会计科目大全.docx
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会计科目大全.docx
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会计科目大全
会计科目大全
会计科目设置
为了总括而又详细地反映各会计要素的增减变动情况及其结果,在会计实务中既要设置总分类科目,又要设置明细分类科目。
总分类科目,简称总账科目,亦称一级科目,是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目,是总分类账户的名称;明细分类科目,简称明细科目,是对总分类科目进一步分类的科目,它所反映的经济内容或提供的指标比较具体详细,是明细分类账户的名称。
有些总分类科目反映的经济内容比较广泛,可以在总分类科目下,先设置二级科目,在二级科目下再设置明细科目。
会计的设置原则
(1)结合会计主体经济活动的特点并适应经济的要求;
(2)有利于会计核算的进行并保持相对稳定;
(3)做到既全面完整又不相互重叠;
(4)便于分类、排列和编号。
会计科目设计
一、会计科目设计的重要性以及遵循国家统一规范的必要性
会计科目是会计制度的重要组成部分,它是对会计要素的内容按照经济管理的要求进行具体分类核算和监督的项目,是编制会计凭证、设置账簿、编制财务报表的依据。
搞好会计科目的设计,对保证会计制度设计质量及会计工作的完成质量并充分发挥会计的职能作用具有重要意义。
2006年10月30日财政部制定了《企业会计准则———应用指南》(以下简称《指南》),在附录中依据企业会计准则中确认和计量的规定制定了涵盖各类企业的主要交易或事项的会计科目和主要账务处理,要求各企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下,可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。
企业不存在的交易或者事项,可不设置相关会计科目。
对于明细科目,企业可以比照该附录中的规定自行设置。
会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考,企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。
由于各企业的业务性质、经营目标、规模大小、业务繁简及组织状况有所不同,会计科目的设计必须充分考虑这些客观条件,遵循合法合规性原则、全面性原则、有用性原则、会计科目名称能明确地反映其内容并简明实用、符合会计电算化的需要等原则和要求,以保证会计信息需求者取得有用的以及不同企业间相互可比的会计核算指标,并发挥会计分析和会计检查的作用。
二、会计科目设计应包括的内容
(一)会计科目表
会计科目表和会计科目使用说明是会计科目设计的最终成果。
会计科目表的作用是帮助会计人员全面掌握和正确运用会计科目,规范账户的开设和会计分录的编制。
会计科目表的设计主要是要解决会计科目的名称确定、分类排列、科目编号的问题。
《指南》的会计科目表中,资产类科目基本是按照其流动性快慢排列的,负债类科目基本是按照其偿还期限的短长排列的,所有者权益类科目是按照其永久性程度高低排列的,成本及损益类会计科目是按照类别及重要性程度大小排列的。
该会计科目表还列出了一级会计科目的名称和科目编号,各具体单位在设计会计科目表时,应根据需要设计并列示出全部一级科目及其所属的全部明细科目名称及编号。
这里需强调的是:
各具体单位在设计一级会计科目名称时,只要会计事项的相关核算内容在《指南》中有明确的会计科目名称,就要遵循国家的统一规定,不另外确定科目名称,以增强会计科目名称的统一性和会计信息的可比性。
会计科目编号的主要作用是使会计科目排列井然有序,有助于查阅和记忆,便于分类安排账簿、账页顺序,便于会计报表依序编制,有助于会计事项的归类。
会计科目编号是利用数字、文字和其他特定的符号等作为工具,按一定的方式,组成一定形式的编码,作为科目的符号,以利于对会计科目的记忆和使用。
《指南》中会计科目是按照十进位数字编号法中的4位数数字组来编号的:
其中左起第一个数字表示科目的大类;左起第二个数字表示大类中的小类(或科目的性质);左起第三和第四个数字表示小类中的顺序,各序号之间可留出一定的空号以备增加科目。
一级科目代号为4位数,左起第五位和第六位数字表示二级科目,如果还有三级明细科目,则用左起第七位和第八位数字表示,依次类推。
各具体单位在设计会计科目编号时应采用与《指南》相一致的编号方法,以利于加强会计信息的横向比较并充分利用会计信息。
(二)会计科目使用说明
会计科目表设计完成后,要在表后对各个会计科目的核算内容与核算范围、核算方法、明细科目的设置依据及具体明细科目设置、关于该科目所核算内容的会计确认条件与时间规定、关于该科目的会计计量的有关规定以及涉及该科目的主要业务账务处理举例进行详细说明,以利于会计人员据此准确地处理会计业务。
1.说明会计科目的核算内容与范围
即说明在该科目核算的具体经济业务的内容与范围,有些会计科目还需区别易混淆的内容,指出不在该科目核算的内容。
如,“库存现金”科目,核算的内容是具体单位库存现金的增加和减少;为明确该科目的核算范围,应明确指出该单位内部各部门使用的备用金,在“其他应收款”科目核算或单独设“备用金”科目核算。
