注册会计师会计债务重组政府补助一.docx
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注册会计师会计债务重组政府补助一
(A)注册会计师会计-债务重组、政府补助
(一)
(总分:
92.00,做题时间:
90分钟)
一、单项选择题(总题数:
8,分数:
20.00)
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
20×9年度,甲公司发生的有关交易或事项如下:
(1)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资,取得乙公司2%的股权。
甲公司取得乙公司2%股权后,对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。
(2)甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司,抵偿所欠丙公司款项32万元。
(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料,投入在建工程项目。
(4)甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。
上述市场价格等于计税价格,均不含增值税。
[要求]根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
(1).甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入是______万元。
∙A.90
∙B.104
∙C.122
∙D.136
A.
B. √
C.
D.
甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入=65+25+14=104(万元)。
(2).甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得是______万元。
∙A.2.75
∙B.7
∙C.17.75
∙D.21.75
A. √
B.
C.
D.
甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得=32-25×1.17=2.75(万元)。
甲公司与乙公司签订了一份买卖合同,合同约定,甲公司销售一批商品给乙公司,款项应于20×1年10月23日前付清。
由于乙公司的效益不好,资金周转困难,不能在规定的时间内付清甲公司的上述款项。
经协商,20×1年11月6日进行债务重组。
重组协议如下:
甲公司豁免乙公司债务30万元,其余款项于重组之日起二年后付清;债务延长期间,甲公司按年加收余款的3%的利息,假定实际利率为3%,利息与债务本金一同支付。
债务重组日,甲公司为债权计提的坏账准备为20万元。
[要求]根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
(1).20×1年11月6日乙公司应确认的债务重组利得为______万元。
∙A.10
∙B.20
∙C.30
∙D.40
A.
B.
C. √
D.
20×1年11月6日乙公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值-重组债务的公允价值=豁免债务=30(万元)。
(2).20×1年11月6日甲公司应确认的债务重组损失为______万元。
∙A.10
∙B.20
∙C.30
∙D.40
A. √
B.
C.
D.
20×1年11月6日甲公司应确认的债务重组损失=30-20=10(万元)。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。
20×1年12月5日,甲公司销售给乙公司一批电子产品,应收账款为800万元(含税价款),款项尚未收到。
协议约定,乙公司应于20×2年3月1日前交付货款。
到20×2年3月1日,乙公司因财务问题,无法按合同规定偿还债务,经双方协商,甲公司同意乙公司用存货抵偿该项债务,该产品公允价值为680万元(不含增值税),增值税为90万元,成本420万元,假设甲公司为该应收账款计提了150万元的坏账准备。
[要求]根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
(1).甲公司冲减资产减值损失的金额是______万元。
∙A.0
∙B.90
∙C.120
∙D.150
A.
B.
C. √
D.
甲公司冲减资产减值损失的金额=(680+90)-(800-150)=120(万元)。
(2).乙公司应确认的债务重组利得为______万元。
∙A.30
∙B.90
∙C.120
∙D.150
A. √
B.
C.
D.
乙公司应确认的债务重组利得=800-(680+90)=30(万元)。
乙公司因无力偿还甲公司的货款100万元,经协商,甲公司同意乙公司以一处办公楼、一批办公设备和一批原材料抵债。
根据对方开具的增值税专用发票,原材料的不含税价(公允价值)为20万元,增值税税率为17%,成本价为12万元。
该办公楼和办公设备的公允价值分别为60万元和15万元,该办公楼和办公设备的账面价值分别为55万元和10万元。
甲公司已经对该项应收账款计提的坏账准备为2万元。
[要求]根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
(1).甲公司取得的办公楼的入账价值为______万元。
∙A.12
∙B.14
∙C.20
∙D.60
A.
B.
C.
D. √
债务重组中债权人取得的抵债资产应该按照公允价值入账,所以办公楼的入账价值为60万元。
(2).甲公司应冲减资产减值损失的金额为______万元。
∙A.-3
∙B.0
∙C.0.4
∙D.3
A.
