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精细化成本管理

附录

附录A某快递企业的ABC作业成本管理方案

一、ABC作业成本管理方案概述

（一）成本管理的意义

1.为各项成本管理目标服务

成本管理的主要目标可总结为：

定价、计算收益、审价和实施作业管理。

成本管理的首要目标是要为价格的制定服务。

竞争激烈是快递业的行业特征，有吸引力的价格是开发与维护客户的重要因素。

成本管理的第二层目标应是为准确地计算产品收益率提供产品的成本数据。

获利能力是产品开发与选择的关键因素，集团有着成百上千种产品，清楚地了解每种产品的收益率对于其产品的规划与管理显得尤为重要。

成本管理的第三个目标应是为评估服务提供商的报价寻找依据，因为外包费用在集团的成本中占有较大的比重。

2.为开展作业管理提供数据基础

针对快递行业产品品种繁多、间接计入费用比重大及产品消耗服务的差异明显这些特征，开展作业管理，可以准确、详细和客观地核算各项成本，找出不增值的作业，消灭或减少非增值作业环节，为持续降低成本提供必要的数据支持。

3.实行集中式的成本管理

集团从企业层、管理控制层和作业层三个层次开展成本管理工作。

为了对各层次成本管理的效果有清晰的认识和严格的掌控，集团要求成本管理能进行集中式管理。

4.成本管理模型要随需应变

快是集团成功的关键，也是公司对各项业务运作的基本要求。

而产品多变、客户多变、作业动因多变又是客观现实，为了快速响应变化，我们要对成本管理模型作出随需应变的调整。

（二）成本管理的具体目标

根据企业对成本管理的要求，方案目标锁定在通过ABC作业成本管理方案的实施，使企业的成本核算方法更科学、合理，具体达到下述目标：

●准确核算项目、作业的成本。

●按项目进行盈利分析。

●为制定标准价目表提供参考数据依据。

●为新项目成本测算提供数据依据。

●为管理、改善、降低成本提供数据依据。

要达成以上成本管理的目标，必须依托信息化工具才能满足其业务需求。

二、ABC作业成本管理模型的搭建

（一）概述

从组织层次上分，ABC作业成本管理模型包括三层：

集团、大区、分公司；成本费用可归集为三大类：

主营业务成本、营业费用和管理费用。

ABC作业成本管理的主要任务就是要在坚持成本效益原则的前提下，把三类成本费用合理、准确地分配到产品中去，为产品定价与成本管理工作提供真实的基础数据。

图A-1为ABC作业成本管理模型的框架。

图A-1ABC作业成本管理模型的框架

1.主营业务成本的分配

主营业务成本核算的范围包括运费、提货费、租车费、装卸费、ODA代理费、保险费及其他费用,集中发生在集散中心和分公司站点。

主营业务成本从本质上讲是能辨明承担对象的，所以采用直接追溯法是合理的。

●运费：

以每条路由的标准运费为分配标准，将实际运费分配到各路由，再按照每条路由实际的货量分配到产品。

●租车费、装卸费、ODA代理费：

首先计入ODA代理活动，再由活动分配到产品。

●提货费：

先按照一定的比例分配到项目中，再按照产品的票数直接分配到产品。

●保险费：

首先计入需要单独投保的项目，然后分配到相应的产品中去。

2.管理费用的分配

管理费用核算的是各职能部门发生的费用。

根据总部、大区和分公司的组织结构，相应的管理费用也分为总部管理费用、大区管理费用和分公司管理费用。

为了能计算完全成本，考核与监控管理费用的发生数，管理费用需要向产品进行分配。

ABC作业成本管理模型中管理费用的分配分为以下三个步骤：

●第一个步骤，各级组织的管理费用在同一级业务部门之间进行分配。

●第二个步骤，总部与大区的管理费用在分公司之间进行分配。

●第三个步骤，已分配费用在产品之间进行分配。

第一、第二步骤的分配依据为业务系统的员工人数，第三步骤的分配依据为产品的货量数。

3.营业费用的分配

总部营业费用指的是业务指导部门发生的费用；大区营业费用指的是业务指导部门发生的费用和集散中心发生的操作费用；分公司营业费用指的是分公司的销售费用和操作费用。

营业费用的分配分为以下两个步骤：

●步骤一为总部与大区业务指导部门的营业费用向分公司分配的过程。

分配依据为分公司的员工人数，分配方法为分摊。

●步骤二为分公司总的营业费用向产品分配的过程。

采用的分配方法有作业成本法、分摊法。

大部分的分公司营业费用适用作业成本法，总部与大区分摊到分公司的营业费用则适用分摊法。

作业成本法需要进行从科目到资源、资源到活动和活动到产品的三级分配，分摊法则只需要按照某种分配依据进行到产品的一级分配。

对于分公司快递部门为进行部门管理与业务支持活动而发生的费用，需要先按岗位人数分配到其他业务活动，然后再分配到产品中去。

（二）ABC作业成本管理模型要素

1.产品

产品是成本的最终承担者，所以模型的设计需要首先对产品进行定义。

尽量能从不同的角度对成本进行查询是指导我们定义产品的原则。

在考虑了业务数据来源的限制后，我们把项目、始发站、目的站、服务类型作为定义产品的必需属性。

属性包括的内容见表A-1。

表A-1产品属性列表

产品属性

属性内容

项目

战略客户

始发站

所有快递操作始发站点

目的站

所有快递操作目的站点

服务类型

快递与快运

2.成本费用类型

成本费用类型按集团、大区、站点三个层面分为8大类。

在站点层面的费用里，把为了支持站点的操作和销售而发生的费用，即站点业务管理费用从站点营业费用中划分出来，分配到具体的操作和销售活动中，使产品消耗的一线活动和支持活动能很清晰地得到反映。

