会计师事务所在首次接受委托时.docx
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会计师事务所在首次接受委托时
作业一
1、会计师事务所在首次接受委托时,应了解被审计单位的那些基本情况?
如果案例一中的美林股份公司是诚信事务所的老客户,那么此次持续接受委托时,应调查的主要内容包括哪些?
答:
首次接受委托时,应了解被审计单位以下基本情况:
(1)被审计单位的业务性质、经营规模、组织结构;
(2)被审计单位经营情况和经营风险;(3)被审计单位以前年度接受审计的情况;(4)被审计单位财务会计机构及工作组织。
(5)被审计单位业务类型、产品和服务类型、地理位置及经营地点;(6)被审计单位行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要产业政策和会计惯例;(7)关联方及其交易的存在情况;(8)影响被审计单位及所属行业的法规、法律;(9)被审计单位的内部控制;(10)被审计单位提供给有关管理机关的报告的性质;(11)被审计单位其他重要事项。
而在持续接受委托时,进行预备调查应考虑以下主要因素:
(1)管理当局的特点和诚信;
(2)被审单位的涉讼案件及其处理情况;(3)以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果;(4)利害冲突及回避事宜;(5)内部控制的改进情况;(6)审计费用的支付情况等。
2、注册会计师在对被审计单位分析性复核时,如果发现该企业的应收账款周转率波动较大,那么注册会计师应重点关注企业的那些具体项目是否发生变化?
答:
应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况:
经营环境发生变动;年末销售额突然增减;顾客总体发生变动;产品结构发生变动;信用政策或其运用发生变化;销售收入的总体发生变动。
3、审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时,应注意哪些问题?
答:
审计人员复核折旧计提的正确性时,应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户,以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。
其次,还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。
对于再度审计的客户,审计人员可通过复核去年的工作底稿,来确定其一致性。
在确定折旧提取的合理性时,应考虑以下两个因素:
一是客户过去估计的固定资产使用年限,二是现有资产的剩余使用年限。
审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。
在通常情况下,应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。
4、什么是关联方交易?
在销售循环中为什么要重点对关联方交易进行审计?
在审计中如何发现和防止利用关联方交易进行的舞弊现象?
答:
关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款。
在进行销售收入审计时,必须关注关联方交易,因为在许多销售收入舞弊案件中,企业之间利用关联方交易作假,有许多“方便条件”,所采用的手段也各种各样,有的企业之间用故意抬高价格的手法;有的使用虚假销售的手段,虚开发票。
在审计时,首先通过与被审单位沟通,查阅投资文件或通过合同,了解主要的关联方有哪些;然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查,看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常,对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析,对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。
5、销售与收款循环审计主要涉及哪些会计报表项目?
答:
销售与收款循环审计涉及的报表项目有:
应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款、主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润(包括其他业务收入与其他业务成本)等。
6、简述购货与付款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录?
其内部控制内容有哪些?
答:
购货与付款循环涉及的主要凭证和会计记录有:
请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、现金日记账和银行存款日记账、卖方对账单等。
购货与付款循环中的主要业务活动包括:
(1)请购商品和劳务;
(2)编制订购单;(3)验收商品;(4)储存已验收的商品存货;(5)编制付款凭单;(6)确认与记录负债;(7)付款;(8)记录现金、银行存款支出。
其内部控制的内容有:
(1)所记录的购货都已收到物品或已接受劳务;
(2)已发生的购货业务均已记录;(3)所记录的购货业务估价正确;(4)购货业务的分类正确;(5)购货业务按正确的日期记录;(5)购货业务被正确记入应付账款和存货等明细账中,并被正确汇总等。
7、注册会计师张某负责审计红光公司“应收账款”项目,在审阅应收账款明细帐时发现应收账款项目中有A公司欠款3000万元,经查帐龄已在3年以上,且了解到A公司已经法院履行法定程序宣布破产,并取得A公司已破产清算的有效法律文件,证实了红光公司的3000万元债权已不可能收回,红光公司未及时申请债权权益。
如果你是注册会计师,那你该怎么做?
