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最新注册会计师CPA模拟完整考试复习题库含答案
2020年注册会计师CPA模拟试题[含答案]
一、选择题
1.M公司于2008年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30000股作为可出售金额资产,每股支付价款10元,另支付相关费用6000元。
2008年12月31日,这部分股票的公允价值为320000元,M公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为()元。
A.0
B.收益20000
C.收益14000
D.损失20000
【答案】A
[解析]不确认公允价值变动损益,可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益(资本公积-—其他资本公积)
2.在非企业合并情况下,下列各项中,不应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有()。
A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用
B.投资时支付的不含应收股利的价款
C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利
D.投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费
E.为取得投资所发行的权益性证券的公允价值
【答案】AC
[解析]选项A,为取得长期股权投资而发生的间接相关费用应计入当期损益;选项C,投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。
3.采用权益法核算时,下列各项业务发生时,会引起投资企业资本公积发生变动的有()。
A.被投资企业接受非现金资产捐赠
B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动
C.被投资企业发放股票股利
D.被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积
E.被投资企业宣告分配现金股利
【答案】BD
[解析]选项A,被投资企业计入营业外收入,投资企业当时不需要按持股比例进行调整,而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益;选项C,被投资企业的所有者权益总额未发生增减变化,因此,投资企业无需进行账务处理;选项E,被投资方宣告分配现金股利时,投资方需要做出账务处理,但不影响资本公积金额。
4.下列存货的盘亏或毁损损失,报经批准后,应转作管理费用的有()。
A.保管中产生的定额内自然损耗
B.自然灾害中所造成的毁损净损失
C.管理不善所造成的毁损净损失
D.收发差错所造成的短缺净损失
E.因保管员责任所造成的短缺净损失
【答案】ACD
[解析]选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿
5.A企业委托外单位加工一批产品(属于应税消费品,且为非金银首饰)。
A企业发生的下列各项支出中,一定会增加收回委托加工材料实际成本的有()。
A.实耗材料成本
B.支付的加工费
C.负担的运杂费
D.支付代扣代缴的消费税
E.支付的增值税
【答案】ABC
[解析]如果收回后用于连续生产应税消费品的,所支付代收代缴的消费税可予抵扣,计入应交消费税的借方,不计入存货的成本。
一般纳税人支付的增值税不计入存货的成本
6.下列属于存货的组成部分的有()。
A.委托外单位加工的物资
B.企业的周转材料
C.企业外购用于建造厂房的工程物资
D.企业生产产品发生的制造费用
E.企业已经支付购买价款,尚在运输途中的材料
【答案】ABDE
[解析]选项C,工程物资不作为企业的“存货”项目核算,在资产负债表作为“工程物资”单独反映。
7.金融资产发生减值的客观证据,包括()。
A.发行方或债务人发生严重财务困难
B.债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等
C.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌
D.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组
E.因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易
【答案】ABCDE
[解析]以上选项均为金融资产发生减值的客观证据
8.恒通集团于2007年3月20日,以1000万元的价格购进06年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。
其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元,,另支付相关税费为5万元。
企业将其划分为持有至到期投资,则该企业记入“持有至到期投资”科目的金额为()万元。
A.1005
B.900
C.965
D.980
【答案】C
[解析]企业取得的持有至到期投资,应按该债券的面值,借记“持有至到期投资-成本”科目,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。
本题分录应为:
借:
持有至到期投资——成本900
应收利息 40
持有至到期投资——利息调整 65
贷:
银行存款 1005
9.下列有关固定资产成本的确定,说法正确的有()。
A.投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外
B.融资租入的固定资产,承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值
C.核电站核设施企业固定资产预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本
D.企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出,应计入固定资产成本
E.对自有固定资产进行改良,发生的改良支出符合资本化条件的,应该计入固定资产成本
【答案】ACE
[解析]选项B,融资租入的固定资产,承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值;选项D,企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出,应计入长期待摊费用科目。
10.下列各项中,不属于金融资产的是()。
A.企业发行的认股权证
B.持有的其他单位的权益工具
C.持有的其他单位的债务工具
D.企业持有的股票期权
