《审计学原理与实验》课堂案例第34章.docx
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《审计学原理与实验》课堂案例第34章
第三章审计目标与审计过程
第一节财务报表审计的目标
一、
(四)我国注册会计师审计的总目标及具体目标
资产负债表
2007年12月31日金额单位:
万元
项目
上年已审数
期末未审数
项目
上年已审数
期末未审数
流动资产:
流动负债:
货币资金
1231
1362
短期借款
21025
21388
交易性金融资产
应付账款
5417
7892
应收账款
21847
25488
预收账款
1652
3023
预付账款
5581
8516
应付职工薪酬
12276
12711
其他应收款
432
451
应交税费
263
431
存货
23034
19206
其他应付款
9455
6534
流动资产合计
52125
55023
流动负债合计
50088
51979
非流动资产:
非流动负债:
长期股权投资
554
554
长期借款
13263
14297
固定资产原值
41994
45449
其他非流动负债
15675
18417
在建工程
1822
1036
非流动负债合计
28938
32714
固定资产清理
1538
326
负债合计
79026
84693
无形资产
111
实收资本
13421
14053
其他非流动资产
479
1285
资本公积
35
35
非流动资产合计
46387
48761
盈余公积
1023
1469
未分配利润
5007
3534
所有者权益合计
19486
19091
资产总计
98512
103784
权益总计
98512
103784
利润表
2007年度金额单位:
万元
项目
上年已审数
本年未审累计数
一、营业收入
24068.60
33670
减:
营业成本
20400
26200
营业税金及附加
120
172
销售费用
160
162
管理费用
900
1055
财务费用
280
320
加:
投资收益
500
二、营业利润
2208.60
6261
加:
营业外收入
80
100
减:
营业外支出
90
95
三、利润总额
2198.60
6266
减:
所得税费用
725.538
2067.78
四、净利润
1473.062
4198.22
五、每股收益:
按照审计总目标的要求,要通过审计对上述会计报表的合法性和公允性发表审计意见。
显而易见,如果你不对上述会计报表的各个项目进行审查,不对可能影响各项目正确性的方面进行审查并作出判断,你就无法形成审计总目标所要求的审计结论。
为了证实会计报表各项目的正确性,实现审计总目标的要求,我们必须要将审计的总目标具体化(细化),针对审计事项具体内容确定和形成审计具体目标。
那么,审计的具体目标究竟是如何确定和形成的呢?
请听下面分解。
ABC公司管理层认定与审计具体目标
管理层认定
一般的
审计具体目标
运用于应收账款项目的审计具体目标
1.总体合理性
应收账款项目在财务报表上的反映总体是否合理,有无重大错报
1.存在或发生
2.真实性
在资产负债表日,应收账款是否确实存在
2.权利和义务
3.所有权
所有应收账款是否确归被审计单位所有,应收账款是否未作抵押
3.完整性
4.完整性
应收账款和坏账准备增减变动的记录是否全面、完整
4.估价或分摊
5.估价
应收账款预计是否可收回,坏账准备的计提方法是否恰当的,计提是否充分的
6.截止
年末销售截止是否恰当的
7.机械准确性
发生额累计、账面结转是否都正确,应收账款的总账与明细账总额是否一致,应收账款和坏账准备的期末余额是否正确
5.表达与披露
8.分类
9.披露
应收账款和坏账准备在财务报表上的披露是否恰当
三、被审计单位管理当局违反认定的表现及常用手段
如果被审计单位的销售与收款循环内部控制失效,就会增加营业收入、应收账款、应收票据、应交税费等会计报表项目相关认定的风险。
以下是在该业务循环中,国内外被审计单位管理当局违反认定的表现及常用手段的典型案例概况。
