税务筹划论文1.docx
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税务筹划论文1
税务筹划论文
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2.1.3、重视纳税筹划知识教育和培训 外洋较重视对经济类人才的纳税筹划知识教育和培训。
如在美国的财务、会计等专业的学习中,一门必学的课程是学习怎样才能在正当的条件下淘汰缴纳的税金,即纳税筹划。
2.2、西方国家被视为聪明者的文明举动的纳税筹划,在我国以前被人们视为神密地带和禁区。
直到1994年,我国第一部由中国国际税收研究会副会长、福州市税务学会会长唐腾翔与唐向撰写,题为《税收筹划》的专著由中国财经出书社出版,才揭开了纳税筹划的神密面纱。
2.2近年来,纳税筹划不紧开始慢慢地进入人们的生活,企业的纳税筹划意识也在不断增强,而且随着我国税收情况的日渐改进,纳税筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好,不少中介机构已开始到企业进行纳税筹划运作,其生长势头甚猛,这反映了社会对纳税筹划的迫切需求。
由于纳税筹划在我国出现的时间很短,虽然现在有关纳税筹划的专著不少,但总体上系统地对纳税筹划的理论和实务的探究还比较缺乏,纳税筹划的研究在我国尚属一个新课题。
特别是私营企业进行税务筹划更为迫切。
私营企业在我国生长的时间并不长,而且由于其资金、技能、人才等方面的天生劣势,通常导致企业的运动资金短缺,许多企业为了度过难关,通常选择了一些非法本事去偷税、漏税、虚报出口退税等,着实,运用公正的纳税筹划,完全可以在遵照国家有关税法的条件下,到达节税的目的。
2.3企业实施纳税筹划的必要性
2.3.1目前,纳税人税费负担过于沉重,通过纳税筹划,实现税负的减轻,是企业的唯一选择。
当纳税人面临沉重的税收负担,而现行的税收法律体系在短时间内又不可能有所改变的情况下,纳税人只有三条路可以选择:
①逃税,即通过违法行为实现规避税负的目的。
纳税人的逃税行为并非完全由于自身的原因,国家税法政策上的不合理,在一定程度上助长了纳税人选择逃税的可能性。
例如,目前在北京房屋租赁市场中,很少存在合法纳税行为,这主要是因为如果要合法纳税,则需要交7种税,税收占到了租金收人的30%。
面对如此高的税收负担,纳税人也往往只有选择逃税。
但是,逃税的违法性,注定了这种行为只能是一条“死胡同”。
②纳税人产生逆向选择行为,消极对待,压缩经济活动规模,最终会导致整个经济的萎缩。
这一点根据“拉弗曲线”也可以得到印证。
按其观点,只有较为合理的税负才会扩大生产,从而税基增大,税收收人增加,而较高的税负只会抑制生产,最终破坏税基。
正所谓“源远才能流长,根深方能叶茂”。
但是,在国家宏观税负不能立即减轻的条件下,选择这种做法,最终只能被市场竞争所淘汰。
③进行纳税筹划,实现合理避税。
这才是企业迎接WTO挑战,依法治税的必由之路,是面对目前政策法规的必然之举。
2.3.2加人WTO,企业竞争国际化的趋势,使得纳税筹划变得更为意义重大。
中国人世后,中外企业将在一个更加开放、公平的环境下竞争,取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出,增加盈利。
国外企业的财务机制已经较为成熟稳健,可以通过各种纳税筹划方法使企业整体税负水平降低,从而相当于增加了盈利水平。
在目前市场竞争日益激烈,企业通过“开源”,即营销手段来扩大市场份额已经相当困难的情况下,中国企业要想与国外企业同台竞争,就应该把策略重点放到“节流”,即企业内部财务成本的控制上。
作为财务成本很大一块的税收支出,如何通过纳税筹划予以控制,对企业来说就变得相当关键。
2.3.3实施纳税筹划是企业产权清晰化的客观要求。
