中级会计实务习题解答 第十九章 财务报告.docx
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中级会计实务习题解答第十九章财务报告
第十九章财务报告
第一节财务报告概述
第二节资产负债表
考试大纲基本要求:
掌握资产负债表的内容、格式和编制方法。
【例题1·单选题】“预付账款”科目明细账中若有贷方余额,应将其计入资产负债表中的()项目。
A.应收账款B.预收款项C.应付账款D.预付款项
【答案】C
【解析】“预付账款”明细账贷方余额具有应付性质,应在资产负债表的“应付账款”项目中反映。
【例题2·单选题】资产负债表中的“未分配利润”项目,应根据()填列。
A.“利润分配”科目余额
B.“本年利润”科目余额
C.“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算后
D.“盈余公积”科目余额
【答案】C
【解析】“本年利润”账户的金额只有在年度终了时才能结转到“利润分配――未分配利润”账户。
在未结转前编制资产负债表时,“本年利润”账户的余额也应反映在资产负债表的“未分配利润”项目中。
【例题3·单选题】某企业2007年12月31日固定资产账户余额为2000万元,累计折旧账户余额为800万元,固定资产减值准备账户余额为100万元,在建工程账户余额为200万元。
该企业2007年12月31日资产负债表中固定资产项目的金额为()万元。
A.1200B.90C.1100D.2200
【答案】C
【解析】固定资产项目的金额=2000-800-100=1100万元。
【例题4·多选题】 下列各项中,应作为资产负债表中资产列报的有( )。
(2007年考题)
A. 委托加工物资
B. 受托代销商品
C. 融资租入固定资产
D. 经营租入固定资产
【答案】ABC
【解析】经营租入固定资产不属于承租人的资产。
第三节利润表
考试大纲基本要求:
(1)掌握利润表的内容、格式和编制方法;
(2)掌握每股收益的计算方法。
【例题5·单选题】下列不影响营业利润的项目是( )。
A.财务费用 B.投资收益
C.资产减值损失 D.营业外支出
【答案】D
【解析】营业外支出影响利润总额,不影响营业利润。
【例题6·单选题】乙公司2008年1月1日发行票面利率为4%可转换债券,面值1600万元,规定每100元债券可转换为1元面值普通股90股。
2008年乙公司利润总额为12000万元,净利润9000万元,2008年发行在外普通股8000万股,公司适用的所得税率为25%。
乙公司2008年稀释每股收益为()元。
A.1.5B.1.125C.0.96D.1.28
【答案】C
【解析】2008年度基本每股收益=9000÷8000=1.125元,假设转换所增加的净利润=1600×4%×(1-25%)=48万元,假设转换所增加的普通股股数=1600÷100×90=1440万股,增量股的每股收益=48÷1440=0.03元,增量股的每股收益小于基本每股收益,可转换公司债券具有稀释作用,稀释的每股收益=(9000+48)÷(8000+1440)=0.96元。
【例题7·单选题】丙公司2008年初对外发行100万份认股权证,规定每份认股权证可按行权价格7元认购1股股票。
2008年度利润总额为250万元,净利润为200万元,发行在外普通股加权平均股数500万股,普通股当期平均市场价格为8元。
丙公司2008年基本每股收益为()元。
A.0.5B.0.39C.0.4D.0.49
【答案】C
【解析】基本每股收益=200÷500=0.4元。
【例题8·单选题】甲公司2007年度归属于普通股股东的净利润为4000万元。
2007年1月1日,甲公司发行在外普通股股数为8000万股;2007年4月1日,新发行普通股股数2000万股。
甲公司于2008年7月1日宣告分派股票股利,以2007年12月31日总股本为基数每10股送5股。
假定不考虑其他因素,甲公司2008年比较利润表中列示的2007年基本每股收益为( )元。
(2008年考题)
A.0.267B.0.281C.0.314D.0.333
【答案】B
【解析】2008年重新计算的2007年发行在外普通股加权平均数=(8000+2000×9/12)×1.5=14250(万股);基本每股收益=4000/14250=0.281(元)。
【例题9·综合题】广南股份有限公司(以下简称广南公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%,采用债务法核算所得税,不考虑其他相关税费,商品销售价格中均不含增值税额,商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。
销售商品及提供劳务均为主营业务,资产销售(出售)均为正常的商业交易,采用公允的交易价格结算,除特别指明外,所售资产均未计提减值准备。
要求:
(1)编制广南公司
