注册会计师《审计》考试真题及解析.docx
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注册会计师《审计》考试真题及解析
2021年注册会计师《审计》考试真题及解析
单选题(总共25题)
1.下列有关审计证据适当性的说法中,错误的是()。
A、审计证据的适当性不受审计证据充分性的影响
B、审计证据的适当性包括相关性和可靠性
C、审计证据的适当性影响审计证据的充分性
D、审计证据的适当性是对审计证据的质量和数量的衡量
答案:
D
解析:
审计证据的适当性是对审计证据的质量的衡量。
2.(2018年)下列各项中,不属于财务报表审计的前提条件的是()。
A、管理层设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
B、管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映
C、管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报
D、管理层向注册会计师提供必要的工作条件
答案:
C
解析:
管理层认可其对财务报表的责任是审计工作的前提之一[之二是财务报告编制基础可接受并能为预期使用者获取]。
3.下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中,错误的是()。
A、如果被审计单位的控制环境良好,注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序
B、注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间
C、对于被审计单位发生的重大交易,注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序
D、如果评估的重大错报风险为低水平,注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证
答案:
C
解析:
被审计单位在期末或接近期末发生了重大交易,或重大交易在期末尚未完成可能存在重大错报风险时,注册会计师考虑在期末或期末以后实施审计程序。
4.在制定具体审计计划时,注册会计师应当考虑的内容是()。
A、计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围
B、计划与管理层和治理层沟通的日期
C、计划向高风险领域分派的项目组成员
D、计划召开项目组会议的时间
答案:
A
解析:
选项BCD均为总体审计策略应当考虑的内容。
5.A注册会计师首次承接X公司2019年度财务报表审计业务,确定的X公司财务报表整体的重要性水平为100万元,则以()作为实际执行的重要性水平最为适当。
A、90万元
B、50万元
C、15万元
D、75万元
答案:
B
解析:
一般而言,注册会计师确定的实际执行的重要性水平是财务报表整体重要性水平的50%~75%,首次承接的审计业务适用较低的百分比,故选项B是正确的。
6.下列关于项目组内部讨论的说法中,错误的是()。
A、项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险,财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式
B、项目组成员应当分享并讨论被审计单位关联方的相关信息
C、项目组就由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性进行讨论所得出的重要结论,应当形成审计工作底稿
D、项目组的全体成员必须参加项目组的讨论
答案:
D
解析:
选项D错误。
项目组的关键成员应当参与讨论,不需要所有项目组成员参与讨论。
7.ABC会计师事务所指派A注册会计师担任D集团的集团财务报表审计项目合伙人。
以下关于A注册会计师和ABC会计师事务所审计D集团财务报表的责任的陈述中,不恰当的是()。
A、A注册会计师及ABC会计师事务所对D集团财务报表实施的审计工作、发表的审计意见承担全部责任
B、如果A注册会计师对D集团财务报表发表了不恰当的审计意见,重要组成部分的注册会计师可能被追究承担相应的连带责任
C、基于集团审计目的,组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作,并对其所有在审计组成部分财务信息中发现的问题、得出的结论或形成的意见负责
D、如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作得出不恰当审计结论,即使A注册会计师利用了组成部分注册会计师得出的不恰当审计结论,组成部分注册会计师仍然不需要对D集团财务报表审计负责,A注册会计师及ABC会计师事务所对D集团财务报表审计工作以及发表的审计意见负全部责任
答案:
B
解析:
选项B不恰当。
即使A注册会计师利用了组成部分注册会计师对组成部分财务信息审计形成的不恰当审计意见,但是A注册会计师及ABC会计师事务所仍然需要对D集团审计意见承担全部责任。
8.在注册会计师利用内部审计人员为审计提供直接协助之前,下列做法中错误的是()。
A、需从拥有相关权限的被审计单位代表人员处获取口头或书面协议
B、确保被审计单位不干涉内部审计人员为注册会计师执行的工作
C、确保内部审计人员将按照注册会计师的指令对特定事项保密
D、确保内部审计人员将对其客观性受到的任何不利影响告知注册会计师
答案:
A
解析:
在利用内部审计人员为审计提供直接协助之前,注册会计师应当从拥有相关权限的被审计单位代表人员处获取书面协议。