改革开放以来,国内三资企业在利用纳税筹划实现合理节税上对国内企业产生了积极的影响。
这也正体现了其作为一个独立的市场竞争的主体,产权清晰,法律意识强的特点。
反观国内企业,长期以来在纳税上一直走的是“关系税”、“人情税”之路,逃税风盛行。
在当前国内企业市场化改革、股份制改造深化,中国加人WTO参与国际竞争的大背景下,中国的企业一旦作为独立的个体,就必然要构造明晰的产权机制与强大动力机制,参与市场竞争。
因此,以往上缴国家的税收就成为了企业的成本支出,要通过深人研究纳税筹划的各种手段予以控制。
只有这样,现代企业才能在竞争中处于优势地位。
2.3.4从现代企业的财务机制上看,作为企业外部成本的税收支出更应当加以控制。
企业的成本可以分为两类:
内部成本和外部成本。
企业的各项期间费用、工资支出等都属于内部成本,而纳税支出则属于企业的外部成本。
目前企业存在一种错误的想法,认为要控制成本,就是要控制内部成本,而对于企业的税收,则视为无法避免的,不去加以控制。
其实不然,企业对内部成本的控制已经相当严格,而且过度地压缩内部成本有可能造成员工积极性受损等不良后果,影响企业的发展。
因此,在控制内部成本的同时,应该试图努力节约企业的外部成本,做到内部成本外部成本双管齐下,共同压缩。
第三章税务筹划在企业经济活动中的具体应用
在市场经济条件下,企业要在激烈的竞争中立于不败之地,必须要强化自身内部管理,降低经营成本,提高经济效益。
纳税筹划(Taxplaning)是指纳税人在法律规定的范围内,通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排,最大限度地利用税收优惠条件,选择最优的纳税方案,以达到税负最小化目标的纳税规划。
纳税筹划是企业财务管理的一部分,其实质是依法合理纳税,最大程度地降低纳税风险,以求企业经济利益的最大化,具有合法性、选择性、筹划性、目的性等特征。
纳税筹划不同于偷税、漏税、逃税或抗税,它是在不违法的前提下进行的。
企业进行税收筹划的方法是多种多样的,它贯穿于企业经济活动的整个过程。
现对企业在筹资、投资、经营,分配经济活动的四大方面纳税筹划略陈意见。
3.1、筹资过程中的纳税筹划
筹集资金是企业开展经营活动的先决条件,企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金。
一般来说,从纳税筹划的角度分析,可将企业的筹资方式分为
(1)负债性筹资(包括:
向银行及非金融机构的贷款或企业借款、企业内部筹资、发行债券等)
(2)权益性筹资(包括企业自我积累、发行股票等)(3)其他筹资(租赁、赊购等)三种形式。
从纳税角度看,这些筹资方式产生的税收后果有很大的差异,这就需要进行筹资决策。
在筹资决策中进行纳税筹划,有助于企业降低资金成本,优化资金结构,增加所有者收益。
通常情况下,企业内部集资和企业之间拆借方式效果最好,金融机构贷款次之,自我积累效果最差。
其原因在于内部集资和企业之间的拆借最容易使纳税利润规模分散而降低。
就企业发行股票和债券筹资而论,发行债券比发行股票更为有利。
这是因为,发行债券所发生的手续费及利息支出,依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。
财务费用作为抵税项目可在税前列支,企业也就可以少纳所得税。
而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的,比发行债券要多纳所得税。
另外,租赁已成为中小企业实现节税筹划的重要手段。
对承租人来说,租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险,又可通过支付租金的方式,冲减企业的应税所得额,减轻所得税税负。
对出租人来说,出租既可免去为使用和管理及其所需的投入,又可以获得租金收入,此外租金收入按5%缴纳营业税,其税收负担比产品销售收入缴纳的增值税低得多。
