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新事业单位会计准则讲解5word
第五章净资产
1
一、净资产的概念
净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。
包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政
补助结转结余、非财政补助结转结余等。
净资产=资产—负债
净资产金额取决于资产和负债的计量
2
产=
二、净资产的核算
(一)事业基金
1、概念
事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的
净资产,其来源主要为非财政补助结余扣除结余
分配后滚存的金额。
2、来源:
对外投资形成的
非财政拨款结余转入的
3
3、账务处理
A、对外投资形成的事业基金
借:
对外投资
(评估价或合同确定价值)
贷:
事业基金
借:
非流动基金——固定资产/无形资产
贷:
固定资产/无形资产
借:
累计折旧/累计摊销
贷:
非流动基金——资产折耗
B、非财政拨款结余转入的事业基金
借:
非财政拨款结余
贷:
事业基金
或相反会计分录
4
例1、某事业单位位2011年末各收支科目余
额为:
上级补助收入
财政补助收入
其他收入
200000
400000
100000
附属单位上缴收入入200000
事业支出
上缴上级支出
其他支出
500000
200000
100000
5
借:
事业结转结余
贷:
非财政拨款结余
借:
非财政拨款结余
贷:
事业基金
100000
100000
100000
100000
6
(二)非流动基金
1、概念
非流动基金是指事业单位非流动资产占用
的金额。
2、账务处理
非流动基金——固定资产
——在建工程
——文物文化资产
——无形资产
——资产折耗
7
(1)取得固定资产、文物文化资产或无形资产时
借:
在建工程/固定资产/文物文化资产/无形资产
贷:
非流动基金
同时或待以后发生支出时,
借:
事业支出
贷:
银行存款
(2)计提固定资产、无形资产摊销时
借:
非流动基金
贷:
累计折旧/累计摊销
8
程/产/产/
旧/
(3)处置固定资产、文物文化资产或无形资产时
①以固定资产、无形资产对外投资
借:
对外投资
(评估价或合同确定价)
贷:
事业基金
借:
非流动基金——固定资产、无形资产
贷:
固定资产/无形资产
借:
累计折旧/累计摊销
贷:
非流动基金——资产折耗
9
产/
旧/
②出售或以其他方式处置上述资产,转入
待处置资产时,
借:
待处置资产损溢——处置资产价值
累计折旧/累计摊销
贷:
固定资产/无形资产等
实现处置时,
借:
非流动基金——固定资产/无形资产
贷:
非流动基金——资产折耗
贷:
待处置资产损溢——处置资产价值
10
旧/
产/
产/
(三)专用基金的核算
1、概念
专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的
具有专门用途的净资产。
◆职工福利基金:
按规定从本年度非财政拨款
结余中计提的,用于单位职工的集体福利设施、集
体福利待遇等的资金。
◆修购基金:
按照事业收入和经营收入的一定
比例提取,在修缮费和设备购置费中列支(各列50
%),以及按照其他规定转入,用于事业单位固定
资产维修和购置的资金。
11
◆医疗基金:
未纳入公费医疗经费开支范围
的事业单位,按当地财政部门规定的公费医疗经
费开支标准从收入中提取,并参照公费医疗制度
有关规定用于职工公费医疗开支的资金。
◆住房基金:
按国务院规定的住房公积金制
度,由单位按职工工资总额的一定比例提取的住
房公积金(不含个人交纳部分)。
按个人存贮、单位资助、统一管理、专项使
用的原则缴纳住房公积金。
12
2、管理要求
先提后用、专款专用、专设账户
3、账务处理
13
(1)按规定从非财政拨款结余中提取的专用
基金,如,职工福利基金
A、非财政拨款结余转入时
借:
非财政拨款结余——提取职工福利基金
贷:
专用基金——职工福利基金
B、使用时
借:
专用基金——职工福利基金
贷:
银行存款/库存现金
14
(2)按规定提取并列入当期支出的专用基金,
如修购基金、医疗基金、住房基金
A、提取时
借:
事业支出/经营支出
贷:
专用基金——××基金
B、使用时
借:
专用基金——××基金
贷:
银行存款
(3)按规定由特定收入直接形成的专用基金,
如,修购基金
借:
银行存款
贷:
专用基金——××基金
15
例1、某事业单位本年事业收入入500000元,
经营收入入300000元。
修购基金提取比例为为5%。
提取额额=500000×5%+300000×5%=40000(元)
借:
事业支出——修缮费费12500(500000×5%×50%)
——购置费费12500(500000×5%×50%)
