注册会计师考试 第8章 资产减值 课后作业.docx

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注册会计师考试第8章资产减值课后作业

会计（2016）第八章资产减值课后作业

一、单项选择题

1.

企业计提的下列资产减值准备中，按照规定不能转回的是（　　）。

A.持有至到期投资减值准备 

B.长期股权投资减值准备 

C.可供出售金融资产减值准备 

D.坏账准备

2.

下列关于资产期末计量的说法中，不正确的是（　　）。

A.存货的期末计量根据成本与可变现净值孰低计量 

B.交易性金融资产根据公允价值计量 

C.固定资产期末根据账面价值与可收回金额孰低计量 

D.投资性房地产期末根据账面价值与可收回金额孰低计量

3.

下列项目中，不属于资产处置费用的有（　　）。

A.与资产处置有关的法律费用 

B.与资产处置有关的相关税费 

C.与资产处置有关的所得税费用 

D.与资产处置有关的搬运费

4.

资产的公允价值减去处置费用后的净额中“公允价值”应当按照（　　）顺序进行确定。

A.销售协议价格、资产的市场价格（买方出价）、熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格 

B.资产的市场价格（买方出价）、销售协议价格、熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格 

C.熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格、销售协议价格、资产的市场价格（买方出价） 

D.销售协议价格、熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格、资产的市场价格（买方出价）

5.

下列各项中，在预计资产未来现金流量时应当考虑的是（　　）。

A.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量 

B.与筹资活动有关的现金流量 

C.与所得税收付有关的现金流量 

D.内部转移价格

6.

某企业2014年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

2015年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。

2015年12月31日该设备账面价值为（　　）万元。

A.120 

B.160 

C.180 

D.182

7.

甲公司对某项资产的最近一年的未来现金流量进行了预测：

行情好的可能性是40%，预计产生的现金流量是20000元；行情一般的可能性是40%，预计产生的现金流量是18000元；行情差的可能性是20%，预计产生的现金流量是5000元。

甲公司采用期望现金流量法对该项资产的未来现金流量进行估计，采用的折现率为5%，则甲公司该项资产的未来现金流量的现值是（　　）元。

A.19047.62 

B.17142.86 

C.4761.90 

D.15428.57

8.

D企业2014年1月15日购入一项计算机软件程序，价款为780万元，另支付其他相关税费20万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年限为7年，预计净残值为零。

D企业在2014年12月31日发生日常维护支出16万元（升级更新费用），2015年12月31日该无形资产的可收回金额为500万元，则2015年12月31日无形资产的账面价值为（　　）万元。

A.480 

B.500 

C.468.9 

D.496

9.

下列有关商誉减值的说法中，不正确的是（　　）。

A.商誉不能够单独的产生现金流量 

B.商誉不能离开企业而单独存在，应分摊到相关资产组后进行减值测试 

C.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值 

D.商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失

10.

甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。

由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以甲公司将这三家分公司确定为三个资产组。

2015年12月31日，公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。

假设总部资产的账面价值为150万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为10年。

减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为200万元、180万元和220万元。

则甲公司将总部资产分配到各资产组后，资产组A、B、C账面价值分别为（　　）。

A.220万元、200万元、250万元 

B.250万元、225万元、275万元 

C.250万元、275万元、225万元 

D.225万元、275万元、250万元

二、多项选择题

1.

确定资产可收回金额时，需要考虑的因素有（　　）。

A.资产的账面价值 

B.资产的公允价值减去处置费用后的净额 

C.资产的预计未来现金流量现值 

D.资产的可变现净值

2.

下列属于总部资产的有（　　）。

A.难以脱离其他资产组单独产生现金流量的办公楼 

B.难以脱离其他资产组单独产生现金流量的研发中心 

C.可以单独产生现金流量的机器设备 

D.可以单独产生现金流量的生产车间

3.

