购买商品接受劳务支付的现金与主营业务成本之间的关系分析.docx

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购买商品接受劳务支付的现金与主营业务成本之间的关系分析

“购买商品、接受劳务支付的现金”与“主营业务成本”之间的关系分析

2006年l2月

第l1卷第4期

扬州大学税务学院

JournalofTaxCollegeofYangZHouUniversity

Dec.20o6

Vo1.11,No.4

"购买商品,接受劳务支付的现金"与"主营业务

成本''之间的关系分析

陈玉琢王广矿张继华

（1.国家税务总局扬州税务进修学院,江苏扬州225007;2.江苏省徐州市地方税务局,江苏徐州221002;

3.江苏省兴化市地方税务局,江苏兴化225700）

摘要:

现金流量表中的"购买商品,接受劳务支付的现金"项目与利润表中"主营业务成本"项目之间有

着内在的联系,税务工作者可以充分利用两者之间的联系,快速发现纳税人在结转成本上可能存在的问题.

关键词:

购买商品;接受劳务;主营业务成本;现金流量

中图分类号:

F231.5文献标识码:

A文章编号:

1007—4465（2006）04—0045—04

一

"主营业务成本"项目和"购买商品,接受

劳务支付的现金"项目之间的内在联系

会计制度规定:

"主营业务成本"指企业因销售

商品,提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发

生的实际成本.…'主营业务成本"科目,用来核算企

业销售产品或商品,自制半成品,提供工业性劳务的

成本,该科目的借方登记销售产品或商品的成本,期

末将该科目余额转入"本年利润"科目,结转后该科

目无余额.

"购买商品,接受劳务支付的现金"项目,反映企

业购买商品,接受劳务实际支付的现金,包括本期购

入商品,接受劳务支付的现金（包括增值税进项税

额）,以及本期支付前期购入商品,接受劳务的未付

款项和本期预付款项,本期发生的购货退回收到的

现金应从本项目内扣除.

这里的现金是指企业库存现金,可以随时用于

支付的存款,以及现金等价物.具体包括库存现金,

银行存款,其他货币资金,现金等价物.

本文以工业企业（一般纳税人）为例分析分析现

金流量表"购买商品,接受劳务支付的现金"项目与

利润表"主营业务成本"项目之间的联系.

1.现金流量表编制的一般规则

现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变

动表.只有在整体会计分录中产生现金净流入或净

流出才填入现金流量表,而对于不产生现金流入或

流出及在各现金科目之间流动的会计分录不在现金

流量表中反映.

①购买时直接付款.贷记"银行存款"或"现

金",这会增加当期"购买商品,接受劳务支付的现

金"的流出.

②赊购并在当期付出款项.如果企业的购买行

为采用赊购方式,并在当期付出款项,在这种条件

下,"应付账款"科目只起到了过渡作用.同样增加

当期"购买商品,接受劳务支付的现金"的流出.

③支付前期赊购款项.贷记"银行存款"或"现

金",增加当期"购买商品,接受劳务支付的现金"的

流出.

④支付预付账款.由于减少了货币资金,同样

增加当期"购买商品,接受劳务支付的现金"的流出.

⑤购货退回.本期退回本期购买和前期购买的

商品收到货币资金时,会减少当期"购买商品,接受

劳务支付的现金"的流出.

2."主营业务成本"项目和"购买商品,接受劳务

支付的现金"项目的关系分析.

首先,按照会计科目的对应关系,分析"应付账

款,应付票据,预付账款"（以下简称为"三付"）期初

金额,借方发生额,贷方发生额与期末金额之间的关

系.我们根据"三付"的账户结构特征得出公式

（1）:

"三付"借方发生额="三付"期初金额+"三付"

贷方发生额一"三付"期末金额

（1）

收稿日期:

2005—09—24

作者简介:

陈玉琢（1966--）,男,江苏兴化人,国家税务总局扬州税务进修学院副教授;王广矿（197o__）,男,江苏徐州人,

江苏省徐州市地方税务局.注册会计师;张继华（1953--）,男,江苏兴化人,江苏省兴化市地方税务局.

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其中,"三付"期初金额为"应付账款"和"应付票

据"贷方期初余额与"预付账款"借方期初余额（用负

数表示）的合计,"三付"贷方发生额为"应付账款"和

"应付票据"贷方发生额与"预付账款"借方发生额

（用负数表示）的合计,"三付"期末金额为"应付账

款"和"应付票据"贷方期末余额与"预付账款"借方

期末余额（用负数表示）的合计.

其次,根据现金流量表填列规则,分析"三付"借

方发生额与"销售商品,提供劳务收到的现金"之间

的关系.我们得出公式

（2）:

"三付"借方发生额="购买商品,接受劳务支付

的现金"项目的金额

（2）

再次,根据会计科目的对应关系,分析"三付"贷

方发生额与"主营业务成本"的关系.要计算"三付"

借方发生额,必须先知其期初,期末及贷方发生额.