模型里涉及的具体成本费用类型见表A-2。

表A-2模型成本费用类型列表

类别编码

类别名称

费用数据来源

101

集团管理费用

集团财务月报中的营业费用表下的管理部门费用表

102

集团营业费用

集团财务月报中的营业费用表下的国内快递营业费用表

201

大区管理费用

大区财务月报中的营业费用表下的管理部门费用表

202

大区营业费用

大区财务月报中的营业费用表下的国内快递营业费用表

301

站点管理费用

站点财务月报中的营业费用表下的管理部门费用表

302

站点营业费用

站点财务月报中的营业费用表下的国内快递营业费用表

303

站点业务管理费用

通过运行系统计算得到

304

站点营业成本

由财务管理部每月汇总统计

3.成本费用科目

科目指的是模型里会用到的成本费用报表里的具体项目，今后系统运行所需要的数据主要来源于财务报表，在模型里设置了科目，系统才会与财务报表有对话的基础。

表A-3列示是模型将要用到的科目。

表A-3模型科目列表

科目编码

科目名称

成本属性

01

1.人工费

01001

工资

变动

01002

奖金

变动

01003

加班费

变动

01004

住房补贴

变动

01005

福利费

变动

0100501

日常福利费

变动

0100502

教育经费

变动

0100503

工会经费

变动

0100504

公积金

变动

0100505

劳动保险费

变动

0100506

失业保险费

变动

0100507

其他保险费

变动

01006

其他

变动

02

2.折旧费

02001

房屋及建筑物

固定

02002

作业设备

固定

02003

运输设备

固定

02004

办公设备

固定

02005

电脑设备

固定

02006

电器设备

固定

02007

通信设备

固定

02008

其他设备

固定

03

3.递延资产摊销

固定

04

4.低值易耗品摊销

变动

05

5.无形资产摊销（限集团）

固定

06

6.计提坏账准备

固定

07

7.税金

固定

08

8.董事会费

固定

09

9.协会会费

固定

10

10.办公费

10001

办公楼租金

固定

10002

物业管理费

固定

10003

办公耗材及文具

变动

10004

水电费

固定

10005

印刷费

变动

10006

办公设备维修费

固定

10007

报刊杂志

固定

10008

宿舍租金及物业费

变动

10009

邮寄费

变动

10010

办公楼维修费

固定

10011

供暖费

固定

10012

其他

固定

11

11.差旅费

变动

12

12.市内交通费

变动

13

13.汽车费

13001

租车费

固定

13002

修理费

变动

13003

燃油费

变动

13004

路桥杂费

变动

13005

保险费

固定

13006

车辆税费

固定

13007

事故理赔费

固定

13008

运管费

固定

13009

其他汽车费用

固定

14

14.业务招待费

固定

15

15.通信费

15001

移动话费

变动

15002

固定话费

变动

15003

BP机费

变动

15004

800话费

变动

15005

其他通信费

变动

16

16.会议费

固定

17

17.培训费

17001

内部培训

变动

17002

外部培训

变动

18

18.制装费

固定

19

19.企划费

19001

制作费

固定

19002

市场研发费

固定

19003

广告费

固定

19004

展览会费

固定

19005

宣传品费

固定

19006

广告赞助费

固定

19007

其他宣传费

固定

20

20.编辑费用

固定

21

21.IT费用

21001

专线费

固定

21002

网络运营费

固定

21003

IT设备配件费

固定

21004

IT设备维修费

固定

21005

软件开发费

固定

21006

电脑租赁费

固定

21007

其他

固定

22

22.物料用品费

变动

23

23.仓库费用

23001

仓库租金

固定

23002

仓库设备租金

固定

23003

仓库管理费

固定

23004

仓库及仓库设备维修费

固定

24

24.专业服务费

24001

HR费用

固定

24002

审计费

固定

24003

咨询费

固定

24004

顾问费

固定

24005

律师费

固定

24006

诉讼费

固定

25

25.ODA费用

25001

误餐费

变动

25002

交通费

变动

25003

雇工费

变动

25004

住宿费

变动

26

26.其他费用

固定

6403

营业成本

640301

1.运输

640301001

航空运费

变动

640301002

铁路运费

变动

640301003

长途汽车运费

变动

640301004

航空提货费

变动

640301005

铁路提货费

变动

640301006

汽车提货费

变动

640301007