应如何作调整分录?
答:
作为审计人员应提醒红光公司及时进行债权登记。
由于估计3000万元债权不可能收回,红光公司应全额对该项应收账款计提坏账准备。
所以,审计人员应作如下调整:
借:
管理费用30000000
贷:
坏账准备30000000
8、注册会计师李文对红光公司2005年度的销售收入进行分析性复核时,发现本年度的销售收入比上年明显减少,李文感到销售收入的真实性值得怀疑,于是,抽查了8月份、12月份相关的会计凭证,发现其原则凭证中有销货发票的记账联,而记账凭证中反映的是“应付账款”,共计3581万元。
李文针对这种情况,询问了有关的当事人,并想应付账款的对方企业进行函证,结果发现红光公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中,作为其他企业的暂存款处理。
李文该怎样指导被审计单位调帐?
答:
李文应作账务处理如下:
借:
应付账款式3510000
贷:
主营业务收入300000
应交税金——应交增值税(销项税额)510000
借:
所得税990000
贷:
应交税金——应交所得税990000
同时,应按该公司提取盈余公积的比例调整盈余公积及未分配利润
借:
主营业务收入
贷:
所得税
利润分配——未分配利润
盈余公积
9、注册会计师张某在审计红光公司截至本年度12月31日应收票据项目时,通过审阅公司财务提供的应收票据备查簿,发现以下问题。
(1)存有A公司开具的于本年度10月1日已到期的带息商业承兑汇票500万元,红光公司不仅未按规定将到期末收回的应收票据转入应收账款,并且于年度终了时按票面利率6﹪计提了应收利息7.5万元。
(2)存有B公司开具的带息银行承兑汇票200万元,票面利率月息2‰,出票日期为本年度8月1日,到期日为次年的2月1日。
红光公司年终未按规定计提应收利息。
请问被审计单位存在什么问题?
该如何处理?
答:
(1)根据会计制度规定:
“到期不能收回的带息的应收票据,转入“应收账款”科目核算后,中期期末或年度终了时不再计提利息。
张某要根据上述规定,提请A公司将“应收票据”中的500万元到期未能支付的承兑汇票转入“应收账款”核算,并应将计提的利息7.5万元冲回进行调整,如果A公司拒绝调整,张某要根据重要性水平考虑发表审计报告的意见类型。
(2)根据会计制度规定:
带息应收票据,应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息增加应收票据的账面价值,借记应收票据,贷记“财务费用”科目。
经张某审验计算A公司对B公司的带息承兑汇票,年末应计利息为:
2‰×200万元×5=2万元。
对此,张某应提请A公司进行会计处理调整,如果A公司拒绝调整数超过重要性水平,应考虑出具保留意见审计报告。
10、[资料]注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解,形成“购货与付款循环备忘录”如下表:
(1)购货与付款循环备忘录
被审计单位名称:
B公司编制者:
张雷日期:
2001/2/15页次:
会计期间或截止日:
200年12月31日复核者:
李豪日期:
2001/2/15索引号:
x7—l
对购货与付款循环的描述
存在的缺陷
改进措施
1.购货由采购部门负责,根据自己填制的采购单采购,货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收;
2.如果货物验收合格,验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章,交给会计部门付款;
3.对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商,验收部门不负责开验收报告单;
4.验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。
[要求]
(1)请指出可能存在的缺陷及改进措施;
(2)注册会计师在什么情况下可不进行符合性测试,而直接进行实质性测试?
(3)注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?