【答案】A
[解析]企业发行的认股权证属于金融负债
11.下列各项目中,属于企业其他业务收入范畴的有()。
A.单独出售包装物的收入
B.销售商品收入
C.出租无形资产的租金收入
D.为外单位提供运输劳务的收入
E.出售固定资产的净收入
【答案】ACD
[解析]选项B计入到主营业务收入科目中,选项E计入到营业外收入科目
12.年年底确认减值损失3400万元
借:
资产减值损失3400
贷:
贷款损失准备3400
借:
贷款——已减值5500
贷:
贷款——本金5000
应收利息500
13.年年末确认利息收入:
借:
应收利息500
贷:
利息收入500
借:
存放中央银行款项500
贷:
应收利息500
14.年底该笔贷款的摊余成本=2100-1000+2100×10%=1310(万元)。
本题相关的会计分录:
15.下列符合可靠性要求的有()。
A.内容完整
B.数字准确
C.资料可靠
D.清晰明了
E.会计信息相互可比
【答案】ABC
[解析]可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整;选项D符合可理解性要求,选项E符合可比性要求
16.下列项目中,不符合会计信息质量可比性要求的有()。
A.鉴于《企业会计准则》的发布实施,对子公司的长期股权投资核算由权益法改按成本法
B.鉴于利润计划完成情况不佳,将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法
C.鉴于某项专有技术已经陈旧,将其账面价值一次性核销
D.鉴于某被投资企业将发生重大亏损,将该投资由权益法核算改为成本法核算
E.鉴于《企业会计准则》的发布实施,企业将发出存货计价由后进先出法改为先进先出法
【答案】BD
[解析]选项B.D是出于操纵利润目的所作的变更,属于滥用会计估计、会计政策变更,不符合会计信息质量可比性要求
17.上市公司的下列业务中,符合重要性要求的有()。
A.根据《会计准则》的要求,对委托贷款提取减值准备
B.本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用
C.每一中期末都要对外提供中期报告
D.在资产负债表日,如果委托贷款的合同利率与实际利率差异较小,企业可以采用合同利率计算确定利息收入
E.年度财务报告比季度财务报告披露得详细
【答案】BDE
[解析]重要性要求在进行会计核算时应区分主次,重要的会计事项应单独核算、单独反映;不重要的会计事项则简化处理、合并反映,故选项B.D符合要求。
选项A体现了谨慎性要求;选项C体现了及时性要求;选项E,考虑到季度财务报告披露的时间较短,所以没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息,也是符合重要性要求的
18.下列做法中,符合谨慎性要求的有()。
A.被投资企业当年发生严重亏损,投资企业对此项长期投资计提减值准备
B.在物价上涨时对存货计价采用先进先出法
C.对应收账款计提坏账准备
D.对固定资产计提折旧
E.对无形资产进行摊销
【答案】AC
[解析]选项B在物价上涨时对发出存货采用先进先出法计价,会导致期末存货和当期利润虚增,不能体现谨慎性原则;选项D.E对固定资产计提折旧和对无形资产进行摊销,体现了持续经营假设
19.关于费用会计要素,下列说法中正确的有()。
A.支付管理人员工资属于费用
B.费用可能表现为资产的减少,或负债的增加,或二者兼而有之
C.费用会导致企业所有者权益的减少
D.出售固定资产发生的净损失属于费用
E.出售无形资产发生的净损失属于费用
【答案】ABC
[解析]选项D.E属于直接计入利润的损失,属于利润要素
20.根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,下列金融资产的初始计量表述不正确的是()。
A.可供出售金融资产,初始计量为公允价值,交易费用计入当期损益
B.持有至到期投资,初始汁量为公允价值,交易费用计入初始入账金额,构成成本组成部分
C.贷款和应收款项,初始计量为公允价值,交易费用计入初始入账金额,构成成本组成部分
D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,初始计量为公允价值,交易费用计入当期损益
【答案】A
[解析]可供出售金融资产,初始计量为公允价值,交易费用计入初始入账金额,构成成本组成部分
二、计算题
21.2005年1月1日,甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券,年限5年,划分为持有至到期投资,债券的面值1100万元,公允价值为961万元(含交易费用为10万元),次年1月5日按票面利率3%支付利息。
该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。
合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回,且不需要为赎回支付额外款项。
甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。
假定2007年1月1日甲公司预计本金的50%将于2007年12月31日赎回,共计550万元。
乙公司2007年12月31日实际赎回550万元的本金。
(1)编制2005年购买债券时的会计分录;
(2)计算在初始确认时实际利率;
(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录;
(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录;
(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录;
(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录;
(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录;
(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录;
(9)编制2007年末收到本金的会计分录;
(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录;
(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录;
(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录;
(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。
【答案】
(1)编制2005年购买债券时的会计分录
借:
持有至到期投资——成本 1100
贷:
银行存款961
