高级财务会计课程设计案例二.docx

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高级财务会计课程设计案例二

案例二我国合并财务报表编制实务

一、基本情况介绍

A公司是从事加工制造的股份有限公司，B、C公司是A公司于以前年度投资并取得控股权的子公司，D公司是B公司的子公司。

按照国家有关会计制度的规定，A公司作为母公司应编制合并会计报表，为便以编制合并财务报表。

A公司要求集团内的子公司采用《企业会计制度》，统一各子公司会计政策，如按照应收账款余额的5%计提坏账准备，对于存货、固定资产、长期投资计提减值准备。

合并财务报表的编制方法执行财政部颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其相关指南和解释的规定。

以母公司和纳入合并范围的子公司的会计报表以及其他有关资料为依据，抵销内部事项计算合并，以编制合并会计报表。

二、要求

根据给定的资料（未给定部分不予以考虑）完成以下任务：

1．根据C公司的会计报表以及会计报表附注相关资料，编制C公司的现金流量表（现金流量表格式见附件1）；

2．确定合并范围，并陈述理由；

3．编制合并范围内各公司之间发生的内部交易事项的合并抵销分录；

4．编制2010年度合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表（合并会计报表格式见附件2）。

三、个别会计报表资料

（一）A公司个别会计报表资料

1.会计报表

表2-1资产负债表

编制单位：

A公司2010年12月31日单位：

元

资产

期末数

年初数

负债和股东权益

期末数

年初数

流动资产：

流动负债：

货币资金

3000000

4000000

短期借款

交易性金融资产

640000

交易性金融负债

应收票据

900000

800000

应付票据

应收账款

7000000

8000000

应付账款

9000000

10000000

预付款项

预收款项

620000

820000

应收利息

应付职工薪酬

5700000

5000000

应收股利

应交税费

1500000

1500000

其他应收款

100000

200000

应付利息

存货

10000000

12000000

应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款

300000

3500000

其他流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计

21640000

25000000

其他流动负债

非流动资产：

流动负债合计

17120000

20820000

可供出售金融资产

非流动负债：

持有至到期投资

3200000

3000000

长期借款

12600000

12000000

长期应收款

应付债券

长期股权投资

13380000

12820000

长期应付款

投资性房产

专项应付款

固定资产

30000000

30000000

预计负债

在建工程

10000000

10000000

递延所得税负债

工程物资

其他非流动负债

固定资产清理

非流动负债合计

12600000

12000000

生产性生物资产

负债合计

29720000

32820000

油气资产

股东权益：

无形资产

5000000

股本

30500000

30000000

开发支出

资本公积

2000000

2000000

商誉

减：

库存股

长期待摊费用

盈余公积

7000000

6000000

递延所得税资产

未分配利润

14000000

10000000

其他非流动资产

股东权益合计

53500000

48000000

非流动资产合计

61580000

55820000

资产总计

83220000

80820000

负债和股东权益合计

83220000

80820000

表2-2利润表

编制单位：

A公司2010年度单位：

元

项目

本年数

上年数（略）

一、营业收入

52000000

减：

营业成本

30000000

营业税金及附加

2000000

销售费用

2000000

管理费用

3000000

财务费用

600000

资产减值损失

1000000

加：

公允价值变动损益（损失以“-”号填列）

320000

投资收益（损失以“-”号填列）

1660000

其中：

对联营企业和合营企业的投资收益

560000

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

15380000

加：

营业外收入

420000

减：

营业外支出

400000

其中：

非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

15400000

减：

所得税费用

5400000

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

10000000

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

表2-3所有者权益变动表

编制单位：

A公司2010年度单位：

元

项目

本年金额

上年金额

股本

资本

公积

减：

库存股份

盈余

公积

未分配

利润

所有者

权益合计

股本

资本

公积

减：

库存股份

盈余

公积

未分配

利润

所有者

权益合计

一、上年年末余额

30000000

2000000

6000000

10000000

48000000

加：

会计政策变更

前期差错更正

二、本年年初余额

30000000

2000000

6000000

10000000

48000000

三、本年增减变动（减少以“-”号填列）

500000

0

1000000

4000000

5500000

（一）净利润

10000000

10000000

（二）直接计入所有者权益的利得和损失

1．可供出售金融资产公允价值变动净额

2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响