租车费

变动

640301008

装卸费

变动

640302

2.ODA代理费

变动

640303

3.保险

变动

640304

4.其他

变动

科目说明：

科目的成本属性分为了固定与变动两种。

考虑科目成本属性的目的是制定产品价格和确定盈亏平衡点服务的。

在定价时，只考虑变动科目就能确定产品的底价，考虑全部的科目就能确定产品的保本价。

在确定盈亏平衡点时，只有知道了资源的成本属性，才能建立盈亏平衡的计算模型。

4.资源

资源的消耗是各项活动成本的主要来源，对资源进行识别与划分直接关系到活动成本的准确度。

模型内设立了9大类共计73种资源，表A-4是模型资源清单的节选示例。

表A-4模型资源清单列表（节选示例）

资源类别

资源编码

资源名称

成本属性

是否考虑闲置

分配到活动的标准

岗位

10101

操作总经理

固定

否

工时

10001

快递或集散总经理

固定

否

工时

10102

快递或集散操作经理

固定

否

工时

建筑物

20001

办公用房

固定

否

人数

20002

营业用房

固定

否

面积

20003

ESC用房

固定

否

仓库

30001

仓库

固定

是

作业设备

40001

分检台

固定

否

机时

40002

地泵

固定

否

机时

40003

货架

固定

否

机时

40004

提升机

固定

否

机时

40010

其他

固定

否

机时

运输设备

50001

操作管理及销售用车

固定

否

里程

50002

取派件用车

固定

否

里程

办公设备

60001

传真机

固定

否

数量

60002

复印机

固定

否

数量

60007

其他

固定

否

电脑设备

70001

服务器

固定

否

电脑数量

70002

台式电脑

固定

否

数量

70005

其他

固定

否

电器设备

80001

空调

固定

否

数量

80002

其他

固定

否

通信设备

90001

电话系统

固定

否

通话时间

90003

网络设备

固定

否

数量

90004

其他

固定

否

每类资源均有一系列作为分配标准的属性，表A-5对资源的这些属性进行了列示。

表A-5资源属性列表（节选示例）

资源编码

资源类别

属性序号

属性

10

岗位

1

人数

2

工资标准

20

建筑物

1

面积

2

月折旧额

30

仓库

1

面积

2

月租标准

40

作业设备

1

数量

2

月折旧额

50

运输设备

1

月折旧额

2

租金标准

60

办公设备

1

数量

2

月折旧额

70

电脑设备

1

月折旧额

2

租金标准

80

电器设备

1

数量

2

月折旧额

90

通信设备

1

数量

2

月折旧额

5.活动

活动是作业成本法模型的关键，它们是在间接成本与产品之间搭起的一座桥梁。

大部分间接成本能和活动建立起一种相关程度很高的关系，间接成本由此就能按直接成本来处理。

与成本的相关性和数据的可得性是设置活动的原则，快递业务可分解为取派、操作、客服、销售、市场、结算、运输、仓储、管理和采购＋大类活动如表A-6所示。

表A–6模型活动列表

类别编码

活动类别

活动编码

活动名称

活动属性

服务对象

成本属性

A

取派

A01

取件在途

一线

所有

变动

A02

派件在途

一线

所有

变动

A03

取在客户处

一线

所有

变动

B

操作

B01

理货

一线

所有

变动

B02

站点调度

一线

所有

变动

B03

集散调度

一线

所有

变动

C

客服

C01

接受客户取件指令，通知调度

一线

所有

变动

C02

站点联络

一线

所有

变动

C03

处理投诉

一线

所有

变动

D

销售

D01

维护客户

一线

所有

固定

D02

开发客户

一线

所有

固定

E

市场

E01

市场推广

一线

所有

固定

F

结算

F01

账单结算

一线

所有

变动

G

运输

G01

航空运输

一线

所有

变动

G02

铁路运输

一线

所有

变动

G03

陆路运输

一线

所有

变动

H

仓储

H01

仓库管理

一线

需仓储的项目

固定

I

管理

I01

部门管理

支持

所有

固定

I02

业务支持

支持

所有

固定

J

采购

J01

维护分供方职能部门关系

一线

所有

固定

（1）活动说明

1）活动属性用来对活动与产品和客户的关系进行说明，设置这些属性的目的是为了明确活动成本分配的路线。

属性内容包括一线、支持：

●一线活动是直接为响应客户寄送快件的要求而发生的，客户的要求直接影响着成本的发生。

这些活动的成本需要按照相应的动因分配到产品当中。

●支持活动是为一线活动提供支持服务的，客户的要求也将间接对其成本的发生产生影响。

这些活动的成本需要分配到一线活动后才能分配到产品当中。

2）服务对象用来对活动的受益对象进行区分，按照需要提供的服务，对象分为需要点货的项目、需要驻厂的项目、需要签单返还的项目、需要手提递送的项目、需要仓储的项目和所有项目。

