审计实务指南和标准提供咨询意见。
同时,审计署根据需要选择部分财务报表审计项目承包给私营会计公司,但审计长承担对审计报告的全部责任,其国家审计与民间审计的密切联系是基于民间审计严格而健全的质量控制基础上的。
我国不少地方审计机关,在组织中介审计方面也进行了大量的探索实践,积累了不少宝贵经验。
我们应总结国际国内在利用民间审计力量方面的先进经验:
1、可以委托社会审计组织实施部分政府审计项目。
国家审计在审计资源不足的情况下,主要精力应放在财政、金融、国家建设项目和重点的大中型企业的审计上。
通过对带有普遍性、倾向性的问题进行综合分析,提出改进宏观调控的建议,为政府宏观决策提供参考依据。
国家审计可以将审计范围内的部分审计事项委托社会组织审计,或利用内审、社审力量资源和成果资源。
在实施大型审计项目时,聘用素质高的内审、社审人员参与审计。
通过招标等方式,将一般常规性审计项目,尤其是固定资产投资项目审计委托社会审计组织实施,由政府支付一定的审计费用;在对企业领导人员经济责任审计中,利用经核实确认后的内审和社审的审计结果,有重点地开展审计,既可减轻企业负担,又节省审计成本。
2、国家审计和社会审计的成果资源需相互借鉴和利用。
在审计内容上国家审计的重点应放在合法性的审计上,真实性则主要由社会审计组织承担,效益性的审计工作重点由内部审计来做。
积极探索联合审计的方式。
比如审计时间一致,审计内容基本相同的情况下,实施协同审计,共享审计成果,审计完成后分别出具各自的审计报告。
这样可以减少重复审计,节约审计成本。
3、国家审计机关要监控社会审计组织的工作质量,减少审计风险。
社会审计组织受业主委托,过多的是服务于业主,工作缺乏独立性。
对业主不符合国家政策、法规的一些做法,不便于直接披露,审计工作存在较大的风险。
而政府审计机关,独立性强、层次高、权威性大、审计带有强制性。
在审计机关的统一组织、监督和指导下,社会审计组织按照政府审计的要求,实施审计,可以充分发挥自己的专长和优势,深查细挖,可以大胆的披露问题,规避审计风险。
同时国家审计也利用社会审计的审计成果,通过审计发现的问题分析被审计单位内部控制存在的薄弱环节,确定重要的会计问题和重要审计领域。
6.结束语
在当前国家审计力量绝对总量不可能迅速增加的情况下,必须创新体制机制,挖掘潜力,引进外力,科学整合审计力量,才能最大程度发挥现有力量的作用,才能更好地发挥审计监督作用,以适应日益繁重的审计任务。
主要参考文献
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《政府审计和社会审计资源整合的研究》《会计之友2008年第18期
[7]审计署.《2008年至2012年审计工作发展规划》
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