因此,企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下,可通过税收筹划实现资金的筹措却又节税增资的目的。
当然,应该注意到,在筹资决策的税收筹划中,有时税收负担的减少并不一定等于所有者收益的增加。
因此,不能只关注筹资中的所得税,而必须以企业是否能获得税后最大收益作为选择筹资方案的标准。
3.2投资过程中的纳税筹划
税负轻重,将对企业投资决策产生极为重大的影响。
在投资决策中的税收筹划,主要从投资方向、投资地点、投资方式及投资伙伴的选择等方面综合考虑,进行优化选择。
,国家为了优化产业结构,在立法时对鼓励类和限制类行业制定了不同的税收政策。
可投资国家鼓励类项目,借以享受税收优惠政策,减轻税负。
3.2.1.从投资方向看 我国现行税制对投资方向差异的纳税人订定了差异的税收政策。
因此,在设立公司时,如果熟习国家的税收政策,使用好这些优惠政策,便能够举行准确的纳税筹划,到达节税的目的。
①、使用国家对兴办第三产业的税收优惠政策 比年来,国家为了支持和勉励生长第三产业,相继出台了一批优惠政策,此中包罗:
对新办的独立核算的从事咨询业、信息业、技能服务业的企业或筹谋单元,从开业之日起,第一年至第二年免征所得税;对新办的独立核算的从事大众奇迹、商业、物资业、饮食业、教诲文化奇迹、卫生室业的企业或筹谋单元,自开业之日起,报主管税务布局答应,可减免所得税一年。
②、使用国家对农业生产产物产前、产中、产后服务行业的税收优惠政策 国家税规则定:
乡、村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、景象站,以及农人专业技能协会、专业相助社,对其提供的技能服务或劳务所取得的收入,以及城镇其他种种奇迹单元开展技能服务或劳务所取得的收入,暂免缴纳所得税。
③、使用国家对新办的劳动就业服务企业的税收优惠政策举行纳税筹划 税规则定:
对当年部署城镇待业职员高出企业从业人数60%的新办城镇劳动服务就业企业,经主管税务布局答应,可免缴所得税三年;免税期满后,当年新部署待业职员占企业原从业职员总数30%以上的,经主管税务布局考核答应,可减半缴纳所得税二年。
这样,布局待业职员办劳动就业服务企业,就可以到达减轻企业所得税税负和促进社会稳固的目的。
④、使用国家对服务性行业的税收优惠政策国家税规则定,下列行业免征业务税和所得税:
托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻服务、殡葬服务;医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务;吊唁馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、字画馆、图书馆、文物掩护单元举办文化运动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教运动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教运动的门票收入。
这些服务性行业,是人民生存所必须的,当局必须加以配置的,因此投资于上述行业,就可以到达节税的目的。
3.2.2从投资地点看,国家为了支持某些区域的发展,一定时期内对其实行政策倾斜,如对经济特区及西部地区的税收政策。
根据不同的投资地点,也能充分利用税收优惠,有很大的纳税筹划空间。
3.2.3从资方式来看,企业投资可分为直接投资和间接投资。
直接投资是指把资金直接投放于生产经营性资产的投资。
如购置设备、兴建工厂、开办商店等。
间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。
