注册会计师考试章节练习第十二章 股份支付附答案解析.docx
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注册会计师考试章节练习第十二章股份支付附答案解析
第十二章股份支付
一、单项选择题
1、20×2年1月1日,甲公司为其12名销售人员每人授予200份股票期权:
第一年年末的可行权条件为销售业绩增长率达到20%;第二年年末的可行权条件为销售业绩两年平均增长16%;第三年年末的可行权条件为销售业绩三年平均增长10%。
该期权在20×2年1月1日的公允价值为30元。
20×2年12月31日,销售业绩增长了18%,同时有2名销售人员离开,企业预计20×3年将以同样速度增长,因此预计将于20×3年12月31日可行权。
另外,企业预计20×3年12月31日又将有3名销售人员离开企业。
20×3年12月31日,企业净利润仅增长了12%,因此无法达到可行权状态,但企业预计20×4年12月31日可达到行权状态。
另外,20×3年实际有2名销售人员离开,预计第三年将有1名销售人员离开企业。
20×4年12月31日,企业净利润增长了12%,因此达到可行权状态。
当年有3名销售人员离开。
20×4年企业因该股份支付应该确认的费用为( )。
A、2000元
B、30000元
C、7000元
D、9000元
2、根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定,下列关于等待期表述不正确的是( )。
A、等待期,是指可行权条件得到满足的期间
B、对于可行权条件为规定服务期间的股份支付,等待期为授予日至行权日的期间
C、对于可行权条件为规定服务期间的股份支付,等待期为授予日至可行权日的期间
D、对于可行权条件为规定业绩的股份支付,应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度
3、嘉庆公司为一上市公司。
20×0年1月1日,公司向其20名管理人员每人授予10万股股票期权,这些职员从20×0年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以每股4元的价格购买10万股嘉庆公司股票,从而获益。
公司估计该期权在授予日的公允价值为每份15元。
20×0年末有2名职员离开嘉庆公司,估计未来还有2名职员离开;20×1年末又有2名职员离开公司,公司估计未来没有人员离开。
假定公司20×1年12月31日将授予日的公允价值15元修改为18元。
嘉庆公司20×1年由于股份支付确认的成本费用为( )。
A、750万元
B、2040万元
C、800万元
D、1120万元
4、甲公司选择适用于估计授予职工期权定价模型时,不应考虑的因素是( )。
A、期权的行权价格
B、基础股份的现行价格
C、股价的预计波动率
D、可行权的非市场条件
5、A公司为上市公司,2015年1月1日以非公开发行的方式向50名管理人员每人授予10万股自身股票,授予价格为8元/股。
当日,50名管理人员全部认购,认购款项为4000万元,A公司履行了相关增资手续。
估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为10元/股。
该计划规定,授予对象从2015年1月1日起在本公司连续服务满3年的,则所授予股票将于2018年1月1日全部解锁;期间离职的,A公司将按照原授予价格8元/股回购。
至2018年1月1日,所授予股票不得流通或转让,激励对象取得的现金股利暂由公司管理,作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票,A公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。
2015年度,A公司有2名管理人员离职,A公司估计3年中离职的管理人员为5名,当年宣告发放现金股利为每股1元(限制性股票持有人享有同等分配权利)。
下列关于2015年A公司的会计处理中,不正确的是( )。
A、授予日不需要任何账务处理
B、2015年确认管理费用和资本公积——其他资本公积的金额为1500万元
C、2015年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利为450万元
D、2015年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利为50万元
6、20×8年1月1日,甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权,这些人员从20×8年1月1日起在甲公司连续服务满4年即可行权,可行权日为20×1年12月31日,根据股价的增长幅度获得现金,该股票增值权应在20×3年12月31日之前行使完毕。
截至2009年累积确认负债42500元,20×9年末以前没有离职人员。
在20×0年有4人离职,预计20×1年有2人离职,20×0年末该现金股票增值权的公允价值为15元,该项股份支付对20×0年当期管理费用的影响金额和20×0年末该项负债的累计金额是( )。
A、13750元,56250元
B、7000元,49500元
C、75000元,125000元