2.说明会计科目的核算方法
即说明该科目核算的经济业务内容增加时记在账户的哪一方,减少时又记在账户的哪一方,期末余额在哪一方,表示什么涵义。
3.说明明细科目的设置依据、具体明细科目的名称及核算内容
首先概括地说明设置明细科目的要求和依据,其次具体写明所需设置的各个明细科目的具体名称及其具体核算内容。
例如“应交税费”科目,为了分类反映各不同税种的应交和已交情况,单位应按税法规定应缴纳的税费种类设明细科目,具体包括:
增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
企业代扣代交的个人所得税等,也通过本科目核算。
其中应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。
然后结合本单位实际经营业务情况分别不同税种及应交增值税的不同栏目具体说明其核算内容。
有些一级科目如“管理费用”、“制造费用”、“利润分配”等虽然不需设置明细科目,但须设置明细栏目,对这些科目所开设的明细栏目名称也要结合具体单位实际业务及管理要求逐一明确说明,这时要慎用“等”字,要把该科目所有的明细栏目名称都列举穷尽,使有关人员不能随意增减或删并预先设计好的栏目。
4.说明该科目所核算内容的会计确认条件与确认时间
为保证会计科目的正确使用,对各科目所涉及的会计要素的有关确认方面的会计准则、会计政策、会计方法应结合本单位实际情况做出详细说明。
要详细说明该科目在什么情况下须满足什么条件才能记入借方,在什么情况下须满足什么条件才能记入贷方。
例如“原材料”科目,详细列举该具体单位在购进材料或发生其他与原材料增加有关的经济业务时,该单位拥有了原材料的所有权凭证及有关主要风险和报酬,且原材料的各种实际成本可以计量并已归集齐全,原材料已经验收入库,以上所有条件均已满足时可以确认原材料增加,将原材料的实际或计划成本记入“原材料”账户的借方;当单位出售原材料或发生其他与原材料减少有关的经济业务时,单位已将原材料的所有权凭证及相关主要风险和报酬转移出去,不论原材料是否已出库都可在“原材料”账户贷方登记已减少的原材料的实际或计划成本。
5.说明该科目的会计计量的有关规定
为保证会计科目的正确使用,对各科目所涉及到的会计要素的有关计量方面的会计准则、会计政策、会计方法应结合本单位实际情况做出详细说明。
例如“原材料”科目,要明确说明借方或贷方登记的金额是如何确定的,因为原材料按实际成本核算和按计划成本核算时确定的借方金额是不同的,原材料按实际成本核算时贷方所登记的金额也会因采用的存货计价方法不同而不同。
因此,一定要把会计准则的规定与具体单位的实际相结合,充分明确地融入具体单位的会计制度设计中,从而保证国家级的会计规范得以贯彻落实。
6.涉及该科目的主要业务账务处理举例列
举与该科目相关的主要会计事项的会计分录要比较具体,有具体经济业务内容,有对应的会计科目和金额,便于会计人员参考使用。
三、某具体会计科目使用说明举例
下面以“应收账款”科目为例简要介绍制造业企业该会计科目的使用说明:
1122应收账款
(1)本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
其中,商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品,如企业生产的产品、企业购进的可供出售的商品等,企业销售的其他存货,如原材料、包装物等,也视同企业的商品(假设该单位不单独对外提供劳务)。
因销售商品、提供劳务等,采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的,在“长期应收款”科目核算。
(2)企业发生应收账款,按应收金额,借记本科目,收回应收账款时,贷记本科目。
本科目期末借方余额,反映企业尚未收回的应收账款;期末如为贷方余额,反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动预收的账款。
(3)本科目按债务人进行明细核算。
(4)应收账款的确认条件与确认时间应考虑以下几种销售情况:
①视同买断方式委托代销商品,在转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,在这种情形下,应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
因此企业在转移商品所有权凭证并交付实物后即可确认应收账款。
②采用托收承付方式销售商品的,在商品发出取得发运凭证并办妥托收手续后,表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方,因此可以确认应收账款。
③支付手续费方式委托代销商品,是指委托方和受托方签订合同或协议,委托方根据代销商品数量向受托方支付手续费的销售方式。
在这种方式下,委托方转移商品所有权凭证并发出商品时,商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方,因此委托方在发出商品时不应确认应收账款,而应在收到受托方开出的代销清单时再确认应收账款。