被审计单位
基本事实
违反认定的表现及常用手段
国
内
原野
在两座大厦一个没有动工一个刚打地基的情况下,将其承包利润8500万元作为本年实现的利润入账,并倒算出销售收入2.76亿元,同时倒挤出销售成本和销售税金等数字。
虚构销售业务,违反了“发生”认定
琼民源
将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入;通过三次循环转账的手法,虚构收到转让北京民源大厦部分开发权和商场经营权的款项2.7亿元,进而确认收入3.2亿元;将收到的合作方民源大厦的建设补偿费5100万元确认为收入。
虚构销售业务,违反了“发生”认定
银广夏
通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件、伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入,虚构巨额利润7.45亿元,其中1999年为1.78亿元,2000年为5.67亿元。
虚构销售业务,违反了“发生”认定
东方电子
将三年来超过10亿元的炒股收入作为其主营业务收入入账,而其主营业务为电力自动化设备制造。
虚构销售业务,违反了“发生”认定
黎明股份
为虚增主营业务收入1.5亿元人民币,从进货、生产到销售各环节造假,被称为“造假手段近乎完美”。
虚构销售业务,违反了“发生”认定
东方锅炉
将1996年度的销售收入1.76亿元和销售利润
3800万元,调整到1997年度。
在1997年度又以同样的方法,将该年度的销售收入2.26亿元和销售利润4700万元转移到1998年,从而创造了连续三年稳定盈利,净资产利润率增长平衡的假象。
提前或推迟确认收入,违反了“估价和分傩”认定
国
外
美国在线
在与时代华纳合并前,通过将“.COM”公司的广告违约金、法律纠纷收入、代理业务收入、认股权证方式收入、循环交易收入等确认为“广告和商业收入”的手法,掩盖其当下的广告收入。
隐瞒销售收入,违反了“完整性”认定
南方保健
通过“契约调整”(ContractualAdjustment)这一收入备抵账户进行利润操纵。
营业收入总额减去“契约调整”的借方余额,在其收益表上反映为营业收入净额,而这一账户的数字取决于公司高管人员的估计和判断。
它是萨班斯——奥克斯利法案颁布后美国上市公司曝光的又一典型舞弊案例。
人为调节收入和利润,违反了“估价和分摊”认定
美国Informix公司
将信用期延长到12个月以上;允许中间商退还未出售的许可证,并获退款和信用等。
提前确认收入及记录虚构收入,违反了“估价和分摊”以及“发生”认定
美国马蒂尔
公司
采用一种被称之为“持有货单”(客户未来才会购买,而公司现在就入了账)的销售手法,虚增了销售收入1500万美元,虚增了税前利润800万美元。
提前或推迟确认收入,违反了“估价和分傩”认定
山登公司
随意改变收入确认方式,在1995年至1997年期间,共虚构了15.77亿美元的营业收入,5亿多美元的利润总额和4.39亿美元的净利润,虚假净利润占对外报告净利润的56%。
随意改变收入确认方式,违反了“估价和分傩”认定
其他
如将应在“长期股权投资”、“应收票据”、“应收股利”、“其他应收款”等账户中反映的内容,在“应收账款”账户中反映,以达到掩盖各种不正当经营行为的目的。
应收账款的入账金额不真实、不合法,违反了“存在”认定
混淆了计提坏账准备的范围,人为扩大或缩小计提基数;对于符合坏账处理条件的应收账款不做处理,或将不符合坏账处理条件的应收账款做坏账处理;计提坏账准备的方法前后期不一致等。
坏账处理不合理、不合规,违反了“估价和分傩”等相关认定
第四节审计目标的实现过程
一、我国政府(国家)审计过程(程序)示意图
三、我国注册会计师审计过程(程序)示意图
参见:
2010级《审计学原理与实验》课堂案例——文字、图、表
第四章第三节审计工作底稿
审计标识示例
注册会计师在编制审计工作底稿时,可采用审计标识代表某种审计含义。