下列关于资产减值的说法正确的有（　　）。

A.存货计提减值的比较基础是可收回金额 

B.具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资计提减值的比较基础是未来现金流量现值 

C.固定资产计提减值的比较基础是可收回金额 

D.商誉计提减值的比较基础是可收回金额

4.

当企业存在下列状况时，可以不进行减值测试的有（　　）。

A.资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌 

B.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低 

C.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项 

D.以前报告期间的计算和分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的

5.

下列资产中，每年年末必须进行减值测试的有（　　）。

A.使用寿命有限的无形资产 

B.使用寿命不确定的无形资产 

C.企业合并过程中合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分 

D.企业合并过程中合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分

6.

下列各项资产中，不能够产生独立的现金流量的是（　　）。

A.成本模式进行后续计量的投资性房地产 

B.总部资产 

C.按市场价格向包装车间结算包装费的包装机 

D.商誉

7.

对某一资产组确认减值损失的金额需要（　　）。

A.抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值 

B.根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊 

C.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的公允价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值 

D.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值

8.

大洋公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。

由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。

2015年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。

减值测试时，C分公司资产组的账面价值为680万元（含合并商誉为80万元）。

该公司计算C分公司资产组的预计未来现金流量现值为480万元，无法估计其公允价值减去处置费用后的净额。

假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为280万元、180万元和140万元。

假定不考虑其它因素的影响，大洋公司下列说法中，正确的有（　　）。

A.C资产组2015年12月31日计提减值后的账面价值为480万元 

B.C资产组中甲设备2015年12月31日资产负债表中列示的金额为224万元 

C.C资产组中乙设备2015年12月31日资产负债表中列示的金额为144万元 

D.C资产组中无形资产2015年12月31日资产负债表中列示的金额为112万元

9.

甲公司某生产线由X、Y、Z三台设备组成，共同完成某产品生产。

X设备、Y设备、Z设备均不能单独产生现金流量。

至2015年12月31日止，该生产线账面价值为1500万元，其中X设备的账面价值为400万元，Y设备的账面价值为500万元，Z设备的账面价值为600万元，均未计提固定资产减值准备。

3台设备预计尚可使用年限均为5年。

2015年12月31日，该生产线公允价值减去处置费用后的净额为1184万元，其中：

Z设备的公允价值减去处置费用后的净额为450万元，X设备、Y设备均无法合理估计其公允价值和处置费用。

预计该生产线未来产生的现金流量的现值为1150万元。

则甲公司下列会计处理中，正确的有（　　）（计算结果保留两位小数）。

A.该生产线应确认的减值损失总额为350万元 

B.X设备计提减值准备金额为84.27万元 

C.Y设备计提减值准备金额为105.33万元 

D.Z设备计提减值准备金额为150万元

10.

下列关于总部资产减值测试的表述中，正确的有（　　）。

A.总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或资产组组合进行 

B.总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组 

C.总部资产中有部分资产如果难以按照合理一致的基础分摊到该资产组内，应当单独对其进行减值测试 

D.企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产

三、综合题

1.

A公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，不考虑其他税费。

有关资料如下：

（1）2014年6月10日，A公司对一栋管理用办公楼进行改扩建，改扩建前该办公楼的原价为3500万元，原预计使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至改扩建时已累计计提折旧500万元，未计提减值准备。

税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。

在改扩建过程中领用工程物资310万元（含增值税），领用一批自产产品，成本为30万元，市场价格为40万元（不含增值税），发生改扩建人员薪酬153.2万元，已用银行存款支付。

（2）该办公楼改扩建工程于2014年9月30日达到预定可使用状态。

A公司对改扩建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零。

（3）2014年12月31日，A公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租，租赁期为3年，每年租金为320万元，每年年末收取租金，第1年租金于2015年年末收取，租赁期开始日为2014年12月31日。

A公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量，出租后，该办公楼仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。

要求：

（1）编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录； 

（2）编制2014年12月31日A公司与该项房地产的有关会计分录； 

（3）编制2015年12月31日A公司与该项房地产的有关会计分录。

2.