D、22050元,225000元
7、甲公司为一家上市公司,发生下列股份支付交易:
(1)2010年10月30日,甲公司与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致,2010年12月31日经股东会批准,实施股权激励计划,其主要内容为:
该公司向其50名管理人员每人授予100万股股票期权,这些职员从2011年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以5元/股的价格购买100万股甲公司股票,从而获益;
(2)甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2010年10月30日的公允价值为17元。
该项期权在2010年12月31日的公允价值为18元;(3)第一年甲公司估计三年中离开职员的比例将达到6%;第二年公司将估计的职员离开比例修正为2%;(4)2012年12月31日,甲公司经股东会批准修改每人授予股票期权数量为300万股。
下列有关甲公司股份支付的会计处理,表述不正确的是( )。
A、2011年12月31日确认管理费用28200万元
B、2011年12月31日确认应付职工薪酬28200万元
C、2012年12月31日确认管理费用148200万元
D、2012年12月31日确认资本公积148200万
8、甲公司2014年初经股东会批准,开始实施一项股权激励计划,该股权激励计划的内容是:
甲公司向70名管理人员每人授予1万份的股票期权,约定自2014年1月1日起,这些管理人员连续服务3年,即可以每股3元的价格购买1万份甲公司股票。
至2014年末,有4名管理人员离职,预计未来两年将有6名管理人员离职。
至2015年末,已离职管理人员共计15名,预计未来将不会有人员离职。
该项股票期权授予日的公允价值为每股5元,2015年末的公允价值为每股6元。
同日,甲公司将该项股权激励计划取消,并以现金向未离职的人员进行补偿,共计300万元。
不考虑其他因素,下列甲公司处理不正确的是( )。
A、2014年末应确认的费用金额为100万元
B、2015年末因取消股权激励计划应确认的费用金额为275万元
C、2015年末以现金进行补偿对损益的影响金额为25万元
D、2015年末累计影响管理费用的金额为200万元
二、多项选择题
1、下列关于企业股份支付相关处理的表述中,正确的有( )。
A、以权益结算的股份支付换取其他方服务的,其他方服务的公允价值能够可靠计量的,应当按照其他方服务在取得日的公允价值计量
B、市场条件是否得到满足,不影响企业对预计可行权情况的估计,但是非市场条件则会影响企业对预计可行权情况的估计
C、对于现金结算的股份支付,可行权日之后的资产负债表日不再需要确认权益工具的预计行权数量的变动
D、以权益结算的股份支付换取其他方服务的,其他方服务的公允价值和权益工具的公允价值都不能可靠计量的,应该以内在价值计量,内在价值变动计入当期损益
2、经股东大会批准,甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划,其主要内容为:
甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1000份现金股票增值权,行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%,截止20×8年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%;从达到上述业绩条件的当年末起,每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金,行权期为2年。
乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%,本年度有1名管理人员离职。
该年末,甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%,未来1年将有3名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值变动情况如下:
20×7年1月1日为9元;20×7年12月31日为10元;20×8年12月31日为12元。
根据该股份激励计划,下列针对甲乙公司20×7年报表项目的影响额计算正确的有( )。
A、甲公司应增加长期股权投资250000元,同时增加资本公积250000元
B、甲公司应增加长期股权投资230000元,同时增加应付职工薪酬230000元
C、乙公司应增加管理费用250000元,同时增加应付职工薪酬250000元
D、乙公司应增加管理费用207000元,同时增加资本公积207000元
3、甲公司20×4年初经股东会批准,开始实施一项股权激励计划,该股权激励计划的内容是:
甲公司向70名管理人员每人授予6000份的股票期权,约定自20×4年1月1日起,这些管理人员连续服务3年,即可以每股4元的价格购买6000份甲公司股票。
20×4年,有4名管理人员离职,预计未来将有6名管理人员离职。
20×5年,又有5名管理人员离职,预计未来将有5名管理人员离职。