但需对审计标识所表示的含义予以明确说明。
为提高审计效率,该说明可以采用审计标识表统一列示,也可以在每张审计工作底稿中单独列示。
每张审计工作底稿中采用的审计标识应当含义清楚,并保持一致。
本附录仅列示部分审计标识,供注册会计师编制审计工作底稿时参考。
注册会计师应根据实际需要增加有关审计标识,并说明其含义。
(1)∧:
纵加核对无误(13)*备注一
(2)<:
横加核对无误(14)**备注二
(3)A:
与银行对账单核对一致(15)N/A:
无此情况,不适用
(4)B:
与上年结转数核对一致(16)Note:
注释
(5)T:
与原始凭证核对一致(17)O/S:
未了事项
(6)G:
与总分类帐核对一致(18)√:
已查核
(7)S:
与明细帐、日记账核对一致(19)△:
说明事项
(8)T/B:
与试算平衡表核对一致(20)▲:
重点符号
(9)F/S:
与已审会计报表核对一致(21)Adj:
调整事项
(10)λ:
与文件依据核对一致
(11)C:
已发询证函
(12)C\或¢:
已收回询证函
——资料来源:
《中国注册会计师执业准则指南》(2006)
——《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》指南
审计档案(审计工作底稿)的组成范例(资料一)
一、永久性档案清单
(一)审计项目管理
1.被审计单位名称、地址、主要联系人、职务、电话
2.参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址
3.审计业务约定书原件
4.各期审计档案清单(如对各期财务报表审计业务,记录共有几本审计档案、存放地点等)
5.其他
(二)被审计单位背景资料
1.组织结构
2.各投资方简介
3.管理层和财务人员(名单、职责)
4.董事会成员清单
5.历史发展资料
6.业务介绍
7.关联方资料
8.会计手册
9.员工福利政策
10.其他
(三)法律事项资料
1.有关设立、经营的文件的复印件(如公司章程、批准证书、营业执照、税务登记证等)
2.验资报告
3、历次董事会会议纪要
4.影响财务报表的重要合同、协议等文件的复印件(如所得税减免批准证明、银行借款合同和担保协议等)
5.有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件的复印件(如资产评估报告、土地使用权证、房产证等)
6.分支机构的资料
7.所投资企业的资料
8.其他
二、当期档案清单
(一)沟通和报告相关工作底稿
1.审计报告和经审计的财务报表
2.与主审注册会计师的沟通和报告
3.与治理层的沟通和报告
4.与管理层的沟通和报告
5.管理建议书
6.其他
(二)审计计划阶段工作底稿
1.总体审计策略和具体审计计划
2.对内部审计职能的评价
3.对外部专家的评价
4.对服务机构的评价
5.被审计单位提交资料清单
6.主审注册会计师的指示
7.前期审计报告和经审计的财务报表
8.预备会会议纪要
9.其他
(三)审计完成阶段工作底稿
1.审计工作完成情况核对表
2.管理层声明书原件
3.重大事项概要
4.错报汇总表
5.被审计单位财务报表和试算平衡表
6.有关列报的工作底稿(如现金流量表、关联方和关联交易的披露等)
7.财务报表所属期间的董事会会议纪要
8.总结会会议纪要
9.其他
(四)特定项目审计程序表
1.舞弊
2.持续经营
3.对法律法规的考虑
4.关联方
5.其他
(五)进一步审计程序工作底稿(可以按会计科目、某类交易或列报划分)
1.进一步审计程序表
2.有关控制测试工作底稿
3.有关实质性测试工作底稿(包括实质性分析程序和细节测试)
(六)合并财务报表的工作底稿(如适用)
(七)其他
——资料来源:
《中国注册会计师执业准则指南》(2006)
——《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》指南
审计工作底稿索引(资料二)
