注会审计预习课件讲义全.docx
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注会审计预习课件讲义全
第一讲 命题规律分析
目 录
一、命题原则
——全面考核,重点突出,理论结合实务
“全面考核”就是试题覆盖面广,除极不重要的知识外,题目基本覆盖教材和考试大纲的所有内容,即使是非重点内容,也会考查少量的题目
“重点突出”就是对教材中重点知识做重点考查,在考试中所占比重大,特别是简答题和综合题主要侧重考查这部分知识。
“理论结合实务”,是将审计理论融入到具体财务报表审计的情景中进行考查,不仅涉及主观题的考查,在客观题中也会考查理论实务融合的题目。
二、近年试题分布分析
通过对近年试题(包括今年网上回顾试题)分析,归纳如下表:
大致分值
主要题型
第一编
20分左右
客观题、简答题、综合题
第二编
25分左右
客观题、综合题
第三编
10分左右
客观题、简答题
第四编
20分左右
简答题、客观题
第五编
10分左右
客观题、简答题、综合题
第六编
5分左右
客观题
第七编
6分左右
简答题
第八编
6分左右
简答题
三、试题难度分析——基本平稳、适中
1.题型题量近年一直稳定;单选25题25分,多选10题20分,简答题6题36分,综合题1题19分。
2.客观题通常总体难度不高,大部分题目能从教材中找到答案;但有一部分题目有一定难度,这类题目或非常实务,或是对教材知识点的延伸,或是来自于准则、解释的原文。
3.简答题总体难度适中,但属于“绵里藏针”类型,基本上每个题目都会设置个别“难点”、“陷阱”,使得考生“难做又难舍”。
4.综合题难度较高,这部分题目不仅综合程度高,而且与实务契合度高,通常考生对这部分知识得分较少。
第二讲 本课程内容框架
一、审计的性质
(一)审计的产生基础
——财产所有权和经营权的分离
(二)审计的定义
审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证,以积极方式提出意见,增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
(三)审计方法的演进
账项基础审计→制度基础审计→风险导向审计
二、注册会计师财务报表审计的基本流程
第三讲 本课程重要知识点概述
2017年审计教材八编23章
编号
内容
包含章节
第一编
审计基本原理
第一章~第六章
第二编
审计测试流程
第七章~第八章
第三编
各类交易和账户余额的审计
第九章~第十二章
第四编
对特殊事项的考虑
第十三章~第十七章
第五编
完成审计工作与出具审计报告
第十八章~第十九章
第六编
企业内部控制审计
第二十章
第七编
质量控制
第二十一章
第八编
职业道德
第二十二章~第二十三章
第一编 审计基本原理
一、导读及考情分析
本编主要从理论上阐述注册会计师财务报表审计业务。
注册会计师为了出具恰当的审计报告,首先必须制定审计计划,明确审计重点和目标;其次,运用抽样等测试方法为获取充分、适当的审计证据执行各种审计程序,同时还要考虑信息技术对审计的影响,将审计的过程和获取的充分适当的证据记录于审计工作底稿;最后,形成结论,出具审计报告。
该编命题形式比较灵活,各种题型均可能出现,而且所占分数通常较高;除第五章外,其余章节均为非常重要和比较重要的内容。
考生应在掌握好这部分理论知识的前提下,尽可能将重要的理论知识与实务融会贯通。
二、重要知识点
(一)审计要素
1.审计业务的三方关系人
2.财务报表(鉴证对象信息)
3.财务报表编制基础(标准)
4.审计证据
5.审计报告
(二)审计目标
1.财务报表审计的总体目标
一是对财务报表发表审计意见;二是出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。
2.认定及具体审计目标
认定—目标—审计程序—审计证据
(1)与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标
(2)与期末账户余额相关的认定及具体审计目标
(3)与列报和披露相关的认定及具体审计目标
(三)审计基本要求
1.遵守审计准则
2.遵守职业道德要求
3.保持职业怀疑
4.合理运用职业判断
(四)审计风险
(1)审计风险的含义
(2)重大错报风险
(3)检查风险
(4)检查风险与重大错报风险的反向关系
(5)审计的固有限制
(五)总体审计策略和具体审计计划
(六)审计重要性
1.重要性的含义
2.重要性水平的确定
(1)财务报表整体的重要性
(2)特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
(3)实际执行的重要性
(4)审计过程中修改重要性
(5)实际执行重要性的运用
3.错报
(1)错报的定义
(2)累积识别出的错报
(3)对审计过程识别出的错报的考虑
审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性,则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险,即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数,可能超过重要性。
(七)审计证据的特性
1.审计证据充分性、适当性的含义
2.充分性和适当性之间的关系
3.评价充分性和适当性时的特殊考虑
(八)获取审计证据的审计程序
掌握:
1.各个程序的内涵;
2.单独或组合时,用在哪些方面;
3.获取的审计证据,有没有局限性以及证明力怎么样。
(九)函证
1.函证决策
(1)函证的对象;
例如:
.应收账款
注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,或函证很可能无效。
如果认为函证很可能无效,注册会计师应当实施替代审计程序,获取相关、可靠的审计证据。
如果不对应收账款函证,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
(2)函证的范围;
(3)函证时间;
(4)管理层要求不实施函证时的处理。
2.函证的内容
3.询证函的设计
(1)积极与消极的函证方式;
注意:
采用消极的函证方式应当考虑的条件。
4.函证的实施与评价——过程的控制及结果的评价
(1)对函证过程的控制;
注意:
不同函证方式下的控制措施
(2)积极式函证未收到回函的处理;
(3)评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素;
(4)评价函证可靠性;
(5)对不符事项的处理;
(6)实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施。
(十)分析程序