长江股份有限公司（以下简称长江公司）拥有企业总部资产（一栋办公楼）和三条独立生产线（A、B、C三条生产线），三条生产线被认定为三个资产组。

2015年年末总部资产和三个资产组的账面价值分别为1600万元、1000万元、1250万元和1500万元。

三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。

由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致长江公司生产的产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产线出现减值迹象，长江公司于期末进行减值测试。

在减值测试过程中，总部资产办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，并且是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。

经减值测试计算确定的三个资产组（A、B、C三条生产线）的可收回金额分别为1250万元、1200万元和1500万元。

要求：

（1）填列 

资产减资损失分摊表 

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：

万元 

项　　　目

A生产线

B生产线

C生产线

合计

资产组账面价值

各资产组剩余使用寿命

各资产组按使用寿命计算的权重

各资产组加权计算后的账面价值

总部资产分摊比例

总部资产账面价值分摊到各资产组的金额

包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值

可收回金额

应计提减值准备金额

各资产组减值额分配给总部资产的金额

资产组本身的减值金额

（2）编制计提减值准备的有关会计分录。

（答案中单位以万元表示，计算结果保留两位小数）

答案解析

一、单项选择题

    1.【答案】  B     

【解析】  

按照资产减值准则的规定，企业对长期股权投资计提的减值准备在该资产的持有期间是不允许转回的。

【知识点】  资产减值的范围

    2.【答案】  D     

【解析】  

采用公允价值模式进行后续核算的投资性房地产期末根据公允价值进行计量；采用成本模式进行后续核算的投资性房地产期末根据账面价值与可收回金额孰低计量。

【知识点】  资产减值的迹象与测试

    3.【答案】  C     

【解析】  

处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。

（P132）

【知识点】  资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计

    4.【答案】  A     

【解析】  

确定资产的公允价值的顺序应当是：

（1）销售协议价格；

（2）资产的市场价格（买方出价）；（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格。

（P132）

【知识点】  资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计

    5.【答案】  D     

【解析】  

企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳未来价格估计数进行估计，所以要对内部转移价格予以调整。

【知识点】  资产预计未来现金流量的现值的估计

    6.【答案】  A     

【解析】  

该设备2015年计提的折旧=（200-20）/10=18（万元）；2015年12月31日，该设备计提减值准备前的账面价值=200-18=182（万元），可收回金额为120万元，应计提减值，因此，2015年12月31日该设备账面价值为120万元。

【知识点】  资产减值损失的账务处理

    7.【答案】  D     

【解析】  

甲公司采用期望现金流量法预计现金流量，则甲公司该项资产在最近一年的未来现金流量=20000×40%+18000×40%+5000×20%=16200（元），预计未来现金流量的现值=16200/（1+5%）=15428.57（元）。

【知识点】  资产预计未来现金流量的现值的估计

    8.【答案】  A     

【解析】  

2015年12月31日该无形资产账面价值=（780+20）-（780+20）÷5×2=480（万元），为维护该计算机软件程序支出的16万元升级更新费用，计入当期管理费用；2015年12月31日该无形资产可收回金额为500万元，高于账面价值，不需要计提减值准备，所以该无形资产在2015年12月31日的账面价值为480万元。

【知识点】  资产减值损失的账务处理

    9.【答案】  D     

【解析】  

减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，故选项D不正确。

（P145）

【知识点】  商誉减值测试的方法与会计处理

    10.【答案】  B     

【解析】  

总部资产应分配给A资产组的账面价值=150×200/（200+180+220）=50（万元）；总部资产应分配给B资产组的账面价值=150×180/（200+180+220）=45（万元）；总部资产应分配给C资产组的账面价值=150×220/（200+180+220）=55（万元）。