为便于整理、利用审计工作底稿,注册会计师应根据各类工作底稿内在的特性通过索引方式进行组织。
一般将具有同一性质或反映同一具体审计事项的审计工作底稿分别归类。
以下将提供审计工作底稿编号索引的示例,各会计师事务所可参照制定自己的工作底稿编号索引系统。
审计工作底稿索引(表一)——永久性档案清单
档案名称
索引号
永久性档案增补记录
首页
审计项目管理
被审计单位地址、主要联系人、职位、电话
A1
参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址
A2
审计业务约定书原件
A3
各期审计档案清单(说明见上)
A4
公司历史沿革
及法律资料
政府批文
B1
营业执照
B2
税务登记证
B3
公司章程及章程修正案
B4
公司代码
B5
历史发展资料
B6
组织结构
组织结构图
C1
各投资方简介
C2
管理层和财务人员(名单、职责)
C3
董事会成员清单
C4
分支机构资料
C5
所投资企业资料
C6
股东大会议事规则
C7
董事会议事规则
C8
监事会议事规则
C9
经理会议事规则
C10
与投资者关系管理制度
C11
重大经营决策的程序、规则及权限
C12
重大投资决策的程序、规则及权限
C13
对外担保的程序、规则及权限
C14
关联方交易决策的程序与规则
C15
独立董事制度
C16
内部审计制度
C17
考核、激励管理办法
C18
主要业务与
技术资料
公司经营范围与主营业务
D1
主要产品生产工艺流程
D2
主要产品的主要原材料和能源及成本构成
D3
主要产品的行业地位及销售情况
D4
主要竞争对手情况
D5
主要客户和供应商情况
D6
特殊行业许可证书
D7
资质证书
D8
商标证书
D9
专利证书
D10
非专利证书
D11
重要特许权利
D12
质量管理体系认证证书
D13
环境管理系统认证证书
D14
生产安全认证证书
D15
关联方资料
关联方名称清单
E1
关联方资料
E2
重大关联方交易资料
E3
资金管理办法
F1
存货管理办法
F2
固定资产管理办法
F3
财务管理制度
在建工程管理办法
F4
合同管理办法
F5
费用报销管理办法
F6
会计稽核管理办法
F7
会计电算化管理办法
F8
会计档案管理办法
F9
授权控制制度
F10
募集资金管理制度
F11
员工福利及奖励制度
F12
重要经济合同
或协议
长期借款合同
G1
无形资产转让协议
G2
资产出让或出售协议
G3
资产置换协议
G4
对外投资或股权转让协议
G5
债务重组协议
G6
融资租赁协议
G7
重要销售合同
G8
重要采购合同
G9
重大设施、设备经营租赁协议
G10
托管协议
G11
委托理财协议
G12
大额资金使用协议
G13
担保协议
G14
重要实物资产
重要土地目录
H1
国有土地使用证
H2
土地出让合同或转让协议
H3
发票或收据
H4
房地产开发用地规则许可证
H5
房地产开发工程规则许可证
H6
房地产开发建设工程许可证
H7
房地产开发商品房销售许可证
H8
重大拆迁补偿协议
H9
政府机构、监管
部门相关资料
政府审计报告
I1
证监会整改通知
I2
海关监管报告
I3
IPO(首次公开募股的发行方式)或发行新股未予通过的复函
I4
所得税减免批准证明
I5
税收资料
I6
中介机构报告
验资报告
J1
年度审计报告
J2
管理建议书
J3
内部控制审核报告
J4
资产评估报告
J5
首次公开发行审计报告
J6
盈利预测审核报告
J7
会议纪要
历次股东大会决议
K1
历届次董事会决议
K2
历届次监事会决议
K3
主要经理会纪要
K4
——资料来源:
《财务报表审计工作底稿编制指南》(下册),中国注册会计师协会编,经济科学出版社,2007年8月第一版
审计工作底稿索引(表二)
工作底稿名称
索引号
第一部分初步业务活动工作底稿
A
一、初步业务活动程序表
A
二、业务承接评价表
AA
三、业务保持评价表
AB
四、审计业务约定书
AC
第二部分风险评估工作底稿
B