选项A错误。
9.在实施统计抽样时,注册会计师使用系统选样法抽取了50张发运凭证,测试其是否实现连续编号,结果没有发现偏差,在风险系数为2.5,可容忍偏差率为7%的情况下,总体偏差率上限是()。
A、8%
B、5%
C、10%
D、11.6%
答案:
B
解析:
总体偏差率上限=风险系数/样本量=2.5÷50=5%。
10.由于电子表格能够非常容易进行修改,并可能缺少控制活动,所以电子表格面临的重大固有风险和错误,其中不包括()。
A、输入错误
B、逻辑错误
C、计算错误
D、接口错误
答案:
C
解析:
电子表格面临的重大固有风险和错误,包括输入错误、逻辑错误、接口错误和其他错误,不包括计算错误。
11.下列与会计估计有关的说法中,错误的是()。
A、注册会计师审计本期财务报表时,发现期初预计负债金额与本期预计负债实际发生金额存在小额差异,注册会计师认为期初预计负债金额存在错报,应当调整
B、注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果,或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计,但注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息作出的判断
C、如果审计证据支持注册会计师作出的点估计,那么管理层的点估计与注册会计师点估计之间的差异构成错报
D、如果管理层作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计,那么该点估计具有管理层偏向
答案:
A
解析:
会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异,并不必然表明财务报表存在错报,选项A错误。
12.应客户的委托保管相关资产,注册会计师发现保管资金来源于非法活动,注册会计师的做法不正确的是()。
A、拒绝接受委托
B、将客户资金与会计师事务所的资产分开并报告相关的收入与利得
C、向会计师事务所的法律顾问征询意见
D、考虑向相关机构举报其非法活动
答案:
B
解析:
如果客户资金或其他资产来源于非法活动,注册会计师不得提供保管资产服务,并应当向法律顾问征询进一步的意见。
13.下列关于经营风险对重大错报风险的影响的说法中,错误的是()。
A、多数经营风险最终都会产生财务后果,从而可能导致重大错报风险
B、经营风险通常不会对财务报表层次重大错报风险产生直接影响
C、经营风险可能对认定层次重大错报风险产生直接影响
D、注册会计师在评估重大错报风险时,没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险
答案:
B
解析:
经营风险可能对某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险或财务报表层次重大错报风险产生直接影响。
14.下列选样方法中,在控制测试时适用于统计抽样的是()。
A、系统选样
B、整群选样
C、随意选样
D、货币单元抽样
答案:
A
解析:
选项B,整群选样通常不能在审计抽样中使用;选项C,随意选样仅适用于非统计抽样;选项D,货币单元抽样适用于细节测试时的统计抽样。
15.下列关于确定财务报表整体重要性时选择的基准和百分比的说法中,错误的是()。
A、如果被审计单位的经营规模较上年没有重大变化,通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性
B、在连续审计中,注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度应当保持一致
C、在确定百分比时,注册会计师应当考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体
D、财务报表使用者是否对基准数据特别敏感会影响注册会计师对百分比的选择
答案:
B
解析:
注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定,但是并非必须保持一贯不变,注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整。
16.注册会计师在识别和了解信息系统内部控制时,采用询问程序,以下说法中正确的是()。
A、被审计单位业务控制越复杂,注册会计师就越有必要询问信息系统人员,以辨认有关的控制
B、在询问的过程中,注册会计师应该先询问级别低的人员,再询问级别高的人员,这种询问方法可以使注册会计师迅速地辨别被审计单位重要的控制
C、在询问的过程中,从级别高的人员处获取的信息,向级别低的人员进行核实其完整性,可以使注册会计师了解管理层对控制运行情况的熟悉程度
D、被审计单位业务控制越复杂,注册会计师就越有必要询问管理层,以辨认有关的控制
答案:
A
解析:
选项B,应该是先询问级别高的人员,然后询问级别低的人员;选项C,应该是将从级别低的人员处获知的信息,向级别高的人员进行核实;选项D应该是询问信息系统人员。
17.注册会计师应当制定计划,确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。
下列说法中,错误的是()。
A、注册会计师应在评估重大错报风险的基础上,计划对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围
B、在计划复核的性质、时间安排和范围时,注册会计师只需考虑整个项目组的专业素质和胜任能力
C、确定项目组成员的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围时,应当考虑被审计单位的规模和复杂程度