持有至到期投资——利息调整 139
(2)计算在初始确认时实际利率
22./(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(万元)
计算结果:
r=6%
(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1100×3%=33(万元)
实际利息收入=961×6%=57.66(万元)
利息调整=57.66-33=24.66(万元)
借:
应收利息33
持有至到期投资——利息调整24.66
贷:
投资收益 57.66
(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录
借:
银行存款 33
贷:
应收利息 33
(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1100×3%=33(万元)
实际利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(万元)
利息调整=59.14-33=26.14(万元)
借:
应收利息33
持有至到期投资——利息调整 26.14
贷:
投资收益59.14
(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录
23.年年末的摊余成本为930万元。
(4)2008年1月2日
持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930(万元)
公允价值为925万元,应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)
借:
可供出售金融资产——成本1000
持有至到期投资减值准备43.27
持有至到期投资——利息调整 26.73(34.65-7.92)
资本公积——其他资本公积5
贷:
持有至到期投资——成本1000
可供出售金融资产——公允价值变动75
(5)2008年2月20日
借:
银行存款890
可供出售金融资产——公允价值变动 75
投资收益35
贷:
可供出售金融资产——成本 1000
借:
投资收益 5
贷:
资本公积——其他资本公积5
24.大华股份有限公司(系上市公司),为增值税一般纳税企业,2007年12月31日,大华股份有限公司期末存货有关资料如下:
存货品种数量单位成本(万元)账面余额(万元) 备注
A产品 1400件 1.5 2100
B产品 5000件0.8 4000
甲材料2000公斤0.2400用于生产B产品
合计 6500
25.年12月31日,A产品市场销售价格为每件1.2万元,预计销售税费为每件0.1万元。
B产品市场销售价格为每件1.6万元,预计销售税费为每件0.15万元。
甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。
现有甲材料可用于生产350件B产品,用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。
26.2007年1月1日大运公司以银行存款9000万元投资于天马公司60%的股权,当日天马公司可辨认净资产公允价值总额为13500万元(假定公允价值与账面价值相同)。
2007年末天马公司实现净利润7500万元。
天马公司于2008年3月1日宣告分派2007年度的现金股利2000万元。
2008年12月6日,大运公司将其持有的对天马公司长期股权投资60%中的1/3出售给某企业,出售取得价款5400万元,出售时的账面余额仍为9000万元,未计提减值准备,于当日办理完毕股权划转手续。
当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24000万元。
除所实现净损益外,天马公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。
大运公司按净利润的10%提取盈余公积。
在出售20%的股权后,大运公司对天马公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对天马公司的生产经营决策实施控制。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第
(1)至(3)题。
(1).下列有关大运公司长期股权投资处理的表述中,不正确的是()。
A.对天马公司的初始投资成本为9000万元
B.在收回投资后,应当对原持股比例60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整
C.在调整长期股权投资账面价值时,不应考虑其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动
D.在收回投资后,对天马公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算
【答案】B
[解析]在收回投资后,对天马公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算,并对剩余持股比例40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整。
(2).2008年12月6日大运公司处置天马公司股权应确认的投资收益金额为()。
A.2400万元
B.-2400万元
C.2800万元
D.-2800万元
【答案】A
[解析]2008年12月6日大运公司处置天马公司股权的会计分录
借:
银行存款5400
贷:
长期股权投资3000(9000×1/3)
投资收益 2400
(3).大运公司对长期股权投资账面价值进行调整时,应调整增加的留存收益金额为()。
A.3000万元
B.2700万元
C.2200万元
D.1980万元
【答案】C
[解析]剩余长期股权投资的账面成本为9000×2/3=6000(万元),与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600万元(6000-13500×40%)为商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为3000万元(7500×40%),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整增加留存收益。
又由于天马公司分派现金股利2000万元,成本法确认为投资收益,而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值,所以应调减的留存收益为800万元(2000×40%)。
企业应进行以下账务处理:
借:
长期股权投资2200
贷:
盈余公积 220(2200×10%)
利润分配――未分配利润 1980(2200×90%)