1.分析程序用于风险评估程序(必须做)
2.分析程序用于实质性程序(可供选择使用)
3.分析程序用于总体复核(必须做)
(十一)审计抽样的基本原理和步骤
样本设计→样本选取→评价样本结果
1.样本设计——确定测试目标;定义总体和抽样单元;定义误差构成的条件;定义测试时间。
2.样本选取
(1)确定样本规模——影响样本规模的因素:
a.可接受的信赖过度风险;
b.可容忍的偏差率;
c.预计总体偏差率;
d.总体规模;
e.其他因素。
(2)选取样本
确定抽样方法:
简单随机选样、系统选样、随意选样、整群选样。
3.评价样本结果
根据样本误差推断总体误差。
(十二)审计工作底稿的编制要求
(十三)审计工作底稿的格式、要素和范围
(十四)审计工作底稿的归档
1.归档工作的性质:
事务性的
2.归档的期限:
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内;如果未能完成审计业务,则归档期限为审计业务中止后的60天内。
3.归档后的变动
三、典型例题
【单选】下列有关审计业务的说法中,正确的是( )。
A.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者,则该项业务不属于审计业务
B.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表
C.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的
D.审计的目的是改善财务报表质量,因此,审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任
『正确答案』A
『答案解析』审计业务的最终产品是审计报告,财务报表是被审计单位管理层应负责的内容。
选项B错误;由于审计存在固有限制,注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的,选项C错误;财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任,选项D错误。
【多选】下列关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的表述中,正确的有( )。
A.保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序,以有效识别和评估重大错报风险
B.保持职业怀疑有助于注册会计师降低审计成本
C.保持职业怀疑对注册会计师发现舞弊至关重要
D.保持职业怀疑有助于注册会计师不受以往对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响
『正确答案』ACD
『答案解析』保持职业怀疑,注册会计师后期会多实施程序以获取更多的证据,所以会增加审计成本,选项B错误。
【单选】对于下列销售收入认定,通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期,注册会计师认为最可能证实的是( )。
A.发生
B.完整性
C.截止
D.分类
『正确答案』C
『答案解析』以资产负债表前后为中心,前后几天的发货单日期与记账日期作对比,以确认是否属于同一期间,所以属于归属期间的判断,即截止的判定,选项C正确。
【单选】下列有关审计证据可靠性的说法中,正确的是( )。
A.审计证据的充分性影响审计证据的可靠性
B.可靠的审计证据是高质量的审计证据
C.从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的
D.内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的
『正确答案』C
『答案解析』审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。
选项A错误;高质量的审计证据一定可靠,但是可靠的审计证据未必是高质量,高质量还受相关性的影响。
选项B错误;内部控制不好,不代表生成的审计证据就不可靠,选项D错误。
【单选】下列有关重要性的说法中,错误的是( )。
A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性
B.注册会计师应当仅在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性
C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值
D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险
『正确答案』B
『答案解析』在总体审计策略中确定财务报表整体的重要性,选项B错误。
【单选】在对营业收入进行细节测试时,注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。
针对所检查的销售发票,注册会计师记录的识别特征通常是( )。
A.销售发票的开具人
B.销售发票的编号
C.销售发票的金额
D.销售发票的付款人
『正确答案』B
『答案解析』识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。
识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同。
识别特征就是具有唯一性,发票的编号具有唯一性,选项B正确。
【多选】在确定实际执行的重要性时,下列各项因素中,注册会计师认为应当考虑的有( )。
A.财务报表整体的重要性
B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
C.实施风险评估程序的结果
D.管理层和治理层的期望值
『正确答案』ABC
『答案解析』管理层与治理层的预期值不能作为确定执行重要性的考虑因素,要根据项目的风险来确定,选项D错误。
【单选】下列有关函证的说法中,正确的是( )。
A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序,则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据
B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行,注册会计师可适当减少函证的样本量
C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低