B.
C. √
D.
债权人应冲减的资产减值损失=(20+20×17%+60+15)-(100-2)=0.4(万元)。
(3).乙公司的转让非流动资产的损益为______万元。
∙A.2
∙B.10
∙C.12
∙D.14
A.
B. √
C.
D.
转让非流动资产的损益=转让非流动资产的公允价值-转让非流动资产的账面价值=(60+15)-(55+10)=10(万元)。
(4).乙公司应确认的债务重组利得为______万元。
∙A.0.4
∙B.1.6
∙C.5
∙D.10
A.
B. √
C.
D.
(5).政府补助的基本特征是______。
∙A.直接取得资产
∙B.间接取得资产
∙C.系统性
∙D.无偿性
A.
B.
C.
D. √
无偿性是政府补助的基本特征。
政府并不因此享有企业的所有权,企业将来也不需要偿还。
20×1年度,甲公司发生的相关交易或事项如下:
(1)4月1日,甲公司收到先征后返的增值税600万元。
(2)6月30日,甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋,该房屋的预计使用年限为50年。
当地政府为鼓励甲公司在当地投资,于同日拨付甲公司2000万元,作为对甲公司取得房屋的补偿。
(3)8月1日,甲公司收到政府拨付的300万元款项,用于正在建造的新型设备。
至12月31日,该设备仍处于建造过程中。
(4)10月10日,甲公司收到当地政府追加的投资500万元。
甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。
[要求]根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
(1).下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是______。
∙A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本
∙B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助
∙C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益
∙D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本
A.
B. √
C.
D.
收到的先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助,故选项B正确。
(2).甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是______万元。
∙A.600
∙B.620
∙C.900
∙D.3400
A.
B. √
C.
D.
20×1年度因政府补助确认的收益金额=600+2000÷50×6÷12=620(万元)。
20×1年7月,甲公司自主创新某项技术项目。
20×1年10月,按照有关规定,为其申报政府财政贴息,申报的材料已表明该项目已经启动,预计共需投入资金500万元,项目期为3年,已投入资金200万元。
该项目尚需新增投资1000万元,其中计划贷款700万元,已与银行签订贷款协议,协议规定贷款年利率5%,贷款期为2年。
经审核,20×1年12月政府批准分两次拨付甲公司贴息资金100万元,第一次于20×2年11月1日拨付贴息资金60万元,第二次在20×3年11月1日拨付贴息资金40万元。
[要求]根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
(1).甲公司20×2年应确认的营业外收入为______万元。
∙A.30
∙B.50
∙C.40
∙D.60
A.
B. √
C.
D.
甲公司20×2年应确认的营业外收入=60÷1×10÷12=50(万元)。
(2).甲公司20×2年12月31日递延收益的余额为______万元。
∙A.10
∙B.30
∙C.35
∙D.40
A. √
B.
C.
D.
甲公司20×2年12月31日递延收益的余额=60-50=10(万元)。
甲公司为建设事业单位,其有关交易事项如下:
(1)20×1年3月,甲公司需购置一台环保设备,预计价款为600万元。
因资金周转困难,甲公司按照有关规定,向有关部门申请补助资金230万元。
20×1年4月1日,政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司230万元的财政拨款(同日到账)。
20×1年5月1日,甲公司购入环保设备并投入使用,实际成本为430万元,使用寿命为5年,采用年限平均法计提折旧,不考虑净残值。
(2)20×2年5月,甲公司出售了该设备,取得价款380万元,支付相关费用15万元。
[要求]根据上述材料,不考虑其他因素,回答下列问题。
(1).甲公司20×1年因政府补助应确认的营业外收入的金额为______万元。
∙A.3.83
∙B.34.5
∙C.46
∙D.368
A.
B. √
C.
D.
甲公司20×1年因政府补助应确认的营业外收入金额=230÷5×9/12=34.5(万元)。
(2).20×2年甲公司因处置该环保设备影响营业外收入的金额为______万元。
∙A.21
∙B.184
∙C.205
∙D.350
A.