3）对活动的成本属性进行分类的目的、方法和资源相同。

（2）活动描述（节选示意）

A活动类别：

取派

A01

活动：

取件在途

服务对象：

所有

定义：

寻找目的地和发件人联系。

取件在路上的时间包括：

从站到第一个客户，从一个客户到另一个客户及从客户处回站的路上时间。

A02

活动：

派件在途

服务对象：

所有

定义：

寻找目的地和收件人联系。

派件在路上的时间包括：

开车或步行前往收件客户所在地，也包括返程路上消耗的时间。

A03

活动：

取在客户处

服务对象：

所有

定义：

Ø确认收到的快件是有效的（不属于禁止范围，运单填写完整且准确）。

Ø检查运单的填写是否规范，清点货物的件数，检查货物的外包装是否完好，并确认重量。

Ø对于一票多件货物检查包装和标注的详细资料。

B活动类别：

操作

B01

活动：

理货

服务对象：

所有

定义：

Ø递送员按各站规定的回站时间回站后，将当天所取的货物进行整理、包装、标示等操作，以便与站内操作员进行交接。

Ø递送员与操作员办理验收交接手续。

B02

活动：

站点调度

服务对象：

所有

定义：

详细掌握该站所负责区域的情况，并了解递送员取派件的情况，收到客服取件指令后合理地调度安排递送员按时到客户处取件或派件。

B03

活动：

集散调度

服务对象：

所有

定义：

Ø根据联络员发布的预报安排提货人员提货。

Ø根据实际工作需要提供车辆安排和人员配备的建设性意见。

Ø根据货量需求，与航空公司或铁路部门联络预定舱位。

C活动类别：

客服

C01

活动：

接收客户取件指令，通知调度

服务对象：

所有

定义：

主要包括客服接电话或其他方式接受指令，与客户确认提货时间及货物信息，并制作运单。

C02

活动：

站点联络

服务对象：

所有

定义：

Ø负责预报的接收和发送。

Ø与之前和后续的操作环节人员保持联系。

Ø尽早获取快件的异常状态信息，作出补救操作准备。

Ø根据预报内容对于操作人员和操作设备的配备给予建议。

C03

活动：

处理投诉

服务以象：

所有

定义：

以某种形式满足客户索赔要求的管理工作，也包括接待客户的抱怨和投诉。

D活动类型：

销售

D01

活动：

维护客户

服务对象：

所有

定义：

通过实际性接触（电话或上门）拜访现有客户。

D02

活动：

开发客户

服务对象：

所有

定义：

以开发新客户或新业务为目标的实际性接触（电话或实地拜访）的销售行为。

E活动类型：

市场

E01

活动：

市场推广

服务对象：

所有

定义：

包括市场分析、调研、制定宏观销售策略、价格设置、折扣政策管理、广告公关等工作。

F活动类别：

结算

F01

活动：

账单结算

服务对象：

所有

定义：

Ø客户信息的新建、更新和删除等维护性工作。

Ø出具结算账单，提供相关附件，开具运费发票。

Ø应收运费款项的正常收取。

Ø与应收账款有关的工作，也包括困难款项的催收工作。

G活动类别：

运输

G01

活动：

航空运输

服务对象：

所有

定义：

由航空公司把快件转移到指定目的地。

G02

活动：

铁路运输

服务对象：

所有

定义：