D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平,且预期不符事项的发生率很低,可以将消极式函证作为唯一的实质性程序
『正确答案』A
『答案解析』银行存款函证只有风险低,与被审计单位往来不重要时,可以不实施函证,与样本量无关,选项B错误;注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非应收账款对财务报表不重要或者函证无效时,才可以不函证,选项C错误;当同时存在下列情况时,注册会计师可考虑采用消极的函证方式:
(1)重大错报风险评估为低水平;
(2)涉及大量余额较小的账户;
(3)预期不存在大量的错误;(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。
选项D错误。
【多选】下列情形中,注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有( )。
A.被审计单位情况发生重大变化
B.注册会计师获取新的信息
C.通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化
D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性
『正确答案』ABC
『答案解析』注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用):
(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);
(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。
选项D错误。
【单选】下列有关分析程序的说法中,正确的是( )。
A.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序
B.分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价
C.用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报告存在重大错报风险的异常变化
D.细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平
『正确答案』A
『答案解析』实际中,不仅仅分析财务信息,还会有财务数据与非财务数据之间的内在关系,选项B错误;在审计结束或临近结束时,注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致,注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。
选项C错误;细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的低水平,选项D错误。
【多选】下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中,正确的有( )。
A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿
B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据
C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿
D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿,并记录修改的理由、时间和人员,以及复核的时间和人员
『正确答案』ABD
『答案解析』如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的,注册会计师可以作出变动,主要包括:
1.删除或废弃被取代的审计工作底稿;
2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;
3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;
4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
选项C错误。
第二编 审计测试流程
一、导读与考情分析
注册会计师在对财务报表进行审计过程中,实施风险导向审计,以对财务报表不存在重大错报获取合理保证。
风险导向要求注册会计师通过实施风险评估程序,识别和评估财务报表的重大错报风险,进而有针对性的设计和实施进一步审计程序以应对评估的重大错报风险,以查出财务报表存在的重大错报,最终出具恰当的审计报告。
本编根据审计准则的内容,详细介绍了注册会计师对风险的识别、评估和应对的具体内容和方法。
本编是非常重要的内容,每年不仅要考查一些客观题,同时还是综合题的考点,因此本编在考试中所占分数较高。
要求考生在掌握风险导向审计的相关理论的基础上,将风险导向的理念和思路与实务融会贯通。
二、重要知识点
(一)风险导向审计的基本思路
(二)了解被审计单位及其环境,识别重大错报风险
注意:
容易导致财务报表层次重大错报风险的事项有:
控制环境薄弱;在不稳定的国家地区开展业务;资产的流动性出现严重问题;重要客户流失;融资能力受到限制;采用新的会计准则;启用新的会计信息系统;首次发行证券;资不抵债、无法偿还到期债务等导致对持续经营能力产生重大疑虑等。
(三)了解被审计单位的内部控制
1.基本思路
注意:
第一,注册会计师通过询问、观察、检查和穿行测试了解被审计单位的内部控制,以评价内部控制设计的是否合理以及是否得到执行;
第二,除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制,注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。
2.内部控制要素
掌握:
1.内部控制5要素分别为:
控制环境;风险评估程序;与财务报告相关的信息系统和沟通;控制活动;对控制的监督。
2.每个控制要素的主要核心内容;
3.要素涉及到的认定。
(四)评估重大错报风险
第一,评估重大错报风险的审计程序;
第二,考虑特别风险;
第三,仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险;
第四,对风险评估的修正。
(五)针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
(六)针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
三、典型例题
【单选】在了解内部控制时,注册会计师通常不实施的审计程序是( )。