B.
C. √
D.
固定资产处置收益=380-(430-430÷5)-15=21(万元),将递延收益余额转入营业外收入=230-230÷5=184(万元),20×2年甲公司因处置该环保设备影响营业外收入的金额=21+184=205(万元)。
甲企业20×1年发生的与政府补助有关的经济业务如下:
(1)根据国家的有关规定,财政部门按照企业的实际储备量给予每季每千克0.08元的粮食保管费补贴,于每个季度初支付。
20×1年的实际粮食储备量为2.25亿千克,20×1年2月12日,甲企业收到财政拨付的补贴款。
(2)20×1年6月,甲企业申请国家级研发补贴。
申报书中的有关内容如下:
本公司于20×1年1月启动自主创新的高新技术开发项目,预计总投资230万元、为期3年,已投入资金80万元。
项目还需新增投资150万元(其中,购置固定资产50万元、场地租赁费30万元、人员费40万元、市场营销费30万元),计划自筹资金80万元,申请财政拨款70万元。
20×2年1月1日,主管部门批准了甲企业的申报,签订的补贴协议规定:
批准甲企业补贴申请,共补贴款项70万元,分两次拨付。
合同签订日拨付40万元,结算验收时支付30万元(如果不通过验收,则不支付第二笔款项)。
[要求]根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
(1).针对事项
(1),甲企业20×1年1月应确认的营业外收入为______万元。
∙A.600
∙B.60
∙C.0
∙D.400
A.
B. √
C.
D.
甲企业20×1年1月应确认的营业外收入=2250×0.08÷3=60(万元)。
(2).针对事项
(2),甲企业20×1年应确认的营业外收入为______万元。
∙A.0
∙B.23.33
∙C.35
∙D.70
A.
B.
C. √
D.
甲企业20×1年应确认的营业外收入=70÷2=35(万元)。
(3).针对事项
(2),20×2年项目完工,假设通过检验,并于12月31日实际收到拨付款30万元,则甲企业的会计处理错误的是______。
∙A.甲企业将该项政府补助作为与收益相关的政府补助
∙B.甲企业应于20×1年1月1日将实际收到拨款确认递延收益40万元
∙C.甲企业应于20×2年项目完工时的实际收到的拨款确认计入营业收入
∙D.甲企业于20×2年收到的拨款应在所购置固定资产的预计使用年限内平均摊销计入当期损益
A.
B.
C.
D. √
甲企业取得的政府补助属于综合性项目的政府补助,并且与资产相关的政府补助部分和与收益相关的政府补助部分无法区分,所以,整体归类为与收益相关的政府补助,A项说法正确;20×2年1月1日收到的40万元的拨款属于用于补偿企业以后期间的费用,所以,在取得时先确认为递延收益,B项说法正确;20×3年收到的30万元的拨款属于用于补偿企业已发生的费用,所以,在取得时直接计入营业外收入,C项说法正确;只有与资产相关的政府补助才在所购置资产的预计使用期限内平均摊销,D项说法错误。
二、多项选择题(总题数:
2,分数:
20.00)
甲公司为一家上市公司。
甲公司于20×0年1月1日销售给乙公司一批产品,价款为600万元,增值税税率为17%。
双方约定3个月付款,但因乙公司资金周转困难,无法按期支付货款。
甲公司已对该应收账款计提坏账准备60万元,直到20×0年12月31日,甲公司仍未收到货款。
20×0年12月31日,经甲、乙公司协商,进行债务重组计划,具体内容如下:
(1)乙公司以现金形式支付50万元债务。
(2)以2辆货车和一批产品抵偿部分债务。
2辆货车账面原价为140万元,公允价值为1OO万元.已计提折旧为60万元,计提的减值准备为5万元。
产品账面价值为80万元,公允价值(计税价格)为100万元,增值税税率为17%。
该货车与产品已于当日运抵甲公司。
(3)乙公司以50万股普通股抵偿债务,每股面值为1元,每股市价为4元。
假设不考虑其他因素,甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。
相关手续已于20×0年12月31日办完。
(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%,将剩余债务延期到20×2年12月31日偿还,且从20×1年1月1日起按年利率3%计算利息。
其中附加条款:
如果乙公司从20×1年起,年实现利润总额超过50万元,则当年利率上升为5%;如果乙公司年利润总额低于50万元,则当年仍按年利率3%计算利息。
乙公司20×0年末预计未来每年利润总额均可能超过50万元。
实际,乙公司20×1年实现利润总额80万元,20×2年实现利润总额40万元。
乙公司于每年年末支付利息。
假定不考虑货币时间价值的影响,或有应收金额实际收到时冲减财务费用,或有应付金额没有发生时计入营业外收入,用货车抵债不考虑增值税等相关税费。
[要求]根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
(分数:
16.00)
(1).下列关于甲公司债务重组日的表述错误的有______。
∙A.重组债权的公允价值为141万元
∙B.重组债权的公允价值为600万元
∙C.应确认资本公积34万元
∙D.应确认营业外支出34万元
∙E.重组时货车的入账价值为140元
A.