并说明理由。
答:
(1)购货与付款循环备忘录
被审计单位名称:
B公司编制者:
张雷日期:
2001/2/15页次:
会计期间或截止日:
2000年12月31日复核者:
李豪日期:
2001/2/15索引号:
x7—l
对购货与付款循环的描述
存在的缺陷
改进措施
1.购货由采购部门负责,根据自己填制的采购单采购,货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收;
1.采购部门根据自己编制的采购单采购;验收部门属于采购部门;
1.采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的诸购单采购;验收部门应独立于采购、存储部门;
2.如果货物验收合格,验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章,交给会计部门付款;
2.验收部门在“采购单”上盖“货已验讫”的印章作为验收完毕的证明;进行会计账务处理和开票付款不相容的职责都由会计部门办理;
2.验收部门应在验收完毕后填制一式多联的验收报告单,在报告单上预留空格,注明完全合格或拒收数量及原因。
验收报告单分送采购、存储、会计等部门;应由会计部门编制付款凭单通过财务部门开票付款;
3.对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商,验收部门不负责开验收报告单;
3.验收部门不办理有关手续,退货过于草率;
3.验收部门应在验收报告单中注明退回数量,并请供应商签名后方可退货;
4.验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。
4.验收货物不能直接堆放在机器旁。
4.货物应先经存储部门点验和检查后签收,再凭完善的发货控制系统,进行领料加工。
(2)注册会计师在出现以下情况之一时,可不进行符合性测试,直接实施实质性测试:
1)相关的内部控制不存在;2)相关内部控制虽然存在,但注册会计师通过了解发现其并未有效运行;3)符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。
(3)张雷不准备对B公司购货与付款循环进行符合性测试。
B公司的内部控制虽然存在,但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用,而且可能使符合性测试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量,所以,张雷不准备对B公司购货与付款循环进行符合性测试。
作业二
1、审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题?
答:
(1)监盘时间,一般应以会计期末以前为优;
(2)监盘的样本量。
一般来讲,在考虑选取多大样本量进行盘点时,应考虑有关实地盘点,永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等;(3)项目选取问题。
一般来讲,样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象,同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询,并与管理人员就疑虑问题交换意见。
2、(简述购货与付款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录?
其内部控制内容有哪些?
与作业一第6小题相同)
3、结合第四章案例2分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的主要问题。
答:
生产成本内部控制存在的问题主要是:
①在审计中我们发现,被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续,但材料的发出缺乏定额控制,容易造成材料领用环节的浪费,由于材料的发出缺乏定额控制,生产环节总会有一些领而未用的材料,被审单位没有建立“假退料”制度,这势必会影响生产成本的正确核算;审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动,究竟是什么原因导致的,审计人员决定在实质性测试环节进一步关注;
②审计人员发现,被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分配,如果审计期间直接人工工资发生调整,将影响制造费用在不同产品间进行分配的金额,审计人员需要进一步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动,进而确定产品成本中制造费用的金额。
③被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分配时,在产品按约当产量计算,但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度,因此可能会对成本计算和报表产生影响,审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。
4、确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当,可以运用哪些审计程序和方法?
答:
通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式,确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响,检查企业是否对这些项目采用了权益法,如果企业未按有关规定选择权益法核算,审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据;在权益法下,企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动,审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表,如被投资企业是股票上市公司,其年度会计报表可以从公开渠道取得,否则,审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系,函证获得所需情况或数据;等等。
5、审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容,还应注意把握哪些审查要点?