3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响

4．其他

上述

（一）和

（二）小计

续表

项目

本年金额

上年金额

股本

资本

公积

减：

库存股份

盈余

公积

未分配

利润

所有者

权益合计

股本

资本

公积

减：

库存股份

盈余

公积

未分配

利润

所有者

权益合计

（三）所有者投入或减少资本

1．所有者投入资本

2．股份支付计入所有者权益的金额

3．其他

（四）利润分配

1．提取盈余公积

1500000

-1500000

0

2．对所有者（或股东）的分配

-4500000

-4500000

3．其他

（五）所有者权益内部结转

1．资本公积转增资本（或股本）

2．盈余公积转增资本（或股本）

500000

-500000

0

3．盈余公积弥补亏损

4．其他

四、本年年末余额

30500000

2000000

7000000

14000000

53500000

2.会计报表附注（节选）

附注五：

会计报表主要项目注释

（7）长期股权投资

表2-4

项目

期初余额

本期增加

本期减少

期末余额

对子公司投资（B）

9000000

9000000

对子公司投资（C）

2320000

2320000

对联营企业投资（X）

1500000

560000

2060000

合计

12820000

560000

13380000

（8）持有到期投资

持有到期投资为国债投资，本期增加200000

（9）投资收益

对B公司投资收益900000；对X公司投资560000，为了简化，对联营公司的投资收益直接按被投资公司账面利润计算；其他投资收益200000

附注六：

关联方关系披露

（1）在控制关系的关联方

表2-5

存在控制关系的关联方企业名称

注册地址

主管业务

与本企业关系

经济性质或类型

法定代表人

甲公司

$$市@@路168号

资本运营

母公司

有限公司

张

B公司

？

？

市**路48号

加工制造

非同一控制子公司

股份公司

何

C公司

&&市^^路68号

商品流通

非同一控制子公司

股份公司

钱

（2）存在控制关联方所持股份或权益及其变化

表2-6

企业名称

年初数

本期增加

本期减少

期末数

金额

%

金额

%

金额

%

金额

%

甲公司

16500000

55

16500000

55

B公司

4800000

60

4800000

60

C公司

400000

80

400000

80

附注七：

关联方交易事项披露

（1）定价政策

关联方之间的商品购销均按照市场价格

（2）销售货物

本公司2010年向关联方销售货物明细资料如下

企业名称销售品种销售金额占2010年度销货比例

B公司商品2000000

C公司商品800000

D公司商品400000

（3）关联方应收、应付款项

表2-7

企业名称

2009.12.31

2010.12.31

金额

%

金额

%

应收账款

B公司

C公司

D公司

应收票据

D公司

600000

250000

100000

1000000

200000

200000

100000

3.A公司的备查簿

表2-82010年12月31日单位：

元

项目

账面价值

（合并日）

公允价值

（合并日）

公允价值与账面价值的差额

（合并日）

合并报表调整

余额

备注

B公司：

合并日为2009年1月日

流动资产

3350000

3350000

非流动资产

16150000

1715000

1000000

其中：

固定资产——乙厂房

2000000

3000000

1000000

100000

900000

剩余折旧年限为20年，采用平均年限法计提折旧

资产总计

19500000

20500000

流动负债

6000000

6000000

非流动负债

3500000

3500000

负债合计

9500000

9500000

所有者权益合计

10000000

11000000

负债与所有者权益合计

19500000

20500000

B公司2009年实现利润2300000元，分配现金股利300000元

C公司：

合并日为2010年1月1日，所有项目账面价值与公允价值无差异

X公司：

（二）B公司个别会计报表资料

1.会计报表

表2-9资产负债表

编制单位：

B公司2010年12月31日单位：

元

资产

期末数

年初数

负债和股东权益

期末数

年初数

流动资产：

600000

500000

流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

50000

交易性金融负债

应收票据

应付票据

应收账款

2800000

2500000

应付账款

3500000

3000000

预付款项

200000

300000

预收款项

应收利息

应付职工薪酬

1500000

1200000

应收股利

应交税费

600000

700000

其他应收款

200000

200000

应付利息

存货

2000000

3400000

应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款

400000

100000

其他流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计

5850000

6900000

其他流动负债

非流动资产：

流动负债合计

6000000

5000000

可供出售金融资产

非流动负债：

持有至到期投资

长期借款

3500000

3000000

长期应收款

应付债券

长期股权投资

3240000

3100000

长期应付款

投资性房产

专项应付款

固定资产

10000000

9000000

预计负债

在建工程

2910000

1000000

递延所得税负债

工程物资

其他非流动负债

固定资产清理

非流动负债合计

3500000

3000000

生产性生物资产

负债合计

9500000

8000000

油气资产

股东权益：

无形资产

股本

8000000

8000000

开发支出

资本公积

