资产减值业务会计核算.docx
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资产减值业务会计核算
某某集团有限公司
会计工作标准—资产减值业务
第一章总则
第一条为规范某某集团各公司资产减值的确认、计量和会计核算,保证会计处理的真实准确,依据中华人民共和国《会计法》、《企业会计准则》及国家有关法律法规,特制定本标准。
第二条本标准适用于某某集团有限公司及所属分、子公司。
第三条本标准对资产减值的会计确认、资产可回收金额的计量、资产减值损失确认与计量的一般原则、资产减值损失的科目设置与账务处理进行了详细的阐述,各公司会计人员需按此标准执行。
第二章资产减值的会计确认
第四条资产减值的定义:
当企业资产的可收回金额低于其账面价值时,即表明资产发生了减值,企业应当确认资产减值损失,并把资产的账面价值减记至可收回金额。
第五条资产减值的范围:
企业所有的资产在发生减值时,原则上都应当及时加以确认和计量。
第六条资产减值的判断:
企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象,存在下列迹象的,表明资产可能发生了减值:
1)资产的市价在当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;
2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响;
3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低;
4)企业所有者权益的账面价值远高于其市值;
5)资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;
6)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;
7)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期;
8)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
第七条特殊资产减值测试:
资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提,但因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产除外,考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性,为了避免资产价值高估,及时确认商誉和使用寿命不确定的无形资产的减值损失,如实反映企业财务状况和经营成果,对于这些资产,企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
第三章资产可回收金额的计量
第八条资产可收回金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
因此,要估计资产的可收回金额,通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值,但是在下列情况下,可以有例外或者做特殊考虑:
(一)资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。
(二)没有确凿证据或者理由表明,资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。
(三)资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
第九条资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
资产的公允价值减去处置费用后的净额,反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。
企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时,应当按照下列顺序进行:
首先,应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
其次,在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下,应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
再次,在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下,企业应当以可获取的最佳信息为基础,根据在资产负债表日假定处置该资产,熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额,作为估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。
在实务中,该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
第十条资产预计未来现金流量的现值的估计
资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
第十一条外币未来现金流量及其现值的预计
首先应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量,并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。
然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算,从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。
最后在该现值基础上,将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较,确定其可收回金额,根据可收回金额与资产账面价值相比较,确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
第四章资产减值损失确认与计量的一般原则
第十二条企业在对资产进行减值测试并计算了资产可收回金额后,如果资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
以前期间计提的资产减值准备,在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等时,才可予以转出。
第五章资产减值业务的科目设置与主要账务处理
第十三条为正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备,企业应当设置“资产减值损失”科目,反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额;同时,根据不同的资产类别,分别设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股散投资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”等科目。
第十四条企业根据资产减值准则规定确定资产发生了减值的,应当根据所确认的资产减值金额,借记“资产减值损失”科目,贷记相应资产的减值准备科目。
第十五条期末,企业应当将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目,结转后该科目无余额。
第十六条各资产减值准备科目累积每期计提的资产减值准备,直至相关资产被处置等时才予以转出。
第十七条按资产类别列举资产减值损失业务常用账务处理
(一)固定资产
1、固定资产发生减值的,根据所确认资产减值金额
借:
资产减值损失——固定资产减值损失
贷:
固定资产减值准备
2、会计期末,将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目
借:
本年利润
贷:
资产减值损失——固定资产减值损失
3、固定资产处置时
1)转入清理
借:
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷:
固定资产
2)发生的清理费用
借:
固定资产清理
贷:
银行存款
应交税费(或其他相关科目)
3)出售收入和残料等的处理
借:
银行存款(应收账款)
原材料(或其他相关科目)
贷:
固定资产清理
4)保险或其他过失人赔偿的处理