B. √
C. √
D.
E. √
甲公司重组债权的公允价值(未来应收本金)=(600×1.17-50-100-100×1.17-50×4)×(1-40%)=141(万元)。
甲公司应确认的债务重组损失=600×1.17-50-100-100×1.17-50×4-141-60=34(万元)。
重组时:
借:
银行存款50固定资产100库存商品100应交税费——应交增值税(进项税额)17长期股权投资——乙公司200应收账款——债务重组141营业外支出——债务重组损失34坏账准备60贷:
应收账款702
(2).下列关于乙公司债务重组日的表述正确的有______。
∙A.应确认预计负债的金额5.64万元
∙B.乙公司不应当就或有事项确认预计负债
∙C.应确认的债务重组利得为88.36万元
∙D.应确认的处置非流动资产利得为25万元
∙E.重组业务使利润总额增加133.36万元
A. √
B.
C. √
D. √
E. √
乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金):
(600×1.17-50-100-100×1.17-200)×(1-40%)=141(万元)。
应确认预计负债的金额:
141×(5%-3%)×2=5.64(万元)。
乙公司应确认的债务重组利得=600×1.17-50-100-100×1.17-200-141-5.64=88.36(万元)。
重组时乙公司的会计处理为:
借:
固定资产清理75累计折旧60固定资产减值准备5贷:
固定资产140借:
应付账款702贷:
银行存款50固定资产清理75主营业务收入100应交税费一一应交增值税(销项税额)17股本50资本公积——股本溢价150应付账款——债务重组141预计负债5.64营业外收入——处置非流动资产利得25——债务重组利得88.36借:
主营业务成本80贷:
库存商品80重组使利润总额增加额=25+88.36+100-80=133.36(万元)。
(3).下列关于债务重组业务的表述中,正确的有______。
∙A.债务重组日为20×0年1月1日
∙B.债务重组日为20×0年12月31日
∙C.乙公司20×2年预计负债账面余额为0
∙D.乙公司20×2年应确认财务费用5.64万元
∙E.乙公司20×2年应确认营业外收入2.82万元
A.
B. √
C. √
D. √
E. √
乙公司20×2年应确认财务费用=141×4%=5.64(万元),乙公司20×2年由于或有应付金额没有发生,应将剩余预计负债计入营业外收入,其金额=141×2%=2.82(万元),乙公司20×2年预计负债账面余额为0。
(4).政府补助准则规范的政府补助主要特征有______。
∙A.有偿性
∙B.无偿性
∙C.直接取得资产
∙D.间接取得资产
∙E.时效性
A.
B. √
C. √
D.
E.
(5).政府补助的主要形式包括______。
∙A.税收返还
∙B.财政贴息
∙C.财政拨款
∙D.时效性资产
∙E.无偿划拨非货币性资产
A. √
B. √
C. √
D.