500000

500000

商誉

减：

库存股

长期待摊费用

盈余公积

1800000

1500000

递延所得税资产

未分配利润

2200000

2000000

其他非流动资产

股东权益合计

12500000

12000000

非流动资产合计

16150000

13100000

资产总计

22000000

20000000

负债和股东权益合计

22000000

20000000

表2-10利润表

编制单位：

B公司2010年度单位：

元

项目

本年数

上年数（略）

一、营业收入

15000000

减：

营业成本

8000000

营业税金及附加

100000

销售费用

1000000

管理费用

1700000

财务费用

500000

资产减值损失

300000

加：

公允价值变动损益（损失以“-”号填列）

-90000

投资收益（损失以“-”号填列）

140000

其中：

对联营企业和合营企业的投资收益

140000

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

3450000

加：

营业外收入

50000

减：

营业外支出

100000

其中：

非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

3400000

减：

所得税费用

1400000

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

2000000

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

表2-11所有者权益变动表

编制单位：

B公司2010年度单位：

元

项目

本年金额

上年金额

股本

资本

公积

减：

库存股份

盈余

公积

未分配

利润

所有者

权益合计

股本

资本

公积

减：

库存股份

盈余

公积

未分配利润

所有者

权益合计

一、上年年末余额

8000000

500000

1500000

2000000

12000000

加：

会计政策变更

前期差错更正

二、本年年初余额

8000000

500000

1500000

2000000

12000000

三、本年增减变动（减少以“-”号填列）

300000

200000

500000

（一）净利润

2000000

2000000

（二）直接计入所有者权益的利得和损失

1．可供出售金融资产公允价值变动净额

2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响

3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响

4．其他

上述

（一）和

（二）小计

续表

项目

本年金额

上年金额

股本

资本

公积

减：

库存股份

盈余

公积

未分配

利润

所有者

权益合计

股本

资本

公积

减：

库存股份

盈余

公积

未分配利润

所有者

权益合计

（三）所有者投入或减少资本

1．所有者投入资本

2．股份支付计入所有者权益的金额

3．其他

（四）利润分配

1．提取盈余公积

300000

-300000

0

2．对所有者（或股东）的分配

-1500000

-1500000

3．其他

（五）所有者权益内部结转

1．资本公积转增资本（或股本）

2．盈余公积转增资本（或股本）

3．盈余公积弥补亏损

4．其他

四、本年年末余额

8000000

500000

1800000

2200000

12500000

2.会计报表附注（节选）

附注五：

会计报表主要项目注释

（4）存货

表2-12

项目

2009.12.31

2010.12.31

库存商品

其中：

从A公司购入的商品

从C公司购入的商品

从D公司购入的商品

材料

1800000

500000

100000

200000

1600000

1200000

400000

150000

300000

800000

（7）长期投资

表2-13

项目

期初余额

本期增加

本期减少

期末余额

对子公司投资（D）

1100000

1100000

对联营企业投资（P）

2000000

140000

2140000

合计

3100000

140000

3240000

（12）投资收益

140000元全部为对联营企业P的投资收益，为了简化，对联营公司的投资收益直接按被投资公司账面利润计算

附注六：

关联方关系披露

（1）存在控制关系的关联方

表2-14

存在控制关系的联关方企业名称

注册地址

主营业务

与本企业

关系

经济性质或类型

法定代表人

A公司

**市##路21号

加工制造

母公司

股份公司

李

（2）存在控制关系关联方所持股份或权益及其变化

表2-15

企业名称

年初数

本期增加

本期减少

期末数

金额

%

金额

%

金额

%

金额

%

A公司

4800000

60

4800000

60

D公司

700000

70

700000

70

附注七：

关联方交易事项披露

（1）定价政策

关联方之间的商品购销均按照市场价格

（2）不存在控制关系的关联方性质

企业名称与本企业的关系

C公司同属A公司的子公司

（3）采购货物

本公司2010年向关联方采购货物明细资料如下

企业名称采购品种采购金额占2010年度采购比例

A公司商品200000030%

C公司商品4000006%

D公司商品3000005.3%

（4）关联方应收、应付款项

表2-16

企业名称

2009.12.31

2010.12.31

金额

%

金额

%

应付账款

A公司

C公司

D公司

600000

0

0

1000000

100000

100000

3.B公司的备查簿

表2-172010年12月31日单位：

元

项目

账面价值

（合并日）

公允价值

（合并日）

公允价值与账面价值的差额

合并报表调整

余额

备注

D公司：

合并日为2010年1月1日

流动资产

1300000

1300000

非流动资产

1200000

1240000

其中：

固定资产——乙设备

20000

4