借:
其他应收款
银行存款(或其他相关科目)
贷:
固定资产清理
5)清理净损益的处理
借:
营业外支出——处置非流动资产损失(正常的处理损失)
营业外支出——非常损失(自然灾害等非正常原因损失)
贷:
固定资产清理
或借:
固定资产清理
贷:
营业外收入(为净收益时)
(二)在建工程
1、在建工程发生减值的,根据所确认资产减值金额
借:
资产减值损失——在建工程减值损失
贷:
在建工程减值准备
2、会计期末,将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目
借:
本年利润
贷:
资产减值损失——在建工程减值损失
3、在建工程转固时
借:
固定资产
在建工程减值准备
贷:
在建工程
(三)投资性房地产
1、投资性房地产发生减值的,根据所确认资产减值金额
借:
资产减值损失——投资性房地产减值损失
贷:
投资性房地产减值准备
2、会计期末,将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目
借:
本年利润
贷:
资产减值损失——投资性房地产减值损失
3、投资性房地产处置时
1)按实际收到或应收的金额
借:
银行存款(应收账款)
贷:
其他业务收入
2)按投资性房地产的账面余额
借:
其他业务成本
投资性房地产减值准备
贷:
投资性房地产——成本
投资性房地产——公允价值变动
3)将投资性房地产累计公允价值变动损益转入其他业务收入
借:
公允价值变动损益
贷:
其他业务收入
4)将原投资性房地产相关的计入资本公积的部分转入其他业务收入
借:
资本公积——其他资本公积
贷:
其他业务收入
(四)无形资产
1、无形资产发生减值的,根据所确认资产减值金额
借:
资产减值损失——无形资产减值损失
贷:
无形资产减值准备
2、会计期末,将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目
借:
本年利润
贷:
资产减值损失——无形资产减值损失
3、无形资产处置出售转出减值准备
借:
银行存款(应收账款)
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出——处置非流动资产损失(处置为净损失时)
贷:
无形资产
应交税费
营业外收入——处置非流动资产利得(处置为净收益时)
4、无形资产报废转出减值准备
借:
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出——处置非流动资产损失
贷:
无形资产
(五)商誉
1、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
2、企业进行资产减值测试,对于因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的,应当将其分摊至相关的资产组组合。
3、在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时,如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的,应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值相比较,确认相应的减值损失。
再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额,如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,应当确认商誉的减值损失。
(六)长期股权投资
1、长期投资发生减值时计提长期投资减值准备的会计处理:
长期投资的减值,应以单项投资为基础计算并确定计提的减值难备,首先冲抵原该项投资的资本公积准备项目,不足冲抵的差额部分确认为长期投资损失。
1)如果该项长期投资有资本公积准备项目,并且其应计提长期投资减值准备数小于或等于其原有资本公积准备项目数,则将应提减值准备全部冲抵原该项投资的资本公积准备项目,其会计分录为:
借:
资本公积(应提减值准备数)
贷:
长期投资减值准备(应提减值准备数)
2)如果该项长期投资有资本公积准备项目,并且其应计提长期投资减值准备数大于其原有资本公积准备项目数,则将应提减值准备数首先冲抵原该项投资的资本公积准备项目,不足冲抵的差额部分确认为当期投资损失,其会计分录为:
借:
资本公积(原有资本公积准备数)
投资收益(应提减值准备数一原有资本公积准备数)
贷:
长期投资减值准备(应提减值准备数)
3)如果该项长期投资原无资本公积准备项目,则将应提长期投资减值准备数全部确认为当期投资损失,其会计分录为:
借:
投资收益(应提减值准备数)
贷:
长期投资减值准备(应提减值准备数)
2、已确认损失的长期投资处置时的会计处理:
应将处置收入大于长期投资账面价值的差额部分,首先恢复原冲抵的资本公积准备项目;如处置收入大于长期投资账面价值的部分恢复原冲抵的资本公积准备项目后仍有余额的,再确认为处置收益。
1)如果该项长期投资没有资本公积准备项目,即原提减值准备全部计入了损益,并且处置收入大于其长期投资账面价值,则将处置收入大于长期投资账面价值的差额部分确认为处置收益,其会计分录为:
借:
银行存款(处置收入)
长期投资减值准备(该科目贷方实有余额)
贷:
长期投资(该科目借方实有余额)
投资收益(处置收入一该投资账面价值)
2)如果该项长期投资处置收入大于长期投资账面价值,并且大于部分小于或等于原冲抵资本公积准备数,则将处置收入大于长期投资账面价值的差额部分恢复原冲抵的资本公积准备项目,其会计分录为:
借:
银行存款(处置收入)
长期投资减值准备(该科目贷方实有余额)
贷:
长期投资(该科目借方实有余额)
资本公积(处置收入一账面价值)
3)如果该项长期投资处置收入大于长期投资账面价值,同时大于部分大于原冲抵资本公积准备数额,则将处置收入大于长期投资账面价值部分,首先恢复原冲抵的资本公积准备项目,剩余部分再确认为处置收益,会计分录为:
借:
银行存款(处置收入)
长期投资减值准备(该科目贷方实有余额)
贷:
长期投资(该科目借方实有余额)
资本公积(原冲抵资本公积准备数)
投资收益(处置收入-账面价值-原冲抵资本公积准备数)
4)如果该项长期投资处置收入等于长期投资账面价值,则既不恢复原冲抵的资本公积准备项目,也不确认处置收益,其会计分录为:
借:
银行存款(处置收入)
长期投资减值准备(该科目贷方实有余额)
贷:
长期投资(该科目借方实有余额)
5)如果该项长期投资处置收入小于长期投资账面价值,并且该投资没有资本公积准备项目,则将处置收入小于长期投资账面价值的部分确认为处置损失,会计分录为:
借:
银行存款(处置收入)
长期投资减值准备(该科目贷方实有余额)
投资收益(账面价值-处置收入)
贷:
长期投资(该科目借方实有余额)
6)如果该项长期投资处置收入小于长期投资账面价值,且该项投资有资本公积准备项目,同时该投资资本公积准备数额大于或等于处置收入小于长期投资账面价值部分,则将处置收入小于长期投资账面价值部分冲抵原该项投资的资本公积准备项目,会计分录为:
借:
银行存款(处置收入)
长期投资减值准备(该科目贷方实有余额)
资本公积(账面价值-处置收入)
贷:
长期投资(该科目借方实有余额)
7)如果该项长期投资处置收入小于长期投资账面价值,且该项投资有资本公积准备项目,同时资本公积准备数小于处置收入小于长期投资账面价值部分,则首先将处置收入小于长期投资账面价值部分冲抵原该项投资的资本公积准备项目,不足冲抵的部分确认为处置损失,会计分录为:
借:
银行存款(处置收入)
长期投资减值准备(该科目贷方实有余额)
资本公积(该投资资本公积准备数)
投资收益(账面价值-处置收入-资本公积准备数)
贷:
长期投资(该科目借方实有余额)
(七)生产性生物资产
1、生产性生物资产发生减值的,根据所确认资产减值金额
借:
资产减值损失——生产性生物资产减值损失
贷:
生产性生物资产减值准备
2、会计期末,将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目
借:
本年利润
贷:
资产减值损失——生产性生物资产减值损失
3、生产性生物资产处置转出减值准备
1)按实际收到或应收的金额
借:
银行存款(应收账款)
贷:
主营业务收入
2)按生产性生物资产的账面余额
借:
主营业务成本
生产性生物资产累计折旧
生产性生物资产减值准备
贷:
生产性生物资产
第六章附则
第十八条本标准由集团公司会计部负责解释。
第十九条本标准自下发之日起执行。
某某集团有限公司会计部
2012年4月20日
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