财务内部审计审计学案例.docx
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财务内部审计审计学案例
(财务内部审计)审计学案
例
本审计业务约定书一式两份,甲乙双方各执一份,具有同等法律效力。
本约定书自签订之日起生效,并在全部约定事项完成后失效。
七、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况,影响审计工作的如期完成,或需提前出具审计报告,甲乙双方可变更约定的事项,但应及时通知对方,由双方协商解决。
八、违约责任
双方按照《中华人民共和国合同法》承担违约责任。
九、甲乙双方对其他事项的约定
由于对甲方存货等级的认定需要很强的专业知识,双方同意由甲方派专家协助。
甲方:
黄河股份有限公司(盖章)
代表;(签字)
乙方:
长城会计师事务所有限公司(盖章)代表;(签字)
要求:
(1)指出上述审计业务约定书中存在的问题。
(2)重新起草审计业务约定书。
[案例2]某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时,分别设计了以下四种情况,以帮助决定可接受的检查风险水平:
风险类别
情况一
情况二
情况三
情况四
可接受的审计风险
4%
4%
2%
2%
固有风险
100%
80%
100%
80%
控制风险
100%
50%
100%
50%
请回答:
(1)上述四种情况下的检查风险水平分别是多少?
(2)哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?
为什么?
[案例3]王鹏和李尧注册会计师对宏达股份有限公司1999年度会计报表进行审计。
该公司1999年度供产销形势与去年相当。
该公司提供的未经审计的1999年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位:
人民币万元):
(1)主营业务收入和主营业务成本项目附注:
主营业务收入/主营业务成本1999年年度发生额61020/52819
品名
主营业务收入
主营业务成本
1998年发生额
1999年发生额
1998年发生额
1999年发生额
X产品
40000
41000
38000
33800
Y产品
20000
20020
19000
19019
合计
60000
61020
57000
52819
(2)宏达股份有限公司拥有Z有限公司60%表决权资本,故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。
宏达股份有限公司将其为Z有限公司提供货运服务事宜,在1999年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露。
要求:
假定你作为注册会计师,在审计计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析性复核方法,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。
[案例4]张强和李兵注册会计师对黄河股份有限公司2002年度会计报表进行审计,其未
经审计的有关会计报表项目金额如下(单位:
人民币万元):
会计报表项目名称
金额
资产总计
180000
股东权益合计
88000
主营业务收入
240000
利润总额
36000
净利润
24120
要求:
(1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别0.5%、1%、0.5%和5%,请代张强和李兵注册会计师计算确定黄河股份有限公司2002年度会计报表层次的重要性水平(请列出计算过程)。
(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。
(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。
[案例5]张强和李兵注册会计师对黄河股份有限公司2002年度会计报表进行审计。
该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。
该公司提供的未经审计的2002年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位:
人民币万元):
(1)坏账核算的会计政策:
坏账核算采用备抵法。
坏账准备按期末应收账款余额的5%
计提。
应收账款和坏账准备项目附注:
应收账款/坏账准备2002年年末金额16553/52.77
应收账款账龄分析账龄年初数年末数1年以内15
1—2年9
2—3年5
3年以上4
合计553
(2)固定资产原价和累计折旧项目附注:
固定资产原价/累计折旧2002年年末余额49580/11296
固定
资产原价类别
年初数
本年增加
本年减少
年末数
房屋及建筑物
20930
2655
21
23564
通用设备
8612
1158
62
9708
专用设备
10008
3854
121
13741
运输工具
1681
460
574
1567
土地
472
472
其他设备
389
150
11
528
合计
42092
8277
789
49580
累计
折旧类别
年初数
本年增加
本年减少
年末数
房屋及建筑物
3490
898
31
4357
通用设备
863
865
34
1694
专用设备
3080
1041
20
4101
运输工具
992
232
290
934
土地
15
15
其他设备
115
83
3
195
合计
8540
3134
378
11296
(3)长期借款项目附注:
2002年年末余额13730万元
贷款单位
金额
借款期限
年利率
借款条件
A银行第一营业部
1800
2002年月-2004年月
9.72%
抵押借款
B银行第一营业部
11650
1999年月-2003年8月
7.65%
抵押借款
C银行第二营业部
280
2002年1月-2004年1月
5.925%
担保措款
合计
13730
(4)主营业务收入和主营业务成本项目附注:
主营业务收入/主营业务成本2002年年度发生额61020/52819
品名
主营业务收入
主营业务成本
2001年发生额