答:
审查年末有无到期未偿还的借款,逾期借款是否办理了延期手续;审查借款是否在资产负债表上恰当披露,一年内到期的长期借款是否已转到流动负债;等等。
6、[资料]审计人员对某公司2005年的期末会计资料进行审计时,发现临近结帐日前后所发生的业务事项如下:
(1)2006年1月2日收到价值为20000元的货物,入账日期为1月4日,发票上注明由供应商负责运送,目的地交货,开票日期为2005年12月26日。
(2)当实际盘点时,该公司一包价值80000元的产品已放在装运处,因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。
经调查发现,顾客的定货单日期为2005年12月20日,顾客于2006年1月4日收到后付款。
(3)2006年1月6日收到价值为700元的物品,并于当天登记入账。
该物品于2005年12月28日按供货商离厂交货条件运送,因2005年12月31日尚未收到,故未计入结帐日存货。
(4)按顾客特殊订单制作的某产品,于2005年12月31日完工并送装运部门,顾客已于该日付款。
该产品于2006年1月5日送出,但未包括在2005年12月31日存货内。
[要求]请分析上述四种情况是否应包括在2005年12月31日的存货内,并说明理由。
答:
(1)不应包括在2005年存货内,因目的地交货,交货期为2006年,应以收到货款为准;
(2)应包括在2005年存货内,因2006年1月4日收到货物才付款,2005年既未开票亦未发出货物,物权并未转移,销售不能成立;
(3)应计入2005年存货内,因属离厂交货,交货后就已属本企业存货;
(4)不应包括在2005年存货内,因已收款并将货物送装运,销售业已成立。
7、审计人员在审查甲公司2005年度固定资产折旧时,发现2004年12月份新增已投入生产使用的机床一台,原价为1600000元,预计净残值为100000元,预计使用年限为5年,使用年数总和法对该项固定资产计提折旧,其余各类固定资产均采用直线法计提折旧,且该公司对这一事项在会计报表附注中未作揭示。
被审计单位这样做有什么错误?
该如何披露?
答:
被审单位对于新购入的的生产机床采用了与其余各类固定资产不同的折旧方法,这一事项应在财务报告附注中予以披露,而被审单位对于这一事项在财务报告附注中未作揭示,这是不正确的,因为这一方法选择的变更,使被审单位多提折旧20万元((160-10)×5/15-(160-10)/5),净利润减少6.6万元。
审计人员应提示被审单位在财务报告附注作如下说明:
“本公司于2004年12月新增生产用机床一台,原始价值为1600000元,预计净残值为100000元,预计使用年限为5年,根据该设备使用实际情况,按年数总和法计提折旧,而本公司其余各类固定资产采用直接法计提折旧。
由于该设备不采用直线法计提折旧,而改用年数总和法计提折旧,使公司本年度净利润减少数为66000元。
”
8、[资料]审计人员对某公司2005年度的固定资产进行审查时发现下列情况:
(1)公司购入设备一台,买价50万元,增值税8.5万元,运杂费0.5万元,设备安装费1万元,企业除将买价计入固定资产成本外,其余所支付的款项均计入管理费用;
(2)公司对一条生产流水线进行改造,其原价为300万元,已计提折旧200万元,改造过程中拆除部分附属设备,变价收入8万元,同时,发生改造支出50万元,该流水线改造完成后的入账价值为340万元;
(3)该公司接受捐赠设备一台,其重置完全价值为70万元,公司计入“营业外收入”账户。
已知该公司的所得税率为33﹪。
[要求]指出上述各项中存在的问题,并提出审计意见。
答:
(1)外购固定资产成本应为买价与各项税费之和,即50+8.5+0.5+1=60万元,而该公司外购固定资产成本仅以50万元入账,并将相关税费10万元计入管理费用,会造成低估资产成本,未来少提折旧费用,但在购入当期费用虚增、利润虚增。
审计人员应调整当期管理费用减少10万元,外购固定资产原值增加10万元,并调整当年相应计提折旧费用增加。
(2)对固定资产改造的入账成本应为原固定资产账面值加上改造支出,减去改造中变价收入,即该公司流水线改造后入账成本应为300-200+50-8=142万元,然而该公司却以340万元入账,虚增固定资产成本,会使未来计提折旧费用虚增、利润虚减。
审计人员应调整流水线入账成本增加198万元,并相应调整当年计提折旧费用增加。
(3)接受捐赠应计入“资本公积”,该公司计入“营业外收入”,会使当年利润虚增,所有者权益减少。
审计人员应调整“营业外收入”减少70万,并调整“资本公积”增加469000元,同时相应调整“递延所得税负债”增加231000元。
9、[资料]某审计人员正在对甲公司的应付账款项目进行审计,根据需要,该审计人员决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证,具体资料见表:
甲公司应付账款明细帐
应付账款单位
应付账款年末余额
本年度进货总额
A公司
22000
46000
B公司
-
190000
C公司
60000
70000
D公司
180000
230000
[要求]
(1)该审计人员应选择哪两个供货单位进行函证?