由铁路把快件转移到指定目的地。

G03

活动：

陆路运输

服务对象：

所有

定义：

由外部的运输公司把快件以陆运方式运送到指定目的地。

H活动类别：

仓储

H01

活动：

仓库管理

服务对象：

需要仓储的项目

定义：

为需要仓储的项目提供商品的包装、整理和保管等服务。

I活动类别：

管理

I01

活动：

部门管理

服务对象：

所有

定义：

操作、销售等业务部门管理人员管理本部门日常组织性工作，领导本部门员工实现年度目标的管理性工作。

I02

活动：

业务支持

服务对象：

所有

定义：

快递业务部门的后勤、质量控制、安全、内勤、培训、车辆管理等岗位所进行的业务支持活动。

J活动类别：

采购

J01

活动：

维护分供方职能部门关系

服务对象：

所有

定义：

与机场、航空公司、铁路负责提货、安排舱位及货运管理部门进行联络、沟通和洽谈。

6.活动动因

活动动因既是计量活动发生量的依据，也是保证活动成本与分配对象之间相关性的关键所在。

选择活动动因时既要考虑相关程度，又要考虑数据来源。

在此原则的指导下，我们在众多动因中提炼出了表A-7中的动因作为模型的动因。

表A-7模型活动动因列表（节选）

动因编码

动因名称

动因类型（项目/产品）

数据来源

101

取件票数

产品

T&T系统

102

派件票数

产品

T&T系统

103

提货票数

产品

T&T系统

201

取件件数

产品

T&T系统

202

派件件数

产品

T&T系统

203

出入站/Hub件数

产品

T&T系统

300

标准运输费用

产品

T&T系统

301

航运标准运费

产品

T&T系统

302

铁路标准运费

产品

T&T系统

303

陆运标准运费

产品

T&T系统

401

取件次数

项目

模型参数

402

手提递送次数

项目

人工统计

403

点货次数

项目

人工统计

501

需驻厂的项目数

项目

模型参数

502

需签单返还的项目数

项目

模型参数

503

需仓储的项目数

项目

模型参数

601

业务岗位人数

项目

人工统计

701

保费标准

项目

模型参数

801

站点货量重量

产品

T&T系统

802

站点货量票数

产品

T&T系统

803

站点货量件数

产品

T&T系统

（三）模型的计算方法

1.集团、大区管理费用分摊方法

在ABC作业成本管理模型里，集团、大区和分公司的管理费用都需要通过分摊的方法分配到同级的各项业务中去，这一分配过程所采用分摊的依据为各业务的员工人数。

具体如下：

集团管理费用的分摊依据为快递、物流、空运、海运业务各自的员工人数；大区管理费用的分摊依据为大区所管辖区域四块业务各自的员工人数。

分摊到同级业务中去的总部与大区管理费用还要向本业务系统最低层的组织分摊。

对于快递业务，站点就是最低层的组织。

总部管理费用向快递站分配的依据是公司每个快递站的员工人数；大区管理费用向快递站分配的依据为大区管辖的每个快递站的员工人数。

最终，所有的管理费用都要分配到产品当中。

对于快递业务，这一分配过程采用的分配依据为各快递站所处理快件的票数。

集团、大区管理费用分