A.了解控制活动是否得到执行
B.了解内部控制的设计
C.记录了解的内部控制
D.寻找内部控制运行中的缺陷
『正确答案』D
『答案解析』了解内部控制与测试内部控制是完全不同的两个概念,二者目的完全不同。
选项D是控制测试的内容,选项ABC是在了解内控的过程中实施的内容。
【单选】下列情形中,注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是( )。
A.被审计单位对母公司销量占总销量的50%
B.被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益
C.被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格
D.被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议
『正确答案』B
『答案解析』特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关,非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。
例如,企业购并、债务重组、重大或有事项等。
选项B属于企业合并取得大额的转让收益,应当引起对该事项的特别关注,评估为特别风险。
【单选】下列有关控制环境的说法中,错误的是( )。
A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响
B.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报
C.有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险
D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷
『正确答案』B
『答案解析』控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。
【单选】下列控制活动中,属于检查性控制的是( )。
A.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定权限
B.仓库管理根据经批准的发货单办理出库
C.采购部对新增供应商执行背景调查
D.财务人员每月末与客户对账,并调查差异
『正确答案』D
『答案解析』选项ABC均为预防性控制。
【单选】如果注册会计师在期中执行了控制测试,并获取了控制在期中运行有效性的审计证据,下列说法中,正确的是( )。
A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报,说明与该项认定相关的控制是有效的,不需要再对相关控制进行测试
B.如果某一控制在剩余期间内发生变动,在评价整个期间的控制运行有效性时,无需考虑期中测试的结果
C.对某些自动化运行的控制,可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据
D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动,不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据
『正确答案』C
『答案解析』选项A,如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报,这本身不能说明与该认定有关的控制是有效运行的;选项B,如果控制在剩余期间发生了变化(如信息系统、业务流程或人事管理等方面发生变动),注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响;选项D,如果某一控制在剩余期间内未发生变动,还需要考虑其他因素确定针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。
【单选】下列各项措施中,不能应对财务报表层次重大错报风险的是( )。
A.扩大控制测试的范围
B.在期末而非期中实施更多的审计程序
C.增加审计程序的不可预见性
D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量
『正确答案』A
『答案解析』选项BCD属于增加不可预见性的方法,可以应对财务报表层次的重大错报风险。
扩大控制测试的范围不能应对,比如财务报表层次的重大错报风险可能是来源于薄弱的控制环境,那么此时如果不打算信赖内部控制,不会实施控制测试,也不存在扩大控制测试的范围,所以选项A无法应对财务报表层次的重大错报风险。
【多选】下列做法中,可以提高审计程序的不可预见性的有( )。
A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间
B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问
C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序
D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D是常规程序,不能提高不可预见性。
【多选】在设计进一步审计程序时,注册会计师的以下考虑中,正确的有( )。
A.重大错报发生的可能性越大,越需要精心设计进一步审计程序
B.重大错报风险造成的后果越严重,越需要精心设计进一步审计程序
C.被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制,不会影响注册会计师的进一步审计程序
D.在对重大错报风险的评估结果的基础上,恰当选用实质性方案或综合性方案
『正确答案』ABD
『答案解析』被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制的不同,会对设计进一步审计程序产生重要影响。
【多选】在确定进一步审计程序的时间时,注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
A.评估的认定层次重大错报风险
B.审计意见的类型
C.错报风险的性质
D.审计证据适用的期间或时点
『正确答案』ACD
『答案解析』注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括:
①控制环境;②何时能得到相关信息;③错报风险的性质;④审计证据适用的期间
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