27.丙股份有限公司(以下简称丙公司)为注册地在北京市的一家上市公司,增值税税率为17%,其20×0年至20×4年与固定资产有关的业务资料如下:
(1)20×0年12月12日,丙公司购进一台不需要安装的生产经营用设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为409.5万元(不含增值税),另发生运输费1.5万元,款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。
该设备于当日投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为15万元,采用直线法计提折旧。
(2)20×1年12月31日,丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值,预计可收回金额为321万元;计提减值准备后,该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
(3)20×2年12月31日,丙公司因生产经营方向调整,决定采用出包方式对该设备进行改良,改良工程验收合格后支付工程价款。
该设备于当日停止使用,开始进行改良。
(4)20×3年3月12日,改良工程完工并验收合格,丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。
当日,改良后的设备投入使用,预计尚可使用年限8年,采用直线法计提折旧,预计净残值为16万元。
20×3年12月31日,该设备未发生减值。
(5)20×4年12月31日,该设备因遭受自然灾害发生严重毁损,丙公司决定进行处置,取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元,发生清理费用3万元;款项均以银行存款收付,不考虑处置时的其他相关税费。
要求:
(答案中的金额单位用万元表示)
(1)编制20×0年12月12日取得该设备的会计分录。
(2)计算20×1年度该设备计提的折旧额。
(3)计算20×1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备,并编制相应的会计分录。
(4)计算20×2年度该设备计提的折旧额。
(5)编制20×2年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
(6)编制20×3年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
(7)计算20×4年度该设备计提的折旧额。
(8)计算20×4年12月31日处置该设备实现的净损益。
(9)编制20×4年12月31日处置该设备的会计分录。
【答案】
(1)借:
固定资产411(409.5+1.5)
应交税费――应交增值税(进项税额) 69.615
贷:
银行存款480.615
(2)20×1年度该设备计提的折旧额=(411-15)/10=39.6(万元)
(3)20×1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备
=(411-39.6)-321=50.4(万元)
借:
资产减值损失50.4
贷:
固定资产减值准备50.4
(4)20×2年度该设备计提的折旧额=(321-15)/9=34(万元)
(5)编制20×2年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借:
在建工程287
累计折旧73.6
固定资产减值准备50.4
贷:
固定资产411
(6)编制20×3年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
借:
在建工程25
贷:
银行存款25
借:
固定资产312
贷:
在建工程312
(7)20×4年度该设备计提的折旧额=(312-16)/8=37(万元)。
(8)处置时的账面价值=312-27.75-37=247.25(万元)
处置净损失=247.25-10-30+3=210.25(万元)
(9)编制20×4年12月31日处置该设备的会计分录:
借:
固定资产清理247.25
累计折旧64.75
贷:
固定资产312
借:
银行存款10
贷:
固定资产清理10
借:
银行存款30
贷:
固定资产清理30
借:
固定资产清理3
贷:
银行存款3
借:
营业外支出210.25
贷:
固定资产清理210.25
三、单选题
28.2008年1月1日M公司取得N公司25%的股权且具有重大影响,按权益法核算。
取得长期股权投资时,被投资方一项使用寿命不确定的无形资产的账面价值为160万元,M公司确认的公允价值为240万元,其他资产、负债的账面价值均与公允价值相符。
2008年12月31日,该项长期资产的可收回金额为120万元,N公司确认了40万元减值损失。
2008年N公司实现净利润1000万元,假定投资双方未发生任何内部交易,不考虑所得税的影响。
那么,M公司应确认的投资收益是()万元。
A.300
B.288
C.276
D.230
【答案】D
[解析]M公司在确认投资收益时应调整被投资方的净利润。
按照公允价值应计提的减值=240-120=120(万元),应将被投资方净利润调整减少80万元,调整后的N公司净利润=1000-80=920(万元)。
所以,M公司应确认的投资收益为=920×25%=230(万元)。
29.在筹建期间,在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损,扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,报经批准后计入()。
A.管理费用
B.在建工程的成本
C.长期待摊费用
D.营业外支出
【答案】D
[解析]在建工程发生单项或单位工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,工程项目尚未达到预定可使用状态的,计入继续施工的工程成本;已达到预定可使用状态的,属于筹建期间的,计入管理费用,不属于筹建期间的,计入营业外支出。
如为非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损,应将其净损失直接计入当期营业外支出。
30.甲企业2007年6月20日开始自行建造的一条生产线,2008年6月1日达到预定可使用状态,2008年6月30日办理竣工决算,2008年8月1日投入使用,该生产线建造成本为730万元,预计使用年限为5年,预计净残值为10万元。
在采用年数总和法计提折旧的情况下,2008年该设备应计提的折旧额为()万元。
A.240
B.120
C.100
D.80
【答案】B
[解析]2008年该设备应计提的折旧额=(730-10)×5/15×6/12=120
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