税法规定,购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税,购买企业债券取得的收入需缴纳所得税,购买股票取得的股利为税后收入不交税,但风险较大。
这就需要企业进行权衡。
直接投资涉及的税收问题更多,需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等。
3.2.4从投资伙伴上来看,股份有限公司的营业利润除征收企业所得税外,投资者分配的股息还需缴纳个人所得税,而合伙制企业的营业利润不交纳企业所得税,只交所分收益的个人所得税;外资企业中的紧密合作型企业,享受国家对外商投资企业的税收优惠政策,而松散合作型企业,则部分享受外商投资企业的优惠政策;总公司所属的分公司,因其不是独立的法人,虽部分的承担纳税义务,但不能享受地区的税收优惠待遇,而子公司不仅可独立的参与市场经济活动,而且可以享受注册地区的税收优惠。
由于企业的经营目的不同,应该根据自身的状况,谨慎选择投资方向、投资地点、投资方式及投资伙伴,已达到减轻税负的目的。
3.3经营过程中的纳税筹划
经营过程中的纳税筹划是依照国家制定的财务政策所允许的收入确认原则、成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行的内部核算活动。
通过有效的纳税筹划,使收入、成本、费用和利润达到最佳值,实现减轻税负的目的。
但是,企业财务政策一旦确定,不得随意变更,故在选择财务政策上要有前瞻性。
第四章通过税务筹划维护企业合法权益,实现企业价值最大化
4.1,税收筹划的主导目标:
企业价值最大化,税收筹划目标是最大限度地减轻税收负担是浅层次认识,说到税收筹划的目标,一般人的第一反应,便是企业或个人运用各种手段,直接减轻自身的税收负担,即想尽一切办法少缴税款。
这似乎是一种很流行的观点。
这种认识不仅在普通的纳税人中存在,在理论界也广为流传。
美国南加州大学W. B.梅格斯博士在《会计学》一书中,对税收筹划的定义是:
人们合理而又合法地安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收。
荷兰国际财政文献局编写的《国际税收词汇》,对税收筹划下的定义是:
税收筹划是指通过纳税人的经营活动、或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。
唐腾翔、唐向在其所著的《税收筹划》一书中指出:
“税收筹划是在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地取得‘节税’的税收利益”。
这些定义实际上都将税收筹划的目标,界定为减轻税收负担。
那么,税收筹划的目标,是最大限度地减轻税收负担吗?
要找出这个问题的答案,其实并不难,我们只要思考一个例子就行了。
我国增值税目前还属于生产型,企业购置固定资产所发生的进项税额,不得抵扣。
如果向企业提供一份筹划方案,建议购进零部件,然后企业自制需要的固定资产。
根据税法规定:
自制固定资产所需零用料、零部件的增值税,可从企业当期的销项税额中抵扣。
很显然,这种方法具有一定的可行性,也确实达到了减轻税收负担的目的。
但是,这种筹划方案企业能采纳吗?
在现代市场经济条件下,企业竞争日益激烈,如果仅仅为了少缴几个增值税就土法上马,自制生产经营所需的机器设备,往往是得不偿失的。
要知道企业产品的质量,很大程度上取决于生产企业的机器设备。
如果产品质量下降,则因减轻税收负担而增加的现金流量,可能会远远低于因产品质量下降而减少的现金流量。
因此,税收筹划的真正目标,不是最大限度地减轻税收负担,或者说判断税收筹划是否成功的标准,并不是能否最大限度地减轻税收负担。
更极端一点来考虑,企业不开展任何经济活动,税收负担是最轻的,甚至会为零,但这样的企业还是企业吗?