经营支出——修缮费7500(300000×5%×50%)
——购置费7500(300000×5%×50%)
贷:
专用基金——修购基金金40000
16
例2、某事业单位报废固定资产一台,发生
清理费用用800元,以现金支付,在修购基金中列
支。
残值变价收入1500元增列修购基金数额,
款项存入银行。
(1)发生清理费用时
借:
专用基金——修购基金
贷:
库存现金
(2)取得残值变价收入时
800
800
借:
银行存款
1500
贷:
专用基金——修购基金1500
17
入1
金1
(四)结转结余
结余是事业单位在一定期间各项收入和支
出相抵后的余额。
1、事业结转结余:
事业单位本期除经营
收支以外的各项收支相抵后的余额。
借
事业结转结余
事业支出
财政补助收入
对附属单位补助
事业收入
上缴上级支出
上级补助收入
其他支出
附属单位上缴收入
其他收入
贷
余额:
当年亏损。
余额:
当年结余
18
(1)借:
财政补助收入/事业收入/
附属单位上缴收入/上级补助收入/
其他收入
贷:
事业结转结余
(2)借:
事业结转结余
贷:
事业支出/对附属单位补助/
上缴上级支出/其他支出(非经营业务)
(3)借:
事业结转结余
贷:
财政拨款结转结余/非财政拨款结转
或相反会计分录
19
入/入/
入/入/
出/助/
出/
余/
事业支出
事业结转结余
财政补助收入
×××
对附属单位补助
×××
上缴上级支出
×××
结
转
支
出
结
转
收
入
×××
事业收入
×××
附属单位上缴收入
×××
其他支出(经营业务)
×××
财政拨款结转结余
上级补助收入
×××
×××
非财政拨款结转
赤字
结余
其他收入
×××
20
2、经营结转结余:
事业单位本期经营收入减去
经营支出后的余额。
借
经营支出
经营结转结余
经营收入
贷
其他支出(经营业务)
余额:
经营亏损
余额:
经营结余
21
(1)借:
经营收入
贷:
经营结转结余
(2)借:
经营结转结余
贷:
经营支出
其他支出(经营业务)
(3)借:
经营结转结余
贷:
非财政拨款结转
或相反会计分录
22
3、非财政拨款结余
(1)非财政拨款结余结转:
按规定计提职工福利基金
剩下的全部转入事业基金
(2)账务处理
借
非财政拨款结转
贷
转入“非财政拨款结余”
“事业结转结余”转入
“经营结转结余”转入
余额:
非财政拨款结转资金数额
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借
非财政拨款结余
贷
按规定提取职工福利基金
余额结转入“事业基金”
非财政拨款结转
余额结转入“事业基金”
①年末,非财政拨款结转(本期非财政拨款收
入-非财政拨款支出),
借:
事业结转结余/经营结转结余
贷:
非财政拨款结转
24
②年末,将“非财政拨款结转”科目余额结转入“非财
政拨款结余”科目
借:
非财政拨款结转
贷:
非财政拨款结余
③按照有关规定提取职工福利基金
借:
非财政拨款结余
贷:
专用基金——职工福利基金
④年末,完成上述处理后,将“非财政拨款结余”科目
余额结转入“事业基金”科目
借:
非财政拨款结余
贷:
事业基金
25
4、财政拨款结转结余
(1)概念
财政拨款结转结余是指事业单位历年滚存
的财政拨款结转和结余资金,包括基本支出结
转、项目支出结转和项目支出结余。
(2)账务处理
财政拨款结转结余——基本支出结转
——项目支出结转
——项目支出结余
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①年末,财政拨款基本支出结转(本期财政基本补
助收入-财政基本补助支出)
借:
事业结转结余
贷:
财政拨款结转结余——基本支出结转
②年末,财政拨款项目支出结转和结余(本期财政
项目补助收入-财政项目补助支出)
借:
事业结转结余
贷:
财政拨款结转结余——项目支出结转
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③分析财政补助项目执行情况,将符合财政拨款
结余资金性质的项目余额转入项目支出结余
借:
财政拨款结转结余—项目支出结转((××项目)
贷:
财政拨款结转结余—项目支出结余((××项目)
④按规定上缴财政拨款结转和结余资金或注销财
政拨款结转和结余额度的
借:
财政拨款结转结余
贷:
银行存款/财政应返还额度/
零余额账户用款额度
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零余额账户用款额度/
财政应返还额度
财政拨款结转结余—基本支出结转
事业结转结余
财政拨款结转结余—项目支出结余财政拨款结转结余—项目支出结转
银行存款
专用基金—提取职工福利基金非财政拨款结余
非财政拨款结转
经营结转结余
事业基金
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