④如果企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,在这种情况下,即使企业转移了商品所有权凭证并交付了实物,商品所有权上的主要风险和报酬也并未随之转移,因而不能确认应收账款。
⑤如果企业销售商品和相关安装、检验工作不可分割,即使企业转移了商品所有权凭证并交付了实物,但企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分,那么商品所有权上的主要风险和报酬也并未随之转移,应待安装或检验工作完成后再确认应收账款。
(5)应收账款的计量应考虑以下几种销售情况:
①通常情况下企业对应收账款应按合同或协议价款,加上应收取的增值税额以及代购货方垫付的运杂费之和来计量。
②如果销售商品涉及现金折扣,应当按照扣除现金折扣前的合同或协议价款,加上应收取的增值税额以及代购货方垫付的运杂费之和来计量,现金折扣在实际发生时计入财务费用。
③如果销售商品涉及到商业折扣,应当按照扣除商业折扣后的合同或协议价款,加上应收取的增值税额以及代购货方垫付的运杂费之和来计量。
④如果商品销售附有销售退回条件,即购买方依照有关协议有权退货,在这种销售方式下,企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的,通常在发出商品时按合同或协议价款,加上应收取的增值税额以及代购货方垫付的运杂费之和来计量应收账款;企业不能合理估计退货可能性的,则应在发出商品时仅按应收取的增值税额来计量应收账款。
(6)涉及该科目的主要业务账务处理举例:
【例1】甲公司在2007年5月1日向乙公司赊销一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元,增值税额为1700元。
现金折扣条件为:
2∕10,1∕20,n∕30。
该批商品成本为7000元。
假定计算现金折扣时不考虑增值税额。
甲公司的账务处理如下:
①5月1日销售实现时,按销售总价及增值税额确认应收账款。
借:
应收账款11700
贷:
主营业务收入10000
应交税费———应交增值税(销项税额)1700 借:
主营业务成本7000
贷:
库存商品7000
②如果乙公司在5月9日付清货款,则可享受销售总价10000元的2%现金折扣200元(10000×2%),实际付款11500元(11700-200)。
借:
银行存款11500
财务费用200
贷:
应收账款11700
③如果乙公司在5月18日付清货款,则可享受销售总价10000元的1%现金折扣100元(10000×1%),实际付款11600元(11700-100)。
借:
银行存款11600
财务费用100
贷:
应收账款11700
④如果乙公司在5月底才付清货款,则按全额付款。
借:
银行存款11700
贷:
应收账款11700
常用的会计科目
2006年新会计准则会计科目与旧企业会计制度会计科目对比
通过新旧会计科目表的简单对比,可见此次修订调整的力度。
与原《企业会计制度》科目表相比,新增了94个会计科目(其中特殊行业专用会计科目69个),取消了10个会计科目,合并了6个会计科目,分拆、更名、降级了9个会计科目。
2006年新会计准则会计科目表与旧企业会计制度会计科目表对比
顺序号
编号
会计科目名称
会计科目适用范围说明
顺序号
编号
名称
变更
一、资产类
一、资产类
1
1001
现金
1
1001
现金
不变
2
1002
银行存款
2
1002
银行存款
不变
3
1003
存放中央银行款项
银行专用
新增
4
1011
存放同业
银行专用
新增
5
1015
其他货币资金
3
1009
其他货币资金
不变
4
1101
短期投资
分拆
5
1102
短期投资跌价准备
更名
6
1021
结算备付金
证券专用
新增
7
1031
存出保证金
金融共用
新增
8
1051
拆出资金
金融共用
新增
9
1101
交易性金融资产
新增
10
1111
买入返售金融资产
金融共用
新增
11
1121
应收票据
6
1111
应收票据
不变
12
1122
应收账款
9
1131
应收账款
不变
13
1123
预付账款
12
1151
预付账款
不变
14
1131
应收股利
7
1121
应收股利
不变
15
1132
应收利息
8
1122
应收利息
不变
16
1211
应收保户储金
保险专用
新增
17
1221
应收代位追偿款
保险专用
新增
18
1222
应收分保账款
保险专用
新增
19
1223
应收分保未到期责任准备金
保险专用
新增
20
1224
应收分保保险责任准备金
保险专用
新增
21
1231
其他应收款
10
1133
其他应收款
不变
22
1241
坏账准备
11
1141
坏账准备
不变
13
1161
应收补贴款
取消
23
1251
贴现资产
银行专用
新增
24
1301
贷款
银行和保险共用
新增
25
1302
贷款损失准备
银行和保险共用
新增
26
1311
代理兑付证券
银行和证券共用
新增
27
1321
代理业务资产
新增
28
1401
材料采购
14
1201
物资采购
更名
29
1402
在途物资
新增
30
1403
原材料
15
1211
原材料
不变
31
1404
材料成本差异
18
1232