因此,这种观点是对税收筹划目标的一种浅层次认识,并没有真正揭示出税收筹划的实质。
税收筹划目标定位的新视角:
税收筹划与财务管理的融合与互动 ,收筹划不是在真空中进行的,它与企业的财务系统具有密不可分的联系。
我们知道,企业财务系统通常包括融资、投资、经营和收益分配四个环节,可以说每一个环节都与税收筹划息息相关。
就融资过程而言,涉及到融资渠道、融资方式、融资结构等问题。
如何在降低融资成本的基础上,选择最佳的融资方式、融资渠道和融资结构,都必须结合税法中的有关规定,在合法范围内进行,这时就需要税收筹划。
就投资过程而言,纳税额是企业投资收益的备抵项目,不同的投资区域、方式、期限所依据的税收政策,存在着较大区别。
基于此,税收筹划就成为必须。
就经营过程而言,企业的产、供、销都涉及到纳税因素,也离不开筹划。
而就收益分配过程而言,分配的方式、补亏的安排,都受到税法的直接制约,必须在税法允许的范围内,进行筹划。
税收筹划与财务管理之间,不仅是融合在一起的,而且彼此之间也存在着互动的关系。
这种互动关系主要表现在两个方面:
一是通过税收筹划,可以提高企业的财务管理水平;二是企业良好的财务管理状况,为企业税收筹划提供了极大的便利。
既然税收筹划是与企业财务系统之间、存在着融合与互动的关系,那么探讨税收筹划目标,就不可能不考虑企业财务管理的目标。
从财务管理目标的演变过程来看,经历了筹资最大化、利润最大化阶段,目前已经走向企业价值最大化阶段。
所谓企业价值最大化,是指通过企业财务上的合理经营,采用最优的财务政策,充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系,在保证企业长期稳定发展的基础上,使企业总价值达到最大。
在将企业的财务管理目标,定位于企业价值最大化的条件下,税收筹划的目标,毫无疑问也应当定位于实现企业价值最大化。
否则二者目标的不一致,必然会导致企业财务系统运行的紊乱。
税收筹划的主导目标:
企业价值最大化 明确了税收筹划的目标、是企业价值最大化之后,接下来我们就可以对税收筹划目标各种观点之间的内在联系,进行分析了。
从企业价值的计算原理上来看,企业价值就是企业未来现金流量的折现值。
据此我们可以看出,影响企业价值的因素主要有两个:
一是企业未来的现金流量;二是折现过程中所使用的折现率。
由这两个因素,我们可以推出提高企业价值的三种途径:
增加未来的现金流量,使未来的现金流量提前,降低折现率。
增加未来的现金流量,能够直接提高未来现金流量的折现值,即企业价值;使未来的现金流量提前,尽管不能增加现金流量的总额,但由于改变了现金流量的分布状况,使前期现金流量增加,后期现金流量减少,无疑也能提高未来现金流量的折现值,即企业价值;降低企业价值计算中的折现率,在其他条件不变的情况下,即意味着企业价值的增加。
4.2上述三种提高企业价值的途径,反映到税收筹划上,具体表现为:
第一,直接降低税收负担直接降低税收负担,就是减少应纳税额。
纳税人对直接减轻税收负担的追求,是税收筹划产生的最初动因。
企业缴纳税款,会导致企业现金流量的减少,而通过税收筹划,减少企业的税金支出,无疑会直接增加企业的现金流量,从而会增加企业价值。
以企业所得税为例,现行企业所得税税率分三档:
应纳税所得额在3万元以下,税率为18%;应纳税所得额在3万元~10万元,税率为27%;应纳税所得额在10万元以上,税率为33%.假定某企业12月30日测算的应纳税所得额恰好是100100元,如果不进行税收筹划,则企业的应纳税额=100100×33%=33033(元);若该企业进行了税收筹划,12月31日支付税务咨询费100元,则该企业应纳税所得额为100000元,应纳税额=100000×27%=27000(元)。
通过比较可以发现,通过税收筹划,支付的费用仅为100元,却获得了节税收益33033~27000=6033(元)。
无疑,通过税收筹划,企业当年的现金流量增加了5933元。
第二,获取资金时间价值资金时间价值,是指资金随着时间的推移而产生的增值。
如现有现金100元,在利率为10%的情况下,一年之后即可获得110元。