D、评估的重大错报风险越高,注册会计师通常会扩大指导与监督的范围,进行更详细的复核工作
答案:
B
解析:
在计划复核的性质、时间安排和范围时,注册会计师还应考虑单个项目组成员的专业素质和胜任能力。
18.(2015年)下列有关审计计划的说法中,正确的是()。
A、制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前
B、总体审计策略不受具体审计计划的影响
C、制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成
D、具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案
答案:
A
解析:
总体审计策略通常在具体审计计划之前制定,但这两项计划具有内在联系,相互影响,选项B错误;审计计划随着对被审计单位进一步的了解和审计程序的深入,会进行调整,选项C错误;选项D,审计范围属于总体审计策略的内容,具体审计计划的核心是审计程序的性质、时间安排和范围。
19.注册会计师在识别和了解信息系统内部控制时,采用询问程序,以下说法中正确的是()。
A、被审计单位业务控制越复杂,注册会计师就越有必要询问信息系统人员,以辨认有关的控制
B、在询问的过程中,注册会计师应该先询问级别低的人员,再询问级别高的人员,这种询问方法可以使注册会计师迅速地辨别被审计单位重要的控制
C、在询问的过程中,从级别高的人员处获取的信息,向级别低的人员进行核实其完整性,可以使注册会计师了解管理层对控制运行情况的熟悉程度
D、被审计单位业务控制越复杂,注册会计师就越有必要询问管理层,以辨认有关的控制
答案:
A
解析:
选项B,应该是先询问级别高的人员,然后询问级别低的人员;选项C,应该是将从级别低的人员处获知的信息,向级别高的人员进行核实;选项D应该是询问信息系统人员。
20.下列有关职业怀疑的说法中,错误的是()。
A、注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑
B、保持职业怀疑是注册会计师的必备技能
C、保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错报
D、保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素
答案:
C
解析:
保持职业怀疑,可以使注册会计师合理发现由于错误和舞弊导致的重大错报,而并非所有错报。
21.(2019年)注册会计师执行内部控制审计时,下列有关识别重要账户、列报及其相关认定的说法中,错误的是()。
A、在识别重要账户、列报及其相关认定时,注册会计师不需要确定重大错报的可能来源
B、超过财务报表整体重要性的账户未必是重要账户
C、低于实际执行重要性,但存在舞弊风险的账户,应当确定为重要账户
D、在识别重要账户、列报及其相关认定时,注册会计师不应考虑控制的影响
答案:
A
解析:
在识别重要账户、列报及其相关认定时,注册会计师应当确定重大错报的可能来源。
注册会计师可以通过考虑在特定的重要账户或列报中错报可能发生的领域和原因,确定重大错报的可能来源。
22.下列有关用作风险评估程序的分析程序的说法中,错误的是()。
A、此类分析程序的主要目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化
B、此类分析程序所使用数据的汇总性较强
C、此类分析程序通常包括对账户余额变化的分析、并辅之以趋势分析和比率分析
D、此类分析程序通常不需要确定预期值
答案:
D
解析:
只要作分析程序都需要确定预期值。
23.下列关于集中化的处理和控制的说法中,错误的是()。
A、采用集中化管理可以降低各个下属单位或分部负责人对该单位或分部财务报表的影响
B、采用集中化管理可能会使财务报表相关的内部控制更为有效
C、集中化管理的内部控制影响较大,可能提高财务报表错报的风险
D、在对共享服务中心执行审计程序时,注册会计师可以先了解其服务对象以及服务范围,并分析其服务对象的重大财务报表错报风险
答案:
C
解析:
由于采用集中化管理可以降低各个下属单位或分部负责人对该单位或分部财务报表的影响,并且可能会使财务报表相关的内部控制更为有效,所以集中化的财务管理可能有助于降低财务报表错报的风险。
24.下列各项中,属于监盘库存现金与监盘存货相同的是()。
A、都是突击性的检查
B、都由注册会计师参与盘点
C、既可以用作控制测试也可以用作实质性程序
D、监盘的范围是所有的存货或所有的现金
答案:
C
解析:
监盘库存现金一般是突击性检查,而存货监盘的时间是与管理层约定好的,抽盘的时间可以是突击性的,选项A错误;注册会计师参与监盘,不负责盘点,选项B错误;监盘用作控制测试还是用作实质性程序,取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断,这是共同点,选项C正确;存货监盘并不是对被审计单位所有存货进行监盘,注册会计师需要合理确定参与监盘的地点,而监盘库存现金是对被审计单位各部门经管的所有现金的监盘,选项D错误。
25.会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响,应当制定的政策和程序不包括()。
A、拒绝承接对独立性产生不利影响的业务
B、对上市实体财报审计,按照相关职业道德要求及法律法规规定,轮换合伙人
C、对上市实体财报审计,按照相关职业道德要求及法律法规规定,轮换项目质量控制复核人员
D、明确标准,确定针对长期委派同一合伙人执行鉴证业务这一情况,是否需要采取防范措施