材料成本差异
不变
32
1406
库存商品
20
1243
库存商品
不变
33
1407
发出商品
新增
34
1410
商品进销差价
21
1244
商品进销差价
不变
35
1411
委托加工物资
22
1251
委托加工物资
不变
36
1412
包装物及低值易耗品
16
1221
包装物
合并
17
1231
低值易耗品
合并
19
1241
自制半成品
取消
23
1261
委托代销商品
取消
24
1271
受托代销商品
取消
37
1421
消耗性生物资产
农业专用
新增
38
1431
周转材料
建造承包商专用
新增
39
1441
贵金属
银行专用
新增
40
1442
抵债资产
金融共用
新增
41
1451
损余物资
保险专用
新增
42
1461
存货跌价准备
25
1281
存货跌价准备
不变
26
1291
分期收款发出商品
取消
43
1501
待摊费用
27
1301
待摊费用
不变
44
1511
独立账户资产
保险专用
新增
45
1521
持有至到期投资
新增
46
1522
持有至到期投资减值准备
新增
47
1523
可供出售金融资产
新增
48
1524
长期股权投资
28
1401
长期股权投资
不变
29
1402
长期债权投资
更名
49
1525
长期股权投资减值准备
30
1421
长期投资减值准备
不变
31
1431
委托贷款
取消
50
1526
投资性房地产
新增
51
1531
长期应收款
新增
52
1541
未实现融资收益
新增
53
1551
存出资本保证金
保险专用
新增
54
1601
固定资产
32
1501
固定资产
不变
55
1602
累计折旧
33
1502
累计折旧
不变
56
1603
固定资产减值准备
34
1505
固定资产减值准备
不变
57
1604
在建工程
36
1603
在建工程
不变
58
1605
工程物资
35
1601
工程物资
不变
37
1605
在建工程减值准备
降级
59
1606
固定资产清理
38
1701
固定资产清理
不变
60
1611
融资租赁资产
租赁专用
新增
61
1612
未担保余值
租赁专用
新增
62
1621
生产性生物资产
农业专用
新增
63
1622
生产性生物资产累计折旧
农业专用
新增
64
1623
公益性生物资产
农业专用
新增
65
1631
油气资产
石油天然气开采专用
新增
66
1632
累计折耗
石油天然气开采专用
新增
67
1701
无形资产
39
1801
无形资产
不变
68
1702
累计摊销
新增
69
1703
无形资产减值准备
40
1805
无形资产减值准备
不变
70
1711
商誉
新增
41
1815
未确认融资费用
变更类别
71
1801
长期待摊费用
42
1901
长期待摊费用
不变
72
1811
递延所得税资产
新增
73
1901
待处理财产损溢
43
1911
待处理财产损溢
不变
二、负债类
二、负债类
74
2001
短期借款
44
2101
短期借款
不变
75
2002
存入保证金
金融共用
新增
76
2003
拆入资金
金融共用
新增
77
2004
向中央银行借款
银行专用
新增
78
2011
同业存放
银行专用
新增
79
2012
吸收存款
银行专用
新增
80
2021
贴现负债
银行专用
新增
81
2101
交易性金融负债
新增
82
2111
卖出回购金融资产款
金融共用
新增
83
2201
应付票据
45
2111
应付票据
不变
84
2202
应付账款
46
2121
应付账款
不变
85
2205
预收账款
47
2131
预收账款
不变
48
2141
代销商品款
取消
86
2211
应付职工薪酬
49
2151
应付工资
合并
50
2153
应付福利费
合并
87
2221
应交税费
52
2171
应交税金
合并
53
2176
其他应交款
合并
88
2231
应付股利
51
2161
应付股利
不变
89
2232
应付利息
新增
90
2241
其他应付款
54
2181
其他应付款
不变
91
2251
应付保户红利
保险专用
新增
92
2261
应付分保账款
保险专用
新增
93
2311
代理买卖证券款
证券专用
新增
94
2312
代理承销证券款
证券和银行共用
新增
95
2313
代理兑付证券款
证券和银行共用
新增
96
2314
代理业务负债
新增
97
2401
预提费用
55
2191
预提费用
不变
56
2201
待转资产价值
取消
98
2411
预计负债
57
2211
预计负债
不变
99
2501
递延收益
新增
100
2601
长期借款
58
2301
长期借款
不变
101
2602
长期债券
59
2311
应付债券
更名
102
2701
未到期责任准备金
保险专用
新增
103
2702
保险责任准备金
保险专用
新增
104
2711
保户储金
保险专用
新增
105
2721
独立账户负债
保险专用
新增
106
2801
长期应付款
60
2321
长期应付款
不变
107
2802
未确认融资费用
变更类别
108
2811
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