2002年发生额
2001年发生额
2002年发生额
X产品
40000
41000
38000
33800
Y产品
20000
20020
19000
19019
合计
60000
61020
57000
52819
(5)黄河股份有限公司拥有X有限公司80%表决权资本,故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。
黄河股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜,在2002年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为:
本公司为X有限公司提供货运服务,收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。
2002年度,本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元,2001年度该项收入为180万元。
(6)黄河股份有限公司于2002年10月销售一批y产品,按规定在当月确认收入1000万元。
结转成本900万元。
由于质量问题,该批产品于2003年1月15日被退回。
黄河股份有限公司2002年财务报告批准报出日为2003年1月24日。
黄河股份有限公司将该项销售退回事宜在2002年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为:
本公司于2002年10月销售一批y产品,按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。
由于质量问题,该批产品于2003年1月15日被退回,本公司因此将调整2003年1月份的主营业务收入和主营业务成本。
[要求]假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误,你作为注册会计师,
在审计计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析性复核方法,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合之处,并简要说明理由。
[案例6]长城会计师事务所的张强和李兵注册会计师对公开发行A股的黄河股份有限公
项目
金额(万元)
2003年度主营业务收入
120000
2003年度主营业务成本
100000
2003年度利润总额
18000
2003年度净利润
12060
2003年度12月31日资产总额
90000
司2003年度的会计报表进行审计。
黄河股份有限公司未经审计的2003年度的部分会计资料如下:
2003年度12月31日长期股权投资
36000
2003年度12月31日股东权益
44000
其中:
股本(每股面值1元)
20000
资本公积
4000
盈余公积
3600
未分配利润
16400
张强和李兵注册会计师经审计发现以下五个事项:
(1)2003年12月1日,黄河股份有限公司经批准,将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款,月利率为0.8%,黄河股份有限公司作了借记“其他应收款—银行委托贷款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理,但对2004年1月5日收到的2003年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。
(2)黄河股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧,漏计2003年7月办公大楼折旧。
该办公大楼原值12000万元,预计使用年限为20年,预计净残值率为5%。
(3)2003年11月30日,黄河股份有限公司清查盘点原材料,发现短缺15万元,作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。
2003年12月,查清短缺原因,其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元,公司作了借记“营业外支出—非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。
(4)黄河股份有限公司采用备抵法核算坏账,坏账准备按期末应收账款余额的5‰计列。
2003年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元,坏账准备项目为贷方余额10万元。
应收账款项目的明细组成如下:
应收账款—A公司8000万元应收账款—B公司4000万元应收账款—C公司-2000万元合计10000万元
(5)黄河股份有限公司漏计上述办公大楼2003年12月的折旧。
要求:
(1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净净产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%,请代两位注册会计师计算确定黄河股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平。
(2)假定不考虑黄河股份有限公司2003年度会计报表项目层次的重要性水平,就审计发现的上述五个事项,请代两位注册会计师列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
(3)假定两位注册会计师将已确定的黄河股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目,其中部分会计报表项目的重要性水平如下:
会计报表项目
重要性水平(万元)
银行存款
10
应收账款
100
应收利息
10
坏账准备
0.50
其他应收款
30
存货
30
其中:
原材料
20
固定资产
100
累计折旧
90
股本
0
资本公积
30
盈余公积
0
主营业务成本
100
营业费用
10
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