答案:
A
解析:
只要有相应的防范措施,就不用拒绝承接业务,故选项A符合题目要求。
多选题(总共10题)
1.在考虑重要性和审计风险时,以下有关说法中正确的有()。
A、在评估重大错报风险时,可以不考虑相关内部控制
B、应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关,进而影响多项认定,还是与特定的各类交易、账户余额或披露的认定相关
C、应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险
D、在评估重大错报风险时,应将所了解的控制与特定认定相联系
答案:
BCD
解析:
注册会计师在了解被审计单位及其环境后才能评估重大错报风险,包括充分了解内部控制,选项A不正确。
2.(2018年)下列各项因素中,注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有()
A、以前年度审计中识别出的错报的数量和金额
B、财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度
C、重大错报风险的评估结果
D、被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求
答案:
ACD
解析:
在确定明显微小错报的临界值时,注册会计师可能考虑以下因素:
(1)以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额(选项A);
(2)重大错报风险的评估结果(选项C);(3)被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望;(4)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望(选项D)
3.下列有关注册会计师在接受专业服务的委托与变更等事项的表述中,正确的有()。
A、如果注册会计师在某一领域不具备专业技能,则不能承接该业务
B、如果考虑以投标的方式接替其他注册会计师提供专业服务,注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务
C、甲公司是国内独家从事某稀有金属开采商,A会计师事务所正在对其审计,乙公司从事产品制造,其主要原材料由甲公司供应,乙公司拟聘请A会计师事务所对其年报进行审计,A会计师事务所与乙公司的前任注册会计师沟通后同意接受委托
D、B会计师事务所对丙公司2012年的年报审计后发表了保留意见的审计报告,丙公司拟聘请C会计师事务所对其2012年的年报再次审计,在取得授权与B会计师事务所沟通后,C会计师事务所承接了该业务
答案:
BD
解析:
选项A,注册会计师只应承接能够胜任的专业服务,在特定的领域可利用专家的工作。
选项C,如果注册会计师与客户存在直接竞争关系,或与客户的主要竞争者存在合营或类似关系,可能对客观性产生不利影响;如果注册会计师为存在利益冲突、对所涉交易或事项存在争议的两个或多个客户提供服务,同样可能对客观和保密原则产生不利影响。
选项D,如果被要求提供第二次意见,注册会计师应当评价不利影响的重要程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。
4.下列关于书面声明的说法中,正确的有()。
A、书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息
B、董事会会议纪要可以作为书面声明
C、如果注册会计师获取不到充分、适当的审计证据,可以将获取的管理层声明书作为发表审计意见的基础
D、书面声明要涵盖审计报告中提及的所有期间
答案:
AD
解析:
选项B,书面声明是管理层为确认某些事项或支持其他审计证据而向注册会计师提供的书面陈述,应当以声明书的形式致送注册会计师,董事会会议纪要不属于书面声明;选项C,管理层的书面声明需要其他证据的佐证,尽管书面声明能够提供必要的审计证据,但其本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据。
5.A注册会计师对乙公司2019年1至10月某项控制的运行有效性进行了测试。
为了得出该项控制在2019年度是否均运行有效的结论,A注册会计师可以实施的审计程序有()。
A、对该项控制在2019年11至12月的运行有效性进行补充测试
B、获取该项控制在2019年11至12月发生重大变化的审计证据
C、测试乙公司对控制的监督
D、向乙公司管理层询问2019年11至12月该项控制的运行情况
答案:
ABCD
解析:
如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,并拟利用该证据,注册会计师应当实施下列审计程序:
(1)获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据(选项B);
(2)确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据(选项A)。
测试被审计单位对控制的监督也能够作为一项有益的补充证据,以便更有把握地将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末(选项C);注册会计师可以向被审计单位适当员工询问,获取与内部控制运行情况相关的信息(选项D)。
6.实质性分析程序中,在评价预期值的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时,注册会计师应当考虑的主要因素有()。