(1)至(9)和(11)项经济业务相关的会计分录(应交税费科目要求写出明细科目及专栏名称)。
广南公司2008年12月发生的经济业务及相关资料如下:
(1)12月1日,向A公司销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为100万元。
增值税额为17万元。
提货单和增值税专用发票已交A公司,款项尚未收取。
为及时收回货款,给予A公司的现金折扣条件如下:
2/10,1/20,N/30(假定现金折扣按销售价格计算)该批商品的实际成本为75万元。
【答案】
①借:
应收账款 117
贷:
主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税额) 17
借:
主营业务成本 75
贷:
库存商品 75
(2)12月3日,收到B公司来函,要求对当年11月5日所购商品在销售价格上给予5%的折让(广南公司在该批商品售出时,已确认销售收入200万元,但款项尚未收取),经查核,该批商品存在外观质量问题,广南公司同意了B公司提出的折让要求。
当日,收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票。
【答案】
②借:
主营业务收入 10
应交税费—应交增值税(销项税额) 1.7
贷:
应收账款 11.7
(3)12月10日,收到A公司支付的货款.并存入银行。
【答案】
③借:
银行存款 115
财务费用 2
贷:
应收账款 117
(4)12月15日,与C公司签订一项专利技术使用权转让合同。
合同规定:
C公司有偿使用广南公司的该项专利技术,使用期为两年,一次性支付使用费100万元,广南公司在合同签订日提供该专利技术资料,不提供后续服务,与该项交易有关的手续已办妥,从C公司收取的使用费已存入银行。
【答案】
④借:
银行存款 100
贷:
其他业务收入 100
(5)12月16日,与D公司签订一项为其安装设备的合同.合同规定,该设备安装期限为两个月,合同总价款为35.1万元(含增值税额),合同签订日预收价款25万元。
至12月31日,已实际发生安装费用14万元(均为安装人员工资),预计还将发生安装费用6万元。
广南公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。
假定该合同的结果能够可靠地估计。
【答案】
⑤借:
银行存款 25
贷:
预收账款 25
借:
劳务成本 14
贷:
应付职工薪酬 14
完工百分比=14÷(14+6)=70%
应确认收入=30×70%=21万元
借:
预收账款 24.57
贷:
主营业务收入 21
应交税费—应交增值税(销项税额) 3.57
借:
主营业务成本 14
贷:
劳务成本 14
(6)12月20日,收到E公司退回的商品一批,该批商品系当年11月10日售出,销售价格为50万元,实际成本为45万元,售出时开具了增值税专用发票并交付E公司,但未确认该批商品的销售收入,货款也尚未收取。
经查核,该批商品的性能不稳定,广南公司同意了E公司的退货要求,当日,广南公司办妥了退货手续,并将开具的红字增值税专用发票交给了E公司。
【答案】
⑥借:
库存商品 45
贷:
发出商品 45
借:
应交税费—应交增值税(销项税额) 8.5
贷:
应收账款 8.5
(7)12月20日,与F公司签订协议销售商品一批,销售价格为800万元,根据协议,协议签订日预收价款400万元,余款于2009年1月31日交货时付清。
当日,收到F公司预付的款项,并存入银行。
【答案】
⑦借:
银行存款 400
贷:
预收账款 400
(8)12月21日收到先征后返的增值税34万元,并存入银行。
【答案】
⑧借:
银行存款 34
贷:
营业外收入 34
(9)12月31日,财产清查时发现一批原材料盘亏和一台固定资产报废,盘亏的原材料实际成本为10万元,报废的固定资产原价为100万元,累计折旧为70万元,已计提的减值准备为10万元,原材料盘亏系计量不准所致。
【答案】
⑨借:
待处理财产损溢 10
贷:
原材料 10
借:
管理费用 10
贷:
待处理财产损溢 10
借:
固定资产清理 20
累计折旧 70
固定资产减值准备 10
贷:
固定资产 100
借:
营业外支出 20
贷:
固定资产清理 20
(10)除上述经济业务外,登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下:
账户名称
借方发生额(万元)
贷方发生额(万元)
其他业务成本
20
销售费用
15
管理费用
12.2
财务费用
10.3
营业税金及附加
6.5
投资收益
14.2
营业外收入
8
营业外支出
12.2(非资产处置损失)
(11)12月31日,计算交纳本月应交所得税(假定本月无纳税调整事项)。
【答案】
⑩借:
所得税费用 17.5
贷:
应交税费—应交所得税 17.5
(2)编制广南公司2008年12月份的利润表。
(答案中的金额单位用万元表示)。