分配后A资产组账面价值=200+50=250（万元），B资产组的账面价值=180+45=225（万元），C资产组的账面价值=220+55=275（万元）。

（P143）

【知识点】  总部资产的减值测试

二、多项选择题

    1.【答案】  B,C     

【解析】  

可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之中较高者

【知识点】  估计资产可收回金额的基本方法

    2.【答案】  A,B     

【解析】  

总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，其账面价值也难以完全归属于某一资产组，因此，选项A和B正确，选项C和D不正确。

【知识点】  资产组减值测试

    3.【答案】  C,D     

【解析】  

存货计提减值的比较基础是可变现净值，选项A错误；具有控制、共同控制、重大影响的长期股权投资计提减值的比较基础是可收回金额，选项B错误。

【知识点】  资产减值损失的账务处理

    4.【答案】  C,D     

【解析】  

企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。

根据这一原则企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：

（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

【知识点】  资产减值的迹象与测试

    5.【答案】  B,C     

【解析】  

因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试；对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。

选项A在出现减值迹象时对其进行减值测试，选项D，属于负商誉没有单独形成资产不需要进行减值测试。

【知识点】  资产减值的迹象与测试

    6.【答案】  B,D     

【解析】  

总部资产和商誉都难以产生独立的现金流量，应当结合与其相关的资产组（或资产组组合）进行减值测试。

【知识点】  资产减值损失的账务处理

    7.【答案】  A,D     

【解析】  

资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。

【知识点】  资产减值损失的账务处理

    8.【答案】  A,B,C,D     

【解析】  

C资产组2015年12月31日的账面价值为680万元，可收回金额为480万元，所以计提减值准备200万元（680-480），计提减值准备后的账面价值为480万元。

C资产组中的减值额先冲减商誉80万元，剩余120万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。

甲设备应承担的减值损失=120/（280+180+140）×280=56（万元），计提减值后的账面价值=280-56=224（万元），乙设备应承担的减值损失=120/（280+180+140）×180=36（万元），计提减值后的账面价值=180-36=144（万元）；无形资产应承担的减值损失=120/（280+180+140）×140=28（万元），计提减值后的账面价值=140-28=112（万元）。

【知识点】  资产减值损失的账务处理

    9.【答案】  B,C     

【解析】  

该生产线应确认的减值损失总额=1500-1184=316（万元），选项A错误；Z设备应分摊的减值损失的金额=316×600/1500=126.4（万元），Z设备计提减值准备后的金额=600-126.4=473.6（万元），大于公允价值减去处置费用后的净额450，所以Z设备计提减值准备金额为126.4万元，选项D错误；X设备应确认减值损失金额=316×400/1500=84.27（万元），选项B正确；Y设备应确认减值损失金额=316×500/1500=105.33（万元）,选项C正确。

【知识点】  资产减值损失的账务处理

    10.【答案】  A,B,D     

【解析】  

选项C，总部资产中有部分资产如果难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当首先在不考虑相关总部资产情况下对资产组进行减值测试，然后认定由若干个资产组组成的最小资产组组合（该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分分摊总部资产的账面价值分摊其上的部分），对该资产组组合进行减值测试（P145）。

【知识点】  总部资产的减值测试

三、综合题

1.【答案】

（1） 

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000 

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 

　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500 

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 

　贷：

工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　310 

　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）6.8（40×17%） 

　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　153.2 

借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　153.2 

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　153.2 

借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500 

　贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500 

（2）2014年12月31日：

借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　43.75 

　贷：

累计折旧　　　　　　　　　43.75（3500/20×3/12） 

借：

投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　3500 

　　累计折旧　　　　　　　　　43.75（3500/20×3/12） 

　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500 

　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　43.75 

（3）2015年12月31日：

借：

其他业务成本　　　　　　　　　　　175（3500/20） 

　贷：

投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　175 

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　320 

　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　320

【解析】  

【知识点】