A、对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性
B、信息可分解的程度
C、财务和非财务信息的可获得性
D、被审计单位作出的预期
答案:
ABC
解析:
在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时,注册会计师应当考虑的主要因素有:
对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性、信息可分解的程度、财务和非财务信息的可获得性。
7.(2014年)下列有关存货监盘的说法中,正确的有()。
A、注册会计师在制定监盘计划时,需要考虑是否在监盘中利用专家的工作
B、如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行,注册会计师除实施监盘相关审计程序外,还应当实施其他程序,以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录
C、如果存货存放在不同地点,注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点
D、如果由于不可预见的情况,无法在存货盘点现场实施监盘,注册会计师应当实施替代审计程序
答案:
AB
解析:
选项C,注册会计师通常应当重点考虑被审计单位的重要存货存放地点,特别是金额较大或可能存在重大错报风险的存货地点,将这些存货地点列入监盘地点;选项D,如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘,注册会计师应当另择日期实施监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
8.下列各项因素中,属于注册会计师了解被审计单位及其环境时应当了解的有()。
A、相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素
B、被审计单位对会计政策的选择和运用
C、被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险
D、被审计单位的内部控制
答案:
ABCD
解析:
注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境:
(1)相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素(选项A);
(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策的选择和运用(选项B);(4)被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险(选项C);(5)对被审计单位财务业绩的衡量和评价;(6)被审计单位的内部控制(选项D)。
9.下面有关实质性程序的表述正确的有()。
A、当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时,分析程序可以用作实质性程序
B、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时,注册会计师应当实施控制测试,以获取内部控制运行有效性的审计证据
C、如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制,注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的
D、注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则,注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的
答案:
ABCD
10.甲会计师事务所于2018年5月5日完成了A公司2017年度财务报表审计业务的所有审计工作底稿的归档。
下列事项中,会导致注册会计师变动审计工作底稿的有()。
A、注册会计师对库存现金进行监盘,但归档后发现对盘点的结果记录不充分
B、注册会计师对应收账款进行了函证,但归档后发现对函证结果记录不充分
C、注册会计师在审计报告日后获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项做出最终判决结果,但是出具审计报告时并不知道该事项
D、2018年5月10日得知被审计单位于2018年2月15日销售的部分货物被退回
答案:
ABC
解析:
注册会计师发现有必要修改已归档的审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种:
1.注册会计师已实施了必要的审计程序,取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论,但审计工作底稿的记录不够充分。
2.审计报告日后,发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序,或导致注册会计师得出新的结论。
选项A和B属于第一种情形;选项C属于第二种情形;选项D作为当期事项处理,不会引起审计工作底稿的变动。
简答题(总共6题)
1.(2016年)甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事肉制品的加工和销售。
A注册会计师负责审计
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