授予日股票期权的公允价值为每股5元,20×4年末公允价值为每股6元。
20×5年末,甲公司将该取票期权的公允价值修改为每股4元。
不考虑其他因素,下列甲公司的处理中正确的有( )。
A、甲公司该项股权激励计划属于权益结算的股份支付,应按照授予日公允价值将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用
B、20×4年末应确认的费用金额为72万元
C、甲公司20×5年末对股票期权公允价值的修改属于不利修改,应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础,确认取得服务的金额
D、20×5年末应确认的费用金额为29.6万元
4、下列关于企业以回购股份形式奖励本企业职工业务会计处理的表述中,正确的有( )。
A、回购股份时,企业应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理
B、等待期内每个资产负债表日,企业应按权益工具在授予日的公允价值,将取得的职工服务计入相关成本费用,同时增加资本公积(其他资本公积)
C、职工行权时,企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积的累计金额
D、企业以回购股份形式奖励本企业职工的,因首先需要用现金对股份进行回购,因此属于以现金结算的股份支付
5、下列关于股份支付中可行权条件的表述中,正确的有( )。
A、市场条件和非可行权条件是否得到满足,并不影响企业对预计可行权情况的估计
B、附市场条件的股份支付,应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用
C、如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值,企业应当按照权益工具公允价值的增加相应的确认取得服务的增加
D、如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值,企业应当按照权益工具公允价值的减少相应的确认取得服务的减少
6、甲公司及其下属子公司2015年发生以下与股份支付相关的交易或事项:
(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议,授予乙公司高管1000万份股票期权,待满足行权条件时,乙公司高管可以以4元/股的价格购买甲公司新增发的普通股股票;
(2)乙公司授予本公司研发人员200万份现金股票增值权,这些研发人员在乙公司连续服务满2年,即可按照乙公司股价的增值幅度自乙公司获得现金;(3)乙公司自市场回购本公司股票100万股,并与销售人员签订协议,如果未来3年销售业绩达标,销售人员将无偿取得该部分股票。
(4)乙公司向丙公司发行500万股本公司股票;作为支付丙公司为乙公司提供咨询服务的价款。
不考虑其他因素,下列各项中,乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有( )。
A、乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议
B、乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议
C、乙公司与本公司的研发人员签订的股份支付协议
D、乙公司以定向发行丙公司股票取得咨询服务的协议
7、下列关于市场条件和非市场条件对权益工具公允价值的确定影响,表述正确的有( )。
A、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,应考虑市场条件的影响,而不考虑非市场条件的影响
B、市场条件是否得到满足,不影响企业对预计可行权情况的估计
C、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,应考虑非市场条件的影响,而不考虑市场条件的影响
D、非市场条件是否得到满足,不影响企业对预计可行权情况的估计
三、计算分析题
1、甲公司为母公司,A公司和B公司为其子公司。
资料1:
A公司有关现金结算的股份支付的资料如下。
(1)2010年1月1日,A公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权,这些人员从2010年1月1日起必须在A公司连续服务2年,即可自2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。
(2)2010年末A公司估计,该增值权公允价值为15元。
2010年有8名管理人员离开A公司,A公司估计还将有1名管理人员离开。
(3)2011年末A公司估计,该增值权公允价值为18元。
2011年又有2名管理人员离开公司,2011年末,假定有10人行使股票增值权取得了现金。
每份现金股票增值权支付现金16元。
(4)2012年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。
每份现金股票增值权支付现金20元。
资料2:
B公司有关现金结算的股份支付的资料如下:
(1)2010年1月1日,B公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权,这些人员从2010年1月1日起必须在B公司连续服务2年,即可自2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。
(2)2010年末B公司估计,该增值权公允价值为15元。
2010年有7名管理人员离开B公司,B公司估计未来还将有3名管理人员离开。
(3)2011年末B公司估计,该增值权公允价值为18元。
又有3名管理人员离开公司,B公司估计未来没有管理人员离开。
假定2011年12月31日经董事会批准,B公司修改股权激励计划,原授予管理人员10万份现金股票增值权修改为5万份现金股票增值权,连续服务2年修改为连续服务为3年,同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的管理人员3800万元。
同时修改为自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。
(4)2012年末B公司估计,该增值权公允价值为20元。
2012年没有管理人员离开B公司,2012年末,假定有10人行使股票增值权取得了现金。
每份现金股票增值权支付现金19元。
(5)2013年12月31日有30人全部行使了股票增值权。
每份现金股票增值权支付现金23元。
<1> 、根据资料1,不考虑其他因素,编写A公司关于股份支付的会计处理。
<2> 、根据资料2,不考虑其他因素,编写B公司关于股份支付的会计处理。
四、综合题
1、A公司为上市公司,2014年1月3日,A公司向100名公司高级管理人员每人授予3万股限制性股票,合计300万股,行权价格为8.2元,授予后锁定3年。
2014年、2015年、2016年为申请解锁考核年,每年的解锁比例分别为30%、40%和30%,经测算,授予日限制性股票每股的公允价值为10元,假定各年没有高级管理人员离职。
该计划为一次授予、分期行权的计划,各期解锁的业绩条件如表:
业绩条件
第一期
2014年净利润较2013年增长率不低于25%
第二期
2014年和2015年两年净利润平均数较2013年增长率不低于30%
第三期
2014——2016年3年净利润平均数较2013年增长率不低于40%
2014年10月25日,A公司公告预计2014年全年净利润较2013年负增长。
2014年12月13日,A公司召开董事会,由于市场需求大幅度萎缩,严重影响了公司当年以及未来一两年的经营业绩,公司预测股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标无法实现,故决定终止实施原股权激励计划,激励对象已获授的限制性股票由公司回购并注销。
2014年12月28日,A公司股东大会审议通过上述终止及回购方案。
2015年初回购并以2200万元补偿尚未离职的人员。
<1> 、不考虑业绩条件的情况下,计算并填列A公司一次授予、分期行权计划费用分摊表。
<2> 、A公司终止实施原股权激励计划,说明应该如何进行会计处理,如果需要会计处理请编制相关会计分录。
<3> 、编制A公司2015年初回购并以2200万元补偿尚未离职的人员相关的会计分录。
2、A公司为上市公司,所得税税率为25%,根据国家税务总局公告2012年第18号的规定,上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用,不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除,在股权激励计划可行权后,上市公司方可根据该期权实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除。
A公司有关股份支付资料如下。
(1)2011年12月1日经董事会批准,A公司实施股权激励计划,其主要内容如下:
公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权,这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年,服务期满时才能以每股3元的价格购买10万股A公司股票。
2011年12月1日估计该期权的公允价值为每份18元,2011年年末估计该股票的公允价值为每股19元。
(2)截至2012年12月31日有10名管理人员离开,A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到15%。
2012年12月31日估计该股票的公允价值为每股24元。
(3)截至2013年12月31日累计15名管理人员离开公司,公司将管理人员离开比例修正为18%。
(4)截至2014年12月31日累计21名管理人员离开。
(5)2015年12月31日,79名管理人员全部行权,A公司股票面值为每股1元。
<1> 、计算等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积,并计算2012年确认的递延所得税的金额,编制各年有关的会计分录(行权时不考虑所得税影响)。