利润表
编制单位:
广南公司2008年度12月单位:
万元
项目
本期金额
一、营业收入
减:
营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加:
公允价值变动收益(损失以“-”号填列)
投资收益(损失以“-”号填列)
其中:
对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润(亏损以“-”号填列)
加:
营业外收入
减:
营业外支出
其中:
非流动资产处置损失
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)
减:
所得税费用
四、净利润(净亏损以“-”号填列)
【答案】
利润表
编制单位:
广南公司2008年度12月单位:
万元
项目
本期金额
一、营业收入
211
减:
营业成本
109
营业税金及附加
6.5
销售费用
15
管理费用
22.2
财务费用
12.3
资产减值损失
加:
公允价值变动收益(损失以“-”号填列)
投资收益(损失以“-”号填列)
14.2
其中:
对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润(亏损以“-”号填列)
60.2
加:
营业外收入
42
减:
营业外支出
32.2
其中:
非流动资产处置损失
20
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)
70
减:
所得税费用
17.5
四、净利润(净亏损以“-”号填列)
52.5
第四节现金流量表
考试大纲基本要求:
掌握现金流量表的内容、格式和编制方法。
【例题10·多选题】下列各项中,属于现金流量表中投资活动产生的现金流量的有()。
A.购建固定资产支付的现金B.转让无形资产所有权收到的现金
C.购买三个月内到期的国库券支付的现金D.收到分派的现金股利
【答案】ABD
【解析】三个月内到期的国库券属于现金等价物。
【例题11·多选题】根据现行会计准则的规定,下列各项中,属于企业经营活动产生的现金流量的有()。
A.收到的出口退税款
B.收到长期股权投资的现金股利
C.转让无形资产所有权取得的收入
D.出租无形资产使用权取得的收入
【答案】AD
【解析】收到长期股权投资的现金股利、转让无形资产所有权取得的收入应作为投资活动的现金流入;其余项目应作为经营活动产生的现金流量。
【例题12·多选题】下列各项中,属于筹资活动产生的现金流量的有( )。
A. 支付的现金股利 B.取得短期借款
C.增发股票收到的现金 D.偿还公司债券支付的现金
【答案】ABCD
【解析】支付的现金股利在筹资活动中的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映;取得短期借款在筹资活动中的“取得借款所收到的现金”项目中反映;增发股票收到的现金在筹资活动中的“吸收投资所收到的现金”项目中反映;偿还公司债券支付的现金在筹资活动中的“偿还债务所支付的现金”项目中反映。
【例题13·多选题】下列交易或事项产生的现金流量中,属于投资活动产生的现金流量的有()。
A.为购建固定资产支付的耕地占用税
B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用
C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款
D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款
【答案】AC
【解析】为购建固定资产支付的已资本化的利息费用和最后一次支付分期付款购入固定资产的价款属于筹资活动现金流量。
【例题14·单选题】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时,在净利润基础上调整减少现金流量的项目是()。
A.存货的减少B.无形资产摊销
C.应收账款的增加D.经营性应付项目的增加
【答案】C
【解析】应收账款的增加应调整减少现金流量;其余应调整增加现金流量。
第五节所有者权益变动表
考试大纲基本要求:
掌握所有者权益变动表的内容、格式和编制方法。
【例题15·多选题】所有者权益变动表反映的信息包括()。
A.净利润
B.按照规定提取的盈余公积
C.直接计入所有者权益的利得和损失
D.实收资本期初和期末余额及其调节情况
【答案】ABCD
第六节合并财务报表
考试大纲基本要求:
(1)掌握合并财务报表的概念和合并财务报表范围的确定原则;
(2)掌握合并资产负债表的内容、格式和编制方法;(3)掌握合并利润表的内容、格式和编制方法;(4)掌握合并现金流量表的内容、格式和编制方法;(5)掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法。