为什么?
(2)假定上述四家公司均为甲公司的购货人,上表中两栏分别为应收账款年末额和本年度销货总额,则该审计人员应选择哪两为购货人进行函证?
为什么?
答:
应选择B公司与D公司进行函证。
函证应付账款,应选择那些年度内有大量交易金额的账户,而不是在结账日具有较大余额的账户,因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性,而是寻找未入账的负债。
10、[资料]某会计师事务所所负责审计某铸造厂2005年度的会计报表。
在对存货项目进行审计时,注册会计师王阳经询问了解到该单位存货的计价方法采用先进先出法。
审计人员抽查了某原材料2005年4月的相关账簿及凭证,进行了计价测试,得到有关资料如下:
原材料期初结存及本期耗用情况表
日期
经济业务
数量
单价
金额
4、1
期初余额
300
1200
360000
4、3
生产领用
120
4、7
购进
200
1250
250000
4、16
生产领用
140
4、22
生产领用
130
4、27
购进
180
1300
234000
4、30
生产领用
160
材料明细帐
日期
摘要
收入
发出
结存
7
购进
200
1250
250000
180
200
1200
1250
216000
250000
16
生产领用
140
1250
175000
180
60
1200
1250
216000
75000
22
生产领用
60
70
1250
1200
75000
84000
110
1200
132000
30
购进
180
1300
234000
110
180
1200
1300
132000
234000
30
生产领用
160
1300
208000
110
20
1200
1300
132000
26000
30
本月合计
3800
484000
550
686000
110
20
1200
1300
132000
26000
[要求]
(1)填制存货计价测试表,分析该单位存货计价是否存在错误
(2)分析形成差异的原因及该单位这样做的动机
(3)如何进行情况说明,得出的审计结论是什么。
答:
存货计价测试表
类别
账面值
期初
本期入库
本期出库
期末
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
原材料
300
360000
380
484000
550
686000
130
158000
类别
审计人员测试
期初
本期入库
本期出库
期末
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额
原材料
300
360000
380
484000
550
675000
130
169000
差异
11000
-11000
该单位存货计价存在错误。
被审单位自4月16日起将存货发出计价由先进先出法改为后进先出法,并由此而造成发出存货成本虚增11000元,期末存货成本减少11000元。
审计人员应对发出存货成本予以调整:
借:
原材料11000
贷:
生产成本11000
并根据生产及产品实际销售情况对销售成本及相关损益项目、完工产品成本予以调整。
11、[资料]甲会计师事务所的李小烨和王旺注册会计师负责审计海通公司2005年度的报表。
在审计存货成本时,李小烨抽查了2005年12月份的成本核算,了解海通公司12月份按生产完工产品10000件,月末在产品200件,原材料费用占用产品成本的80﹪,月末在产品只计算原材料费用,原材料在生产开始时一次投入。
获取的部分资料如下:
海通公司2005年12月工资分配表
部门
人员类别
生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
生产车间
生产工人
53600
生产车间
管理人员
8800
销售部门
营销人员
8000
厂部
管理人员
6000
其他
基建人员
5200
合计
67600
6000
8000
海通公司2005年12月产品成本计算单
成本项目
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
26000
26000
本月生产费用
328000
676000
26000
421600
生产费用合计
354000
676000
26000
447600
月末在产品成本
59000
59000
产成品成本
295000
676000
26000
388600
另外审计人员通过监盘发现产品的数量为700件,其余300件尚未完工。
结合固定资产及累计折旧
- 配套讲稿:
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- 特殊限制:
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- 关 键 词:
- 会计师事务 所在 首次 接受 委托