我们可根据《资产负债表》得知其期初,期末的金额,

下一步就是如何求"三付"贷方发生额.在一般情况

下,"三付"的贷方对应"存货"借方和"应交税金一应

交增值税（进项税额）"借方.根据"存货"的账户结

构特征,可知:

"存货"的借方发生额="存货"的贷方

发生额+"存货"的期末余额一"存货"的期初余额;

在正常情况下,"存货"的贷方发生额对应"主营业务

成本"项目.因此,我们得出公式（3）:

"三付"的贷方发生额="主营业务成本"项目+

"存货"的期末余额一"存货"的期初余额+"应交税

金一应交增值税（进项税额）"借方（3）

最后,将公式

（2）,公式（3）代人公式

（1）,"主营

业务成本"项目和"购买商品,接受劳务支付的现金"

项目之间的关系即可用公式（4）表示为:

"购买商品,接受劳务支付的现金"项目的金额

=

"三付"期初金额+"主营业务成本"项目借方发生

额+"存货"的期末余额一"存货"的期初余额+"应

交税金一应交增值税（进项税额）"借方发生额一"三

付"期末金额（4）

上述公式可简化为:

"购买商品,接受劳务支付

的现金"项目的金额="主营业务成本"+"存货"增

减净额一"三付"增减净额+"应交税金一应交增值

税（进项税额）"借方发生额.

上述公式可简化为:

"主营业务成本"="购买商

品,接受劳务支付的现金"项目的金额+"三付"增减

净额一"存货"增减净额一"应交税金一应交增值税

（进项税额）"借方发生额其中,"三付"期初,期末金

额可根据资产负债表得知."应交税金一应交增值

税（进项税额）借方发生额可从"应交税金一应交增

值税"明细账得知或由"存货"的借方发生额乘适用

增值税税率.

在运用公式（4）时,要注意工业企业的"存货"科

目借方发生额还有可能对应"应付工资","应付福利

费","累计折旧"等科目,因不产生现金流量,应予以

扣除.

二,在纳税评估和税务检查工作中,充分利用

"购买商品,接受劳务支付的现金"项目和"主营业

务成本"项目之间的联系,发现可能存在的问题和

线索

下面以2005年注册会计师考试《会计》教材206

页一235页的有关资料为例进行分析运用.

（一）资料:

1.某股份有限公司为增值税一般纳税人,增值

税税率为17%,所得税税率为33%.其200×年1月

1日有关科目的余额如表1（假定下列各项与关联方

之间的交易价格均为与非关联方同类交易的价格相

同）.

表1科目余额表（局部）单位:

元

科目名称借方余额科目名称贷方余额

预付账款l0000o应付票据20o00o

物资采购22500o应付账款953800

原材料55O00o

包装物38o5O

低值易耗品5O00o

库存商品l68000o

材料成本差异3695O

合计840l400合计84ol400

2.该公司200×年发生的经济业务如下:

（1）收到银行通知,用银行存款支付到期的商业

承兑汇票100000元.

（2）购人原材料一批,用银行存款支付货款150

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000元,以及购人原材料支付的增值税额25500元,

款项已支付,材料未到.

（3）收到原材料一批,实际成本100000元,计

划成本95000元,材料已验收入库,货款已于上月支

付.

（4）用银行汇票支付采购材料价款,公司收到开

户银行转来银行汇票多余款收账通知,通知上填写

的多余款234元,购人材料及运费99800元,支付的

增值税额16966元,原材料已验收入库,该批原材料

计划价格100000元.

（5）分配应支付的职工工资300000元（不包括

在建工程应负担的工资）,其中生产人员工资275

000元,车间管理人员工资10000元;行政管理部门

人员工资15000元.

（6）提取职工福利费42000元（不包括在建工程

应负担的福利费28000元）,其中生产工人福利费38

500元,车间管理人员福利费l400元,行政管理部门

福利费2100元.

（7）基本生产领用原材料,计划成本700000元;

领用低值易耗品,计划成本50000元,采用一次转销

法摊销.

（8）结转领用原材料应分摊的材料成本差异.

材料成本差异率为5%.

（9）摊销无形资产60000元;摊销印花税10000

元;基本生产车间固定资产修理费（已列入待摊费

用）90000元.

（10）计提固定资产折旧100000元,其中计人制

造费用80000元;管理费用20000元.

（11）结转本期产品销售成本750000元.