【例题16·多选题】M公司拥有甲公司80%普通股权,甲拥有乙公司60%的普通股权,甲拥有丙公司40%的普通股权,M公司拥有丙公司20%的普通股权;M公司拥有丁公司50%的普通股权与另一公司共同控制丁公司。
则应纳入M公司合并财务报表合并范围的有()。
A.甲公司 B.乙公司
C.丙公司 D.丁公司
【答案】 ABC
【解析】 M公司能直接控制甲公司,间接控制乙公司,直接和间接合计拥有丙公司60%的表决权,因此均应纳入合并范围;丁公司属于M公司的合营企业,不纳入合并范围。
【例题17·多选题】关于报告期内增减子公司,下列说法中正确的有( )。
A.因非同一控制下的企业合并增加的子公司,应调整合并资产负债表的期初数
B.因同一控制下的企业合并增加的子公司,编制合并资产负债表时,应调整合并资产负债表的期初数
C.母公司在报告期内处置子公司,应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表
D.因同一控制下的企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
【答案】 BCD
【解析】 选项A,因非同一控制下的企业合并增加的子公司,不应调整合并资产负债表的期初数。
【例题18·综合题】京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。
假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。
2007年度发生的有关交易或事项如下:
(1)1月1日,京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。
当日,甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元;所有者权益为5000万元,其中股本2000万元,资本公积1900万元,盈余公积600万元,未分配利润500万元。
在此之前,京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。
(2)6月30日,京雁公司向甲公司销售一件A产品,销售价格为500万元,销售成本为300万元,款项已于当日收存银行。
甲公司购买的A产品作为管理用固定资产,于当日投入使用,预计可使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
(3)7月1日,京雁公司向甲公司销售B产品200件,单位销售价格为10万元,单位销售成本为9万元,款项尚未收取。
甲公司将购入的B产品作为存货入库;至2007年12月31日,甲公司已对外销售B产品40件,单位销售价格为10.3万元;2007年12月31日,对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
(4)12月31日,京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项;当日,对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。
(5)4月12日,甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元;4月20日,京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。
甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。
要求:
(1)编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。
(2)编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。
(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录;不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录;答案中的金额单位用万元表示)(2008年考题)
【答案】
(1)
借:
长期股权投资 240(400×60%)
贷:
投资收益 240
对于分配的现金股利,成本法和权益法核算会计处理相同,不需调整。
(2)
①投资业务抵销
借:
股本 2000
资本公积 1900
盈余公积 640(600+400×10%)
未分配利润—年末 560[500+400×(1-10%)-300]
商誉 200
贷:
长期股权投资3260(3200-180+240)
少数股东权益2040[(2000+1900+640+560)×40%]
借:
投资收益 240(400×60%)
少数股东损益 160(400×40%)
未分配利润—年初 500
贷:
本年利润分配—提取盈余公积 40(400×10%)