<2> 、假定2013年12月31日经董事会批准,A公司修改股权激励计划,原2011年12月31日估计该期权的公允价值为每份18元调整为20元,同时原授予管理人员10万股修改为15万股。
其他条件不变,编制2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12月31日的会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点:
附非市场业绩条件的权益结算股份支付;
20×2年应该确认的费用=(12-2-3)×200×30×1/2=21000(元);20×3年应该确认的费用=(12-2-2-1)×200×30×2/3-21000=7000(元);20×4年应该确认的费用=(12-2-2-3)×200×30-21000-7000=2000(元)。
提示:
计算本期成本费用的时候,总体的思路是先计算出成本费用的总额,也就是至期末成本费用的余额,如20×3年就是(12-2-2-1)×200×30×2/3;20×4年就是(12-2-2-3)×200×30,计算出的这个金额并不是当期应确认的成本费用的金额,而是至期末的总额,因此在计算当期应确认的金额的时候,应用总额减去以前期间确认的成本费用的金额进行确定,对于本题中的20×3年即是:
(12-2-2-1)×200×30×2/3-21000=7000(元);20×4年即是:
(12-2-2-3)×200×30-21000-7000=2000(元)。
【该题针对“附非市场业绩条件的权益结算股份支付”知识点进行考核】
【答疑编号12531252,点击提问】
2、
【正确答案】B
【答案解析】选项B,对于可行权条件为规定服务期间的股份支付,等待期为授予日至可行权日的期间,选项B错误。
【该题针对“股份支付的特征、环节和类型”知识点进行考核】
【答疑编号12531317,点击提问】
3、
【正确答案】D
【答案解析】20×0年嘉庆公司确认的成本费用=(20-2-2)×10×15×1/3=800(万元);20×1年嘉庆公司确认的成本费用=(20-2-2-0)×10×18×2/3-800=2040-800=1120(万元)。
20×1年修改了权益工具的公允价值,由于是对职工有利的修改,由15元改为18元,所以在确认成本费用的时候应是按照修改后金额进行确定。
相应的会计分录如下:
20×0年:
借:
管理费用 800
贷:
资本公积——其他资本公积 800
20×1年:
借:
管理费用 1120
贷:
资本公积——其他资本公积 1120
【该题针对“股份支付的条款和条件的有利修改”知识点进行考核】
【答疑编号12531321,点击提问】
4、
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点:
权益工具公允价值的确定。
公司选择适用于估计授予职工期权定价模型时,至少应考虑的因素包括:
(1)期权的行权价格;
(2)期权期限;(3)基础股份的现行价格;(4)股价的预计波动率;(5)股份的预计股利;(6)期权期限内的无风险利率。
不包括那些在确定期权公允价值时不考虑的可行权条件和再授予特征因素。
【该题针对“权益工具公允价值的确定”知识点进行考核】
【答疑编号12531364,点击提问】
5、
【正确答案】A
【答案解析】选项A,授予日的会计处理:
借:
银行存款 4000
贷:
股本 (50×10)500
资本公积——股本溢价 3500
同时,
借:
库存股 (50×10×8) 4000
贷:
其他应付款——限制性股票回购义务 4000
选项B,2015年确认管理费用和资本公积——其他资本公积的金额=(50-5)×10×10×1/3=1500(万元)
会计处理为:
借:
管理费用 1500
贷:
资本公积——其他资本公积 1500
选项C,2015年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×(50-5)×10=450(万元)
会计处理为:
借:
利润分配——应付现金股利 450
贷:
应付股利——限制性股票股利 450
借:
其他应付款——限制性股票回购义务 450
贷:
库存股 450
选项D,2015年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×10×5=50(万元)
会计处理为:
借:
其他应付款——限制性股票回购义务 50
贷:
应付股利——限制性股票股利 50
2015年12月31日回购限制性股票
借:
其他应付款——限制性股票回购义务 140
应付股利——限制性股票股利 (2×1×10) 20
贷:
银行存款 (2×8×10)160
借:
股本 (2×1×10)20
资本公积——股本溢价 140
贷:
库存股 (2×10×8)160
注:
[2×(8-1)×10]=140
【提示】估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股10元,表示的是A公司股票的公允价值与授予价格的差额,比如A公司股票的公允价值为18元/股,与授予价格8元/股的差价10元/股,则为管理人员的
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