一、了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)
BA
二、了解被审计单位内部控制
BB
(一)在被审计单位整体层面了解和评价内部控制
BB—1
(二)在被审计单位业务流程层面了解和评价内部控制
BB—2
1.采购与付款循环
CGL
2.工薪与人事循环
GXL
3.生产与仓储循环
SCL
4.销售与收款循环
XSL
5.筹资与投资循环
CZL
6.固定资产循环
GZL
三、项目组讨论纪要——风险评估
BC
四、风险评估结果汇总表
BD
五、总体审计策略
BE
第三部分进一步审计程序工作底稿
C
一、控制测试工作底稿
(一)采购与付款循环
CGC
(二)工薪与人事循环
GXC
(三)生产与仓储循环
SCC
(四)销售与收款循环
XSC
(五)筹资与投资循环
CZC
(六)固定资产循环
GZC
二、实质性程序工作底稿
(一)资产类
1.货币资金
ZA
2.交易性金融资产
ZB
3.应收票据
ZC
4.应收账款
ZD
5.预付账款
ZE
6.应收利息
ZF
7.应收股利
ZG
8.其他应收款
ZH
9.存货
ZI
10.可供出售金融资产
ZJ
11.持有至到期投资
ZK
12.长期应收款
ZL
13.长期股权投资
ZM
14.投资性房地产
ZN
15.固定资产
ZO
16.在建工程
ZP
17.工程物资
ZQ
18.固定资产清理
ZR
19.无形资产
ZU
20.开发支出
ZV
21.商誉
ZW
22.长期待摊费用
ZX
23.递延所得税资产
ZY
(二)负债类
1.短期借款
FA
2.交易性金融负债
FB
3.应付票据
FC
4.应付账款
FD
5.预收账款
FE
6.应付职工薪酬
FF
7.应交税费
FG
8.应付利息
FH
9.应付股利
FI
10.其他应付款
FJ
11.长期借款
FK
12.应付债券
FL
13.长期应付款
FM
14.专项应付款
FN
15.预计负债
FO
16.递延所得税负债
FP
(三)所有者权益类
1.实收资本(股本)
QA
2.资本公积
QB
3.盈余公积
QC
4.未分配利润
QD
(四)损益类
1.营业收入
SA
2.营业成本
SB
3.营业税金及附加
SC
4.销售费用
SD
5.管理费用
SE
6.财务费用
SF
7.资产减值损失
SG
8.公允价值变动损益
SH
9.投资收益
SI
10.营业外收入
SJ
11.营业外支出
SK
12.所得税费用
SL
第四部分其他项目工作底稿
D
一、舞弊风险评估与应对
DA
二、对被审计单位违反法规行为的考虑
DB
三、前后任注册会计师的沟通
DC
四、关联方及关联方交易
DD
五、持续经营
DE
六、首次接受委托时对期初余额的审计
DF
七、或有事项
DG
八、期后事项
DH
九、比较数据
DI
十、含有已审计财务报表的文件中的其他信息
DJ
第五部分业务完成阶段工作底稿
E
一、业务完成阶段审计工作
E
二、账项调整分录汇总表
EA
三、重分类调整分录汇总表
EB
四、列报调整汇总表
EC
五、未更正错报汇总表
ED
六、资产负债表试算平衡表
EE—1
七、利润表试算平衡表
EE—2
八、总结会会议纪要
EF
九、与治理层的沟通函
EG
十、专业意见分歧解决表
EH
十一、重大事项概要汇总表
EI
十二、管理层声明书
EJ
十三、审计总结
EK
十四、审计工作完成情况核对表
EL
十五、业务复核核对表
EM
十六、审计报告范例
EN
——资料来源:
同上
审计工作底稿的勾稽关系基本图示:
(资料三)
审计报告
试算平衡表
审计差异调整表
××项目××项目××项目
审定表审定表审定表
各项目明细审定表
抽查、盘点、测试等底稿
被审计单位提供的会计资料
审计工作底稿的勾稽关系举例:
(资料四)
- 配套讲稿:
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- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 审计学原理与实验 审计学 原理 实验 课堂 案例 34