—应付股利 300
未分配利润—年末 560
②固定资产业务抵销
借:
营业收入 500
贷:
营业成本 300
固定资产—原价 200(500-300)
借:
固定资产—累计折旧 20(200/5×6/12)
贷:
管理费用 20
③存货业务抵销
借:
营业收入2000(200×10)
贷:
营业成本2000
借:
营业成本160[160×(10-9)]
贷:
存货160
借:
存货—存货跌价准备 160
贷:
资产减值损失 160
注:
存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
④债权债务抵销
借:
应付账款 2340
贷:
应收账款 2340
借:
应收账款—坏账准备 20
贷:
资产减值损失 20
【例题19·综合题】长江公司为母公司,2008年1月1日,长江公司用库存商品和货币资金取得大海公司60%的股权并能够控制大海公司,库存商品的公允价值为10000万元,增值税为1700万元,成本为8000万元,支付的货币资金为7300万元。
2008年1月1日,大海公司账面所有者权益为30000万元(与可辨认净资产公允价值相等),其中:
股本为20000万元,资本公积为2000万元,盈余公积为800万元,未分配利润为7200万元。
长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。
长江公司和大海公司所得税均采用债务法核算,适用的所得税税率均为25%。
长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。
(1)大海公司2008年度实现净利润4000万元;2008年宣告分派2007年现金股利1000万元。
(2)长江公司2008年销售100件A产品给大海公司,每件售价10万元,每件增值税销项税额为1.7万元,每件成本8万元,大海公司2008年对外销售A产品60件,每件售价15万元。
(3)2008年12月31日,长江公司应收账款中含有应收大海公司的账款200万元,2008年12月31日,长江公司对该项应收账款计提坏账准备20万元。
(4)长江公司2008年6月20日出售一件产品给大海公司,产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元,大海公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法提折旧。
(5)长江公司2008年7月1日将一项专利权出售给大海公司,出售时长江公司专利权的账面余额为100万元,累计摊销20万元,售价为98万元。
出售日该专利权的预计尚可使用年限为5年。
(6)2008年12月1日,大海公司购买太湖公司的股票99万股作为可供出售金融资产,每股售价11元,另支付11万元相关税费。
2008年12月31日,该可供出售金融资产的每股售价为10元,预计不会持续下跌。
要求:
(1)编制2008年大海公司与可供出售金融资产有关的会计分录。
(2)编制长江公司2008年与长期股权投资有关的会计分录。
(3)计算2008年12月31日在合并工作底稿中按权益法调整长期股权投资的会计分录。
(4)编制该集团公司2008年的合并抵销分录。
(金额单位用万元表示)
【答案】
(1)
①2008年12月1日:
借:
可供出售金融资产—成本1100(99×11+11)
贷:
银行存款1100
②2008年12月31日:
借:
资本公积—其他资本公积110(1100-99×10)
贷:
可供出售金融资产—公允价值变动110
借:
递延所得税资产27.5(110×25%)
贷:
资本公积—其他资本公积27.5
(2)
①2008年1月1日:
借:
长期股权投资—大海公司19000
贷:
主营业务收入10000
应交税费—应交增值税(销项税额)1700
银行存款7300
借:
主营业务成本8000
贷:
库存商品8000
②2008年大海公司分派现金股利:
借:
应收股利600(1000×60%)
贷:
长期股权投资—大海公司600
借:
银行存款600
贷:
应收股利600
(3)
①调整子公司留存收益变动:
投资收益调增=4000×60%=2400万元,长期股权投资调增2400万元。
借:
长期股权投资2400
贷:
投资收益2400
②调整子公司资本公积变动:
借:
资本公积49.5[(110-27.5)×60%]
贷:
长期股权投资49.5
(4)
①投资业务
借:
股本20000
资本公积1917.5
盈余公积1200(800+400)
未分配利润9800(7200+4000-400-1000)
商誉1000
贷:
长期股权投资20750.5(19000-600+2400-
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- 中级会计实务习题解答 第十九章 财务报告 中级会计 实务 习题 解答 第十九