E. √
实际工作中,政府补助通常为货币性资产形式,如财政拨款、财政贴息和税收返还,也存在非货币性资产形式的情况。
(6).下列属于政府补助的有______。
∙A.增值税出口退税的税款
∙B.直接减征的增值税
∙C.个人所得税的免征额
∙D.先征后返向企业返还的税款
∙E.即征即退向企业返还的税款
A.
B.
C.
D. √
E. √
政府补助是企业从政府直接取得的资产,包括货币性资产和非货币性资产。
比如,企业取得的财政拨款,先征后返(退)、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权等。
(7).下列关于政府补助的表述正确的有______。
∙A.通常以银行转账的方式拨付
∙B.增值税出口退税属于政府补助
∙C.政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助
∙D.政府的资本性投入不属于政府补助
∙E.政府补助可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产
A. √
B.
C. √
D. √
E. √
根据相关税收法规规定,对增值税出口货物实行零税率,即对出口环节的增值部分免征增值税,同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。
由于增值税是价外税,出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目,体现为企业垫付资金的性质,增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金,不属于政府补助。
故B项说法错误。
(8).根据企业会计准则规定,以下关于政府补助的表述正确的有______。
∙A.政府补助是企业从政府直接取得的资产,包括货币性资产和非货币性资产
∙B.政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法,以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息
∙C.只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的,才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量
∙D.为了避免财务报表产生误导,对于不能合理确定价值的政府补助,应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限
∙E.与资产相关和与收益相关的政府补助给企业带来经济利益或者弥补相关成本或费用的形式不同,应区分处理
A. √
B. √
C. √
D. √
E. √
20×1年,甲公司有关政府补助业务如下:
(1)根据国家有关规定,财政部门按照企业实际储量给予每季每吨100元的粮食保管费补贴,于每个季度初支付。
甲公司粮食储备量为15亿吨,20×1年1月收到补贴存入银行。
(2)按照相关规定,粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮,同时购入新粮。
为弥补粮食储备企业发生轮换费用,财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每吨60元的轮换费用。
按照轮换计划,甲公司需要在20×1年第一季度轮换储备粮105000万斤,20×1年1月初款项尚未收到,20×1年3月21日收到款项。
(3)20×1年3月,甲公司为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款3500万元,贷款利率为6%。
自20×1年4月开始财政部门于每个季度初,按照甲公司的实际贷款额和贷款利率拨付甲公司贷款利息。
甲公司4月实际收到财政贴息存入银行。
[要求]根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
(分数:
4.00)
(1).针对上述业务,下列说法中不正确的有______。
∙A.甲公司20×1年1月收到的粮食保管费补贴属于与资产相关的支付补助
∙B.甲公司20×1年1月尚未收到的按轮换计划出售陈粮的政府补助,按第1季度应收金额的1/3确认营业外收入
∙C.甲公司20×1年4月收到的财政贴息不属于政府补助
∙D.甲公司20×1年4月收到的财政贴息属于与收益相关的政府补助
∙E.甲公司20×1年4月收到的财政贴息属于与资产相关的政府补助
A. √
B.
C. √
D.
E. √
甲公司收到的粮食保管费补贴未形成长期资产,属于与收益相关的政府补助,A项说法错误;从政府收到的财政贴息属于与收益相关的政府补助,选项C和选项E错误。
(2).关于政府补助的会计处理,下列说法中正确的有______。
∙A.甲公司20×1年1月甲公司收到粮食保管费补贴应计入当期损益的金额为550万元
∙B.甲公司20×1年1月尚未收到的按轮换计划出售陈粮的政府补助,在1月份应确认其他应收款630万元
∙C.甲公司20×1年3月收到的按轮换计划出售陈粮的款项500万元应确认营业外收入
∙D.甲公司20×1年4月实际收到的财政贴息应该直接计入营业外收入
∙E.甲公司20×1年4月实际收到的财政贴息应该计入递延收益并按月摊销计入营业外收入
A.
B.
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