一年后的110元与现在的100元之间的差额,即为资金的时间价值。
在应纳税额不能直接减少的情况下,通过税收筹划,尽量减少当期的应纳税所得额,延缓当期的应缴税金,就可以改变应纳税额在各年的分布状况,从而使企业的现金流量提前,企业价值提高。
如企业有一笔应税所得100万元,如果直接计入当期的应纳税所得额,则按照33%的所得税率,应当缴纳33万元的所得税。
假如经过税收筹划,将该笔所得均匀分配到以后5个年度,则每年的应纳税所得额为20万元,每年只需缴纳所得税6.6万元(20×33%)。
虽然该笔业务的纳税总额不变,但按照6%的年利率计算,5年纳税现值只有27.8万元,相对节约5.2万元,即提高企业价值5.2万元。
实现延迟纳税的筹划方法很多,以折旧方法的选择为例,折旧方法有直线折旧法和加速折旧法两大类。
在比例课税的条件下,如果能采用加速折旧法,就可以在最初的年份内,提取较多的折旧,从而实现延迟纳税的目的。
其实,采取延迟纳税的方法,不仅可以通过使现金流量提前提高企业价值,而且还具有增加现金流量,从而提高企业价值的效果。
因为企业通过延迟纳税,相当于从政府获得了一笔无息资金,通过这笔资金的运作,企业也可以获得一定的收益,从而增加企业的现金流量和企业价值。
第三,实现涉税零风险涉税零风险是指纳税人账目清楚,纳税申报正确,缴纳税款及时、足额,不会出现任何关于税收方面的处罚,即在税收方面没有任何风险,或风险极小到可以忽略不计的一种状态。
实现涉税零风险,给企业带来的好处,主要表现在两个方面:
一是可以避免发生不必要的经济损失。
虽然这种筹划不会是纳税人直接获取税收上的好处,但由于纳税人经营必要的筹划之后,使自己的企业账目清楚,纳税正确,不会导致税务机关的经济处罚,实际上相当于获取了一定的经济收益。
如果纳税人不进行必要的筹划安排,就有可能出现账目不清,纳税不正确的情况,从而很容易被税务机关认定为偷漏税行为。
偷漏税行为的认定,不仅会给纳税人带来一定的经济损失(加收滞纳金罚款),情节严重者还会被认定为犯罪,主要负责人还会因此而遭受刑事处罚。
二是可以避免发生不必要的名誉损失。
一旦纳税人被税务机关认定为偷漏税,甚至是犯罪,那么该纳税人的声誉,将会遭受严重的损失。
在商品经济高速发展的今天,人们的品牌意识越来越强,好的品牌便意味着好的经济效益和社会地位,企业的品牌越好,产品越容易被消费者所接受,企业的收益越好。
当然,有时候纳税人的账目不清楚或纳税不正确,可能是因为纳税人根本就没有意识到、或是对税法的了解不够而导致。
但无论怎样,都会导致纳税人名誉上的损失。
除此之外,偷漏税行为的认定,还可能会导致税务机关更加严格的稽查,更加苛刻的纳税申报条件及程序,从而增加了纳税人的申报时间和经济上的成本,因而实现涉税零风险极其重要。
涉税风险对企业价值的影响,是通过折现率来体现的,如果企业的涉税风险很低,则折现率就比较低,从而在其他条件不变的情况下,就提高了企业价值;如果企业涉税风险很高,则折现率就比较高,从而在其他条件不变的情况下,就降低了企业价值。
此,关于企业税收筹划的目标,就比较清晰了。
尽管人们提出了税收筹划的各种目标,但各种目标之间,是存在一定的内在联系的,其中,企业价值最大化是居于主导地位的目标,可简称为主导目标,其他目标是处于辅助地位的,可简称为辅助目标。
主导目标的实现,需要各辅助目标的配合,但辅助目标与主导目标之间,既存在一致性也存在差异性。
在其他因素不变的情况下,追求某一辅助目标,有助于实现主导目标,但如果追求某一辅助目标的过程中,改变了其他因素,则辅助目标的实现,并不必然导致主导目标的实现。
如在税收筹划过程中,我们追求纳税负担的直接降低,如果其他因素不发生变化,会带来企业价的增加,但如果负担的直接降低,增加了企业的涉税风险,则会导致折现率的提高。
这样的话,纳税负担的直接降低,并不一定会带来企业价值的增加。
因此,在税收筹划过程中既考虑辅助目标的实现,同时还应当考虑辅助目标对主导目标的影响,并以主导目标的实现,作为税收筹划方案取舍依据。
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