（--）根据前述业务编制会计分录

①借:

应付票据100000;贷:

银行存款100000

②借:

原材料150000,应交税金一应交增值税

（进项税额）25500;贷:

银行存款175000

③借:

原材料95000,材料成本差异5000;贷:

原

材料100000

④借:

原材料99800,银行存款234,应交税金一

应交增值税（进项税额）16966;贷:

其他货币资金

l17O0o

⑤借:

生产成本275000,制造费用10000,管理

费用15000;贷:

应付工资300000

⑥借:

生产成本38500,制造费用1400,管理费

用2100;贷:

应付福利费42000

⑦借:

生产成本700000;贷:

原材料700000

借:

制造费用50000;贷:

低值易耗品50000

⑧当期领用材料（含低值易耗品）应负担的材料

成本差异为:

原材料应负担:

700000×5%=35000

低值易耗品应负担:

50000×5%=2500

借:

生产成本35000,制造费用2500;贷:

应付福

利费37500

⑨借:

管理费用一无形资产摊销60000,贷:

无

形资产60000

借:

管理费用一印花税,制造费用一固定资产修

理费90000;贷:

待摊费用100000

⑩借:

制造费用一折旧费80000,管理费用一折

旧费20000;贷:

累计折旧100000

（11）借:

主营业务成本1250000;贷:

库存商品

1250O0o

（三）根据上述资料,编制有关200×年12月31

日的科目余额表（局部）如表2.

表2科目余额表（局部）.单位:

元

科目名称借方余额科目名称贷方余额

预付账款10o00o应付票据10o00o

物资采购27500o应付账款953800

原材料45O0o

包装物38o5O

低值易耗品O

库存商品2212400

材料成本差异4250

合计8093645合计809B645

（四）根据上述资料,编制有关200×年利润表（局部）如表3.

表3编制单位:

××公司200×年单位:

元

项目行次上年数（略）本年累计数

一

主营业务收入1

减:

主营业务成本475000o

18

五,净利润（净亏损以"一"号填列）192379Ol

（五）根据

（二）下①②③会计分录中的"银行存款","其他货币资金"贷方的合计数额减去其借方合

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计数额,有关20×1年现金流量表（局部）中"购买商品,接受劳务支付的现金"项目数额如表4.

表4编制单位:

××公司200×年度单位:

元

项目行次金额

一

经营活动产生的现金流量:

购买商品,接受劳务支付的现金10

支付给职工以及为职工支付的现金12

支付的各项税费13

支付的其他与经营活动有关的现金18

现金流出小计20

五,现金及现金等价物净增加额56—585555

（六）可利用资产负债表中的"应付账款","应付

票据","预付账款","存货"的年初数和年末数及利

润表中"主营业务成本"的金额,再加上"应交税金一

应交增值税（进项税额）"的借方发生额,根据公式

（4）求"购买商品,接受劳务支付的现金"项目数额,

验证是否和现金流量表中的"购买商品,接受劳务支

付的现金"项目数额是否相等,检验"购买商品,接受

劳务支付的现金"项目和"主营业务成本"项目对应

关系的准确性.

计算过程如下:

1."存货"的借方发生额=750000+2574700—

2580000=744700（元）

2.产生现金流量的"存货"金额=744700—275

000—1O00o一3850O一1400—9O00o一8000o=249

800（元）

3.产生现金流量的"存货"借方发生额及"应交

税金一应交增值税（进项税额）"借方发生额合计（即

"三付"贷方发生额）=249800×1.17=292266（元）

4."购买商品,接受劳务支付的现金"项目的金

额=（200000+953800—100000）+292266一（953

800+100000—100000）=392266（元）

其中:

（200000+953800—100ooo）为"三付"期

初金额,（953800+100000—100000）为"三付"期末

金额.

这与利用正常程序,计算现金流量表中"购买商

品,接受劳务支付的现金"项目数额392266元相等.

（七）在纳税评估和税务检查中,可从现金流量

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表,资产负债表得知"购买商品,接受劳务支付的现

金"项目数额,"应交税金一应交增值税（进项税额）"

的借方发生额,"应付账款","应付票据","预付账

款","存货"的年初数和年末数,根据公式四求出"主

营业务成本"金额,验证是否和利润表中的"主营业

务成本"项目数额是否相等,以此确认企业是否多转

或少转成本.

计算过程如下:

1.由现金流量表"购买商品,接受劳务支付的现

金"项目数额可知"三付"借方发生额为392266元.

2."三付"贷方发生额:

392266一（200000+953

800—100000）+（953800+100000—100000）=292

266（元）

其中:

（200000+953800—100ooo）为"三付"期

初金额,（953800+100000—100ooo）为"三付"期末

金额.

3.产生现金流量的"存货"借方发生额=292266

÷1.17:

249800（元）

不产生现金流量的"存货"借方发生额=10000

+27500o+38500+1400+9000o+8000o=494900

（元）

"存货"借方发生额合计=249800+494900=

744700（元）

4."主营业务成本"发生额（即"存货"贷方发生

额）=2580000+744700—2574700=750ooo（元）

和利润表中的"主营业务成本"数额750000元